程 輝

共享單車稅收知多少

程 輝

今年以來，共享單車異軍突起，以星火燎原之勢(shì)迅速覆蓋全國市場(chǎng)。這種“互聯(lián)網(wǎng)+單車”的新型交通方式，在短時(shí)間內(nèi)就取得極高的話題量。

全國各地城市紛紛推出各種共享單車，如摩拜、ofo、hellobike、ubicycle、小鳴單車、小白單車等等，赤橙黃綠青藍(lán)紫組成了一道道色彩靚麗的風(fēng)景線。

面對(duì)共享單車大熱，共享單車是否涉及稅收？如果涉及稅收又該如何處理？不知道的不妨就跟隨本文了解了解稅共享單車稅收問題吧。

一、共享單車企業(yè)如何申報(bào)納稅

共享單車企業(yè)應(yīng)在哪里辦理稅務(wù)登記?《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定：“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時(shí)從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填開的外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)驗(yàn)登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計(jì)超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。”由此，共享單車經(jīng)營企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定辦理稅務(wù)登記手續(xù)。

共享單車申報(bào)納稅地點(diǎn)應(yīng)在哪?根據(jù)《全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2016］36號(hào)以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅［2016］36號(hào)）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第四十六條第（一）款明確：“固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。由于目前營改增相關(guān)政策文件中，對(duì)共享經(jīng)濟(jì)收入的界定還比較模糊，未明確跨縣市提供有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營性租賃匯總納稅的稅款征收問題，筆者認(rèn)為，此項(xiàng)服務(wù)稅收管理應(yīng)比照財(cái)稅［2016］36號(hào)文件中跨縣市提供建筑服務(wù)的征收管理辦法，實(shí)行向服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的辦法進(jìn)行征收管理。

對(duì)共享單車的租金怎樣進(jìn)行稅務(wù)處理?消費(fèi)者在使用共享單車前，需要先繳納一定金額的租金，財(cái)稅［2016］36號(hào)規(guī)定：“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。”因此，按照共享單車的運(yùn)營模式，其向用戶收取的租金實(shí)際為租賃服務(wù)的預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收取預(yù)收款的當(dāng)天確認(rèn)收入。

共享單車押金是否確認(rèn)收入?共享單車“押金”目前存在兩種形式：第一種，運(yùn)營方在用戶實(shí)際用車環(huán)節(jié)采用“即租即押、即還即退”方式收取押金，按現(xiàn)行政策不屬于增值稅應(yīng)稅行為；第二種，運(yùn)營方在用戶注冊(cè)環(huán)節(jié)收取押金，這是共享單車收取押金的主要形式，這種情形目前也不征收增值稅。稅收法規(guī)顯示，租金征稅、押金不征稅運(yùn)營方向用戶收取的資金由租金和押金兩部分組成，稅收對(duì)待是不一樣的。租金適用現(xiàn)代服務(wù)—經(jīng)營租賃—有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，增值稅稅率為17%。而向用戶收取押金除特殊情形外不認(rèn)定為增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)。押金要退還用戶，在運(yùn)營方不體現(xiàn)為“銷售收入”，而是掛往來賬，作為負(fù)債處理。

針對(duì)“押金”的第一種情形，應(yīng)還“押金”以本來面目，確認(rèn)租車環(huán)節(jié)收取押金的合理性，明確以“即租即押、即還即退”方式收取押金的行為不征收增值稅。共享單車的押金屬于租賃業(yè)押金，而租賃業(yè)的增值稅主要針對(duì)租金、預(yù)收租金、租金的價(jià)外費(fèi)用和視同銷售的租金，這四項(xiàng)金額征稅。因此，筆者認(rèn)為作為押金，不征收增值稅。但共享單車的押金如作為保證金的形式存在的，由于具體保證哪些事項(xiàng)在充值協(xié)議中還不明確，那么，如果押金被沖抵為租金或因合同違約被扣，不再退還時(shí)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。比如，因欠費(fèi)不再退還的押金或因承租方違約，押金部分不再退還、轉(zhuǎn)為賠償金，此時(shí)押金變?yōu)樽饨鸬膬r(jià)外費(fèi)用，需要征收增值稅。

針對(duì)“押金”的第二種情形，運(yùn)營方向用戶收取的押金視同“會(huì)員費(fèi)”，在注冊(cè)環(huán)節(jié)向用戶收取的“押金”應(yīng)正名為會(huì)員費(fèi)，按銷售無形資產(chǎn)確認(rèn)收入并申報(bào)納稅，增值稅稅率6%。財(cái)稅［2016］36號(hào)規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%基本稅率，主要是考慮到運(yùn)營方購進(jìn)或自制有形動(dòng)產(chǎn)，可以享受17%進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，總體上不會(huì)因?yàn)闋I改增造成稅負(fù)上升。國稅發(fā)［1993］154號(hào)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》和國稅函［2004］827號(hào)《關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》兩個(gè)文件作了明確，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，可不并入銷售額征稅；逾期未收回包裝物不再退回或超過1年仍不退還的押金，并入銷售額征稅。

在企業(yè)所得稅方面，應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額的只有逾期未退的包裝物押金收入，其他情形的押金不計(jì)入。

二、共享單車可以享受的稅收優(yōu)惠有哪些

就現(xiàn)行稅收政策對(duì)共享單車支持舉措而言，首先，主要體現(xiàn)于企業(yè)所得稅和增值稅兩大主體稅種。共享單車很大一部分運(yùn)營成本屬于固定資產(chǎn)投入，依據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策，可享受固定資產(chǎn)加速折舊政策。再者，這類企業(yè)還可享受多種其他優(yōu)惠政策。

比如，為支持“雙創(chuàng)”，企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策規(guī)定了“重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)政策”；為鼓勵(lì)小微企業(yè)自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法對(duì)符合條件的小微企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率。今年，小微企業(yè)享受減半征收所得稅優(yōu)惠范圍還將擴(kuò)大，年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元。此外，還有高新技術(shù)企業(yè)所享受的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。換言之，只要共享單車公司依規(guī)申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格，得到相關(guān)部門認(rèn)證并獲頒高新認(rèn)證資格，依照2008年起實(shí)施的稅法規(guī)定，企業(yè)即可享受減至15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，以及研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等優(yōu)惠等等。

優(yōu)惠1：固定資產(chǎn)加速折舊。顯而易見，共享單車有很大一部分運(yùn)營成本來源于固定資產(chǎn)（自行車）的投入?！敦?cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅［2014］75號(hào)）第三條規(guī)定：“對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊?！币虼?，共享單車企業(yè)所投入的自行車其單價(jià)不超過5000元，可以在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)一次性稅前扣除。

優(yōu)惠2：小微企業(yè)優(yōu)惠政策。一是增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人，月銷售額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅。其中，以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過9萬元的，免征增值稅。二是企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！薄镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)作了說明，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，財(cái)政部與稅務(wù)總局近日聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅［2017］43號(hào)），自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于50萬元（含50萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。所以，如果企業(yè)符合上述條件，就可以分別享受增值稅和企業(yè)所得稅小微優(yōu)惠政策。

優(yōu)惠3：高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。據(jù)報(bào)道，摩拜公司和ofo單車兩家公司正在申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，如果取得高企證書，依據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠。關(guān)于高企優(yōu)惠的規(guī)定有哪些呢？《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！蓖