□ 張崇芬 張祚勛

農(nóng)民專業(yè)合作社年終結(jié)賬轉(zhuǎn)賬處理

□ 張崇芬 張祚勛

前段時期，筆者到基層業(yè)務(wù)檢查時發(fā)現(xiàn)，部分農(nóng)民專業(yè)合作社財會人員在年終結(jié)賬及轉(zhuǎn)賬等系列業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)上操作得還不盡規(guī)范，影響了經(jīng)濟活動的正常開展和財會業(yè)務(wù)的規(guī)范核算?，F(xiàn)根據(jù)農(nóng)民專業(yè)合作社法及其財會制度的有關(guān)規(guī)定，就其有關(guān)環(huán)節(jié)及賬務(wù)處理作簡要敘述，供參考。

一、年終結(jié)賬前的準備工作

一是對所屬固定資產(chǎn)、庫存物資、受托代購及代銷物資等進行實地清查；對現(xiàn)金、銀行存款進行盤點核對；對債權(quán)債務(wù)進行相互核查。清查結(jié)束后要進行賬實核對，對于發(fā)現(xiàn)的問題，要及時查明原因，分清責(zé)任，按規(guī)定程序批準后進行相關(guān)賬務(wù)處理。二是對本年度已發(fā)生但尚未入賬的業(yè)務(wù)事項，要進行理順并經(jīng)規(guī)定程序?qū)徟笕胭~核算。

二、結(jié)賬及轉(zhuǎn)賬的賬務(wù)處理

一是將所有賬戶的本月借貸方金額結(jié)出合計數(shù)，同時結(jié)出本年度借貸方累計額，并填制“科目余額表”和“收支明細表”，用以反映本年度各項經(jīng)濟活動總括情況，同時驗證有關(guān)借貸方金額是否平衡，會計科目使用是否得當。二是將本年度各項收入賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的貸方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額；將各項支出賬戶的余額轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后本賬戶應(yīng)無余額。結(jié)轉(zhuǎn)到“本年盈余”賬戶的各項收入額合計若大于各項支出額合計，其差額便為本年收益，反之為本年虧損。

【例1】某合作社本年度共實現(xiàn)經(jīng)營收入1000000元，其他收入300000元，實現(xiàn)投資凈收益150000元，轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶。

會計分錄為：

（1）借：經(jīng)營收入 1 000 000

其他收入 300 000

貸：本年盈余 1 300 000

借：投資收益 150 000

貸：本年盈余 150 000

【例2】某合作社本年度發(fā)生經(jīng)營支出300000元，管理費用180000元，其他支出 30000元，轉(zhuǎn)入“本年盈余”賬戶。

會計分錄為：

借：本年盈余 510 000

貸：經(jīng)營支出 300 000

管理費用 180 000

其他支出 30 000

【例3】將本年盈余總額940000元轉(zhuǎn)入盈余分配賬戶。

會計分錄為：

借：本年盈余 940 000

貸：盈余分配—未分配盈余 940 000

【例4】假如該合作社本年度經(jīng)營凈虧損 100000元。

會計分錄為：

借：盈余分配—未分配盈余100 000

貸：本年盈余 100 000

三、盈余分配

首先編制盈余分配方案，填制“盈余及盈余分配表”，分配方案要由理事會和監(jiān)事會討論批準后執(zhí)行。

【例5】某合作社將可分配盈余1000000元進行分配（假如盈余公積分配比例為7%，盈余返還按照成員賬戶記載的業(yè)務(wù)交易額或交易量指標進行分配，比例為60%）。

會計分錄為：

（1）提取時：

借：盈余分配—各項分配 670 000

貸：盈余公積 70 000

應(yīng)付盈余返還—有關(guān)戶 600 000

（2） 實際兌付時：

借：應(yīng)付盈余返還—有關(guān)戶 600 000

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 600 000

【例6】經(jīng)理事會和監(jiān)事會研究批準，用今年盈余彌補上年虧損100000元。

會計分錄為：

借：盈余分配—彌補上年虧損100 000

貸：盈余分配—未分配盈余 100 000

【例7】年終，某合作社按照章程規(guī)定或成員大會決定，以成員賬戶記載的有關(guān)數(shù)據(jù)指標為依據(jù)，將剩余盈余270000元，按30%分配給本成員。

會計分錄為：

（1）兌付前：

借：盈余分配—各項分配 81 000

貸：應(yīng)付剩余盈余—有關(guān)戶 81 000

（2）兌付時：

借：應(yīng)付剩余盈余—有關(guān)戶 81 000

貸：現(xiàn)金（銀行存款） 81 000

【例8】某合作社各項分配結(jié)束后，將盈余分配——各項分配賬戶總額751000元，轉(zhuǎn)入盈余分配——未分配盈余賬戶。

會計分錄為：

借：盈余分配—未分配盈余 751 000

貸：盈余分配—各項分配 751 000

結(jié)轉(zhuǎn)后，“盈余分配—各項分配”賬戶應(yīng)無余額，“盈余分配—未分配盈余”賬戶余額為本年末尚未分配的金額，將繼續(xù)參加下年度的盈余分配。

四、結(jié)束舊賬，建立新賬

年終將所有賬務(wù)處理完畢后并結(jié)出年度累計余額后，編制年度“資產(chǎn)負債表”，結(jié)束舊賬，建立新賬。將舊賬有關(guān)賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)到新賬與其相對應(yīng)的有關(guān)賬戶中，并及時將舊賬按規(guī)定整理裝盒入檔，達到“統(tǒng)一管理、專人負責(zé)、完整無缺、存放有序、方便查找、借閱登記”的要求。啟用新賬要填寫賬簿啟用表，并編制目錄，便于日常記賬方便和數(shù)據(jù)查找。

（作者單位：山東省諸城市昌城鎮(zhèn)財政所、諸城市農(nóng)村經(jīng)濟管理局）