林琳

[摘要]預(yù)算管理作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個(gè)方面，在企業(yè)中的地位是不言而喻的，但是由于市場體制、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全等原因，使得我國的預(yù)算管理仍然處在比較落后的狀態(tài)。因此，建立健全預(yù)算管理制度、進(jìn)一步發(fā)揮預(yù)算管理在生產(chǎn)經(jīng)營中的作用對企業(yè)而言是任重而道遠(yuǎn)。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；財(cái)務(wù)；預(yù)算管理；應(yīng)用

全面預(yù)算管理（Master Budget）作為管理會計(jì)理論的重要內(nèi)容，是企業(yè)管理系統(tǒng)的主要組成部分。回顧管理會計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展，大致可分為兩個(gè)大的階段，即執(zhí)行性管理會計(jì)階段和決策性管理會計(jì)階段，它與企業(yè)管理理論發(fā)展的需要是密切相關(guān)的。企業(yè)預(yù)算是在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上用數(shù)量、金額等形式對企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營和財(cái)務(wù)情況所作的詳細(xì)規(guī)劃與說明。而全面預(yù)算管理則是一種企業(yè)實(shí)施內(nèi)部管理控制的比較有效的科學(xué)方法，預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配公司的財(cái)務(wù)、實(shí)物及人力等資源，以實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)。

一、全面預(yù)算管理對企業(yè)的作用

1、有利于控制和削減企業(yè)成本。大部分企業(yè)現(xiàn)行的實(shí)際成本核算，都是圍繞著如何計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本，各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用按發(fā)生地點(diǎn)和實(shí)際發(fā)生數(shù)額進(jìn)行歸集，各生產(chǎn)科室、部門、上下工序之間的成本互相影響，極易造成成本超支，而且容易導(dǎo)致各單位責(zé)任不清，相互推諉，這給成本分析和控制工作帶來諸多不便，財(cái)務(wù)工作實(shí)際上未能起到對成本形成全過程進(jìn)行監(jiān)控的作用。而全面預(yù)算管理將預(yù)算作為一種控制工具，通過將實(shí)際成本與原定計(jì)劃相比較，通過差異分析可以找出成本差異的原因，同時(shí)對成本節(jié)約的部門和工序繼續(xù)鼓勵(lì)，對成本超支的部門和工序予以控制和約束。

2、有利于企業(yè)決策層對經(jīng)營管理的控制，完善企業(yè)內(nèi)控制度。預(yù)算管理，狹義上講就是預(yù)算控制。就預(yù)算本身來說，雖然是對未來營運(yùn)活動(dòng)擬定的計(jì)劃，但是這種計(jì)劃一旦確定，就將成為今后工作的指南，并且可以作為一項(xiàng)尺度或標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以衡量工作成效。通過預(yù)算的執(zhí)行及差異分析，能較快地反映出企業(yè)經(jīng)營過程中遇到的或出現(xiàn)的問題，引起有關(guān)部門的重視，并妥善解決，彌補(bǔ)了由于舊的國家計(jì)劃體制管理日益弱化、企業(yè)內(nèi)部管理手段缺位造成的空白。預(yù)算管理的控制功能，對于管理層次較多、管理內(nèi)容復(fù)雜的大型集團(tuán)企業(yè)而言，意義更加重大。

3、有利于幫助企業(yè)在內(nèi)部推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，完善獎(jiǎng)酬激勵(lì)制度。在一套完善的全面預(yù)算系統(tǒng)中，對每一位員工的職責(zé)范圍以及員工問的相互關(guān)系都會有明確的規(guī)定，所有的責(zé)任中心也是按照可控原則進(jìn)行劃分，做到責(zé)任到位、分工明確、相互銜接。而一般的企業(yè)的財(cái)務(wù)成本核算與管理脫節(jié)，也與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核脫節(jié)。全面預(yù)算管理可以使用準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)來評價(jià)相關(guān)責(zé)任者的業(yè)績或失誤，通過落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任來有效地控制成本。同時(shí)，部門大企業(yè)也可以將最終經(jīng)濟(jì)成果與預(yù)算目標(biāo)對比，以此作為考核獎(jiǎng)勵(lì)員工的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

