盧進(jìn) 吳慶芳

高校預(yù)算績效管理研究

盧進(jìn) 吳慶芳

由于績效意識淡薄，規(guī)章制度體系不完善，缺乏有效的技術(shù)和控制手段等原因，當(dāng)前高校預(yù)算績效管理工作仍處于起步階段。建議進(jìn)一步完善相關(guān)制度體系建設(shè)，加強(qiáng)會計隊伍建設(shè)，大力宣傳績效文化理念，促進(jìn)各部門協(xié)調(diào)合作，進(jìn)一步推進(jìn)高校預(yù)算績效管理工作。

研究現(xiàn)狀

從上世紀(jì)90年代開始，西方國家就已經(jīng)開始探索建立高校預(yù)算績效評價體系。美國是預(yù)算績效管理的發(fā)源地，也是高等教育最發(fā)達(dá)的國家之一。在美國，高校的預(yù)算績效評價結(jié)果是決定下年度可獲得的政府財政撥款的重要因素。其中，美國肯塔基州設(shè)置了一套涵蓋財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)、定性指標(biāo)與定量指標(biāo)、側(cè)重評價高校辦學(xué)質(zhì)量的全面的高校預(yù)算績效評價指標(biāo)體系。(肯塔基州高教委員會報告.Concept：paper：on：performance：funding[R].1995.) 胡 帆（2013）采用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法（DEA）、層次分析法等方法建立了高校預(yù)算績效評價模型，對高校的投入產(chǎn)出比進(jìn)行分析，并將結(jié)果作為高校預(yù)算績效評價的依據(jù)。(胡帆.高等學(xué)校財政投入績效評價研究[D].武漢理工大學(xué)博士學(xué)位論文，2013.)趙壁輝（2008）利用多元統(tǒng)計方法和積累：logistic：回歸等方法對高校預(yù)算績效評價進(jìn)行研究。(鄭鳴、趙壁輝.基于非財務(wù)信息的我國高校財務(wù)績效評價實證研究[J].教育科學(xué)，2008)楊德嶺、陳萬明（2010）在建立高校預(yù)算績效評價模型時，首先確定了若干評價指標(biāo)，然后采用灰色關(guān)聯(lián)模型來確定所確定的各個指標(biāo)的權(quán)重，并以此為基礎(chǔ)提出了基于灰色關(guān)聯(lián)分析的高校財務(wù)評價模型，為高校財務(wù)評價提供了新的方法。（楊德嶺，陳萬明.基于灰色關(guān)聯(lián)分析的高校財務(wù)評價模型[J].會議論文，2010）。

以上研究文獻(xiàn)雖然從各個角度提出了許多績效評價指標(biāo)，也引進(jìn)了一些數(shù)學(xué)統(tǒng)計方法用于預(yù)算績效評價的數(shù)據(jù)分析。但是整體上來看，存在以下不足：第一，績效評價使用的指標(biāo)以定量指標(biāo)為主，缺乏定性指標(biāo)的應(yīng)用。第二，以上研究主要是針對績效評價的指標(biāo)使用提出了許多可選方案，但是缺乏對高校預(yù)算績效管理制度建設(shè)方面的研究。

選題的意義與價值

從當(dāng)前我國形勢看，一方面，經(jīng)濟(jì)增長放緩，財政收支平衡的壓力越來越大，加強(qiáng)預(yù)算績效管理能夠在一定程度上提高資金使用效率，緩解收支矛盾。另一方面，社會各界對提升公共服務(wù)水平的呼聲較高，迫切需要相關(guān)部門采取有效措施，讓有限的資金發(fā)揮更大的效益。高校作國家財政投入的重點方向之一，進(jìn)一步提高高校預(yù)算績效管理工作質(zhì)量對于提高財政支出效益至關(guān)重要。

從高校自身內(nèi)部管理來說，首先，通過構(gòu)建績效評價指標(biāo)體系，可以將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為可執(zhí)行、可量化的各類指標(biāo)，讓各部門明確自身的工作責(zé)任，激發(fā)教職工的工作熱情。其次，在財務(wù)預(yù)算績效管理的作用下，能夠?qū)Ω鞑块T活動加強(qiáng)控制，有助于促進(jìn)各部門的協(xié)同合作，推動業(yè)務(wù)與財務(wù)的融合，提升整體效率。

目前高校預(yù)算績效管理存在的問題

（1）績效意識淡薄。長期以來，我國高校預(yù)算編制部門缺乏績效管理意識，財務(wù)預(yù)算往往強(qiáng)調(diào)分配資金，而忽視了對資金使用效益的評價，不能充分發(fā)揮績效評價對預(yù)算編制的指導(dǎo)作用，導(dǎo)致高校預(yù)算的編制缺乏科學(xué)的依據(jù)，預(yù)算編制流于形式，不注重產(chǎn)出效益，學(xué)校資金投入與產(chǎn)出的比例失衡。

