屈挺宇

[摘要]針對新會計準則中公允價值在近幾年的運用，分析了公允價值的涵義及其特征，以及公允價值的確定，著重對準則中公允價值確認和計量的運用進行分析和思考，進一步就其在我國會計準則的應用中所面臨的問題等方面進行探討，對運用公允價值存在的問題及發(fā)展前景進行了說明。

[關(guān)鍵詞]公允價值；確定；計量

一、公允價值的涵義和特征

1、公允價值的定義

國際會計準則委員會（IASC）認為：公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結(jié)算的金額。美國財務會計準則委員（FASB）認為：公允價值是雙方在當前的交易中，自愿購買（或承擔）或出售（或清償）一項資產(chǎn)（或負債）的金額。我國將公允價值定義為：在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

2、公允價值的特征

①公允價值是一種市場評價，公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債價值的認定。②公平交易產(chǎn)生的價格。交易是為熟悉情況的、自愿的當事人，交易雙方對特定交易的性質(zhì)、特征、用途及計量日的市場狀況都有相當?shù)恼J識，而且交易是出于對各自利益最大化考慮，無外來壓力，確保買賣雙方能夠在交易中互利。③非實際交易價格。公允價值是計量日所發(fā)生的一種價格確認或估計，是在缺少實際交易情況下的一種估價。估價可依據(jù)活躍市場報價、同類市場價格作出，也可使用估價模型作出。

二、公允價值的確定

2006年美國FASB發(fā)布了《公允價值計量》準則公告（SFAS157），對于公允價值的確定，SFAS 157確定了市場法、收益法和成本法三種估價技術(shù)。

1、成本法。采用成本法確定重置成本的公允價值時，被計量的資產(chǎn)需具備以下條件：①資產(chǎn)按原來用途繼續(xù)使用，對未來的效用保持不變。②資產(chǎn)與所選參照物的實體特征、結(jié)構(gòu)及其功能必須與重置的全新資產(chǎn)具有可比性。③資產(chǎn)具有再生性，如土地、石油等不可再生資源一般不采用此方法。④資產(chǎn)具有貶值性，如珠寶、古董等不具有貶值性，一般不采用此方法。應用重置成本法的前提條件，決定了它的適用范圍，即此方法適用于單項和整體資產(chǎn)價值的確定，最適用于無收益且市場上又無參照物的資產(chǎn)。

2、市場法。是指市場報價作為公允價值的依據(jù)。采用市場法計量的資產(chǎn)必須具備兩個前提條件：①需要有一個充分發(fā)育的、活躍的、公平的資產(chǎn)市場。②市場上要有可比的資產(chǎn)及其交易活動，在市場上很容易找到參照物，相關(guān)指標、技術(shù)參數(shù)是可收集的。現(xiàn)行市價法一般適用于單項資產(chǎn)的計量，如交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等。

3、收益現(xiàn)值法。被計量的資產(chǎn)必須具備兩個條件：①資產(chǎn)所有者的未來收益，必須能以貨幣計量；②預期收益具有連續(xù)性，資產(chǎn)必須是能夠獨立、連續(xù)獲取收益的資產(chǎn)?？傊?，只有能定量地計算出未來收益和風險的資產(chǎn)，才能應用收益現(xiàn)值法。當這些條件具備時，就可以確定收益額和折現(xiàn)率，然后根據(jù)公式求得不同情況的現(xiàn)值。

三、公允價值在我國新會計準則中的主要應用

l、公允價值在投資性房地產(chǎn)準則中的應用

投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量，后續(xù)計量可以采用成本模式或者公允價值模式。

2、公允價值在金融工具確認與計量準則中的應用

金融工具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。準則規(guī)定企業(yè)初始確認金融資產(chǎn)或金融負債，應當按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用直接計入當期損益；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。

3、公允價值在債務重組準則中的應用

債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者按法院的裁定做出讓步的事項。新準則中債務重組思路是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務或債務轉(zhuǎn)為股本，對股本及非現(xiàn)金資產(chǎn)應按公允價值作價。

四、公允價值在計量應用中存在的問題

我國公允價值計量屬性的全面推廣與應用還受許多會計外部環(huán)境的影響，其本身還有一些缺陷與難題需要解決。在運用公允價值計量模式時，需要注意以下幾點：

（1）公允價值運用的可靠性問題。公允價值的運用雖然提高了會計信息的相關(guān)性，卻降低了會計信息的可靠性。

（2）公允價值運用的主觀判斷問題。公允價值本身的表現(xiàn)形式有多種，內(nèi)容相對也比較復雜，公允價值運用中對主觀判斷的要求十分關(guān)鍵。在沒有市場價格的情況下，要由交易雙方自己來確定，這些都需要有主觀判斷。

五、公允價值在我國的應用發(fā)展前景

公允價值的計量雖然較難，但是也不能放棄其在會計計量中的應用，因為其本身是合理的，關(guān)鍵是要為公允價值的應用提供一個良好的外部條件。通過提高會計人員和機構(gòu)的職業(yè)水平、專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德水平，為公允價值在我國的全面應用提供良好的環(huán)境和基礎(chǔ)。目前來看，我國在較長的時間內(nèi)還將是歷史成本與公允價值計量模式并存的局面，但公允價值將是財務會計發(fā)展的方向，在我國的市場環(huán)境成熟后，公允價值定會得到廣泛的應用。