4、有利于企業(yè)各單位、各部門工作的協(xié)調(diào)、統(tǒng)一。預(yù)算管理的一大優(yōu)勢在于通過預(yù)算的編制和實(shí)施，可以使企業(yè)各部門的經(jīng)營活動(dòng)相互溝通、協(xié)調(diào)。例如，對于一個(gè)集團(tuán)公司而言，通過預(yù)算自上而下與自下而上相結(jié)合的編報(bào)程序，管理信息可以在集團(tuán)總公司和各層次企業(yè)之間交流、傳遞；通過全面預(yù)算編制過程中不斷的協(xié)調(diào)、統(tǒng)籌，有助于貫徹各責(zé)任單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)服從集團(tuán)總體目標(biāo)的原則，從而最終實(shí)現(xiàn)集團(tuán)的總體目標(biāo)；通過各部門預(yù)算的綜合協(xié)調(diào)，有助于集團(tuán)統(tǒng)籌使用資金，避免出現(xiàn)各分公司、子公司在代銷等方面各自為戰(zhàn)的局面，降低企業(yè)內(nèi)耗等等。總之，推行預(yù)算管理，發(fā)揮預(yù)算管理的協(xié)調(diào)功能，能促進(jìn)企業(yè)特別是企業(yè)集團(tuán)各成員企業(yè)的協(xié)作，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體利益最大化。

5、有利于激發(fā)職工上進(jìn)心，培養(yǎng)協(xié)作精神，提高工作效率和工作水準(zhǔn)；有利于培養(yǎng)管理人員的利潤意識、成本意識以及充分利用資產(chǎn)的意識，培養(yǎng)預(yù)先研究問題、在決策前先進(jìn)行審慎調(diào)查分析的良好習(xí)慣，從而有利于培養(yǎng)和選拔高級管理人員。

二、推行企業(yè)預(yù)算管理措施

1、明確（或設(shè)置）具體的預(yù)算管理和執(zhí)行部門。為了使企業(yè)預(yù)算管理有效進(jìn)行，首先應(yīng)明確參與預(yù)算管理的部門，這些部門一般包括董事會、預(yù)算委員會、財(cái)務(wù)部門及其他各預(yù)算管理部門（如供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等）。

2、劃分實(shí)行預(yù)算管理的責(zé)任中心。企業(yè)預(yù)算管理必須與責(zé)任中心制度有機(jī)融合，即把綜合平衡后的企業(yè)全面預(yù)算分解到各級責(zé)任中心，使責(zé)任中心在明確的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)有效地控制預(yù)算的執(zhí)行，因此責(zé)任中心的劃分是企業(yè)推行預(yù)算的重要一環(huán)。

3、設(shè)計(jì)切實(shí)可行的預(yù)算管理制度體系。預(yù)算制度體系是企業(yè)預(yù)算管理的核心內(nèi)容，它應(yīng)包括企業(yè)實(shí)行預(yù)算管理的指導(dǎo)思想、預(yù)算單位（責(zé)任中心）的劃分、預(yù)算管理部門的設(shè)置、預(yù)算管理（預(yù)算的編報(bào)、執(zhí)行控制和評價(jià)考核）程序、預(yù)算報(bào)表系統(tǒng)及其編制說明等。預(yù)算制度體系應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，同時(shí)借鑒和學(xué)習(xí)國內(nèi)外成功經(jīng)驗(yàn)，并遵循系統(tǒng)性、靈活性以及決策集權(quán)與經(jīng)營分權(quán)相結(jié)合的原則進(jìn)行設(shè)計(jì)。預(yù)算管理部門和責(zé)任中心與預(yù)算制度及報(bào)表體系是相互聯(lián)系、不可分割的。管理部門和責(zé)任中心的確定應(yīng)以預(yù)算制度為指導(dǎo)，制度體系的設(shè)計(jì)應(yīng)以前者為基礎(chǔ)，二者是相輔相成、共同完善和發(fā)展的。

4、有法可依，有法必依。這是最重要的，前三個(gè)條件一般企業(yè)都是可以作到的，但真正能夠切實(shí)貫徹落實(shí)的企業(yè)并不多。不管是預(yù)算管理的組織體系，還是制度體系，不能僅僅只停留在紙面上，有令不行、有禁不止，再科學(xué)合理的管理方法也不可能發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

三、結(jié)束語

企業(yè)在使用全面預(yù)算管理時(shí)應(yīng)該準(zhǔn)確認(rèn)識自身實(shí)際情況以及實(shí)際需求，正確認(rèn)識全面預(yù)算管理對本企業(yè)的作用，才能建立起一套行之有效的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，全面預(yù)算管理今后應(yīng)向精細(xì)化管理、成本閉環(huán)管理的方向發(fā)展，完善監(jiān)督考核機(jī)制，在銷售收入、利潤等經(jīng)營指標(biāo)與資產(chǎn)規(guī)模、新增投資等方面，要建立聯(lián)動(dòng)機(jī)制，并加強(qiáng)豐富考核層次，強(qiáng)化預(yù)算考核的制度建設(shè)，實(shí)施并重的考核模式，建立完善的激勵(lì)機(jī)制，提高基層員工的工作積極性。