（2）預(yù)算績效管理規(guī)章制度建設(shè)不到位，管理體系不完善。如有的高校未明確績效管理部門，未安排專人負(fù)責(zé)績效管理工作，未確定校內(nèi)各項目實施單位的職責(zé)和分工；未制定校內(nèi)預(yù)算績效管理具體實施方案、相關(guān)辦法和實施細(xì)則，也未制定內(nèi)部操作相關(guān)規(guī)程、配套措施、工作機(jī)制、范本文本和相關(guān)管理辦法;預(yù)算管理的各個環(huán)節(jié)銜接不緊密，績效數(shù)據(jù)未實現(xiàn)充分共享等；校內(nèi)績效管理工作宣傳、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)未能實現(xiàn)常態(tài)化。

（3）績效管理的質(zhì)量有待提高。主要表現(xiàn)在：一、缺乏有效的技術(shù)和控制手段，尤其是針對一些子項目多，涉及范圍廣，資金使用時間長，目標(biāo)多元化的項目，在如何設(shè)置評價指標(biāo)，保證定性指標(biāo)與定量指標(biāo)科學(xué)合理等方面缺乏有效的技術(shù)和控制手段。二、績效評價體系不完善。高校資金來源與支出具有多樣性，不同類型的項目產(chǎn)出結(jié)果也具有很大的差異。由于我國高校的預(yù)算績效管理工作尚處于起步階段，許多工作流程與方法尚未形成可操作的范本，例如績效評價指標(biāo)、評價方法等方面依然很不完善，影響了整個績效評價質(zhì)量。

改善高校預(yù)算績效管理的建議

（1）建立全面的預(yù)算績效管理規(guī)章制度體系。首先，應(yīng)當(dāng)制定符合自身條件的預(yù)算績效管理規(guī)劃和實施方案為開展預(yù)算績效管理工作提供宏觀指導(dǎo)；第二，要完善預(yù)算績效管理的具體制度，從預(yù)算資金的各個環(huán)節(jié)入手,從審批、撥付、使用、監(jiān)督管理、績效評價、結(jié)果反饋層層把關(guān),為開展預(yù)算績效管理工作提供制度支撐。第三、建立預(yù)算管理的科學(xué)運作程序,規(guī)范操作流程和質(zhì)量控制要求形成一套完整的、系統(tǒng)的預(yù)算績效操作流程。

（2）樹立良好的績效觀念，營造良好的績效文化氛圍。良好的績效文化和氛圍是推進(jìn)預(yù)算績效管理工作的前提和保障。推進(jìn)預(yù)算績效管理工作，要先解決觀念，再改變行為。第一，要樹立效率意識，強(qiáng)化各部門的支出責(zé)任，做到“花錢必問效，無效必問責(zé)”；第二，要規(guī)范結(jié)果導(dǎo)向，實現(xiàn)管理觀念由重投入輕產(chǎn)出轉(zhuǎn)變成投入和產(chǎn)出并重，并逐漸由產(chǎn)出導(dǎo)向型的預(yù)算管理轉(zhuǎn)化成結(jié)果導(dǎo)向型的預(yù)算管理；第三，必須要進(jìn)一步宣傳績效文化的理念，積極推動高校內(nèi)部績效文化建設(shè)，形成“講績效、重績效、用績效”的良好的績效文化環(huán)境和氛圍。

（3）強(qiáng)化會計人員的素質(zhì)培訓(xùn)。預(yù)算績效管理工作的專業(yè)性較強(qiáng)，這對高校會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。第一，要健全會計人員的培訓(xùn)機(jī)制，創(chuàng)新培訓(xùn)方式，加強(qiáng)會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)，不斷提高會計隊伍的專業(yè)素質(zhì)，使之能夠適應(yīng)工作的新要求。第二、要加強(qiáng)高校會計隊伍作風(fēng)建設(shè)，增強(qiáng)會計人員的服務(wù)意識、廉政意識與大局意識。

（4）加強(qiáng)內(nèi)部相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合。預(yù)算績效管理工作涉及到內(nèi)部各個部門。目前，大部分高校的財務(wù)部門在預(yù)算績效管理工作中起主導(dǎo)作用，但其很多方面已經(jīng)超出了財務(wù)部門的職權(quán)范圍。例如在行政層面，需要得到高層領(lǐng)導(dǎo)的支持；在數(shù)據(jù)獲得與分析方面，需要得到信息部門、審計部門的配合。同時，可引進(jìn)校外第三方機(jī)構(gòu)參與績效管理工作，提高評價結(jié)果的客觀性和公正性。

中南大學(xué)計劃財務(wù)處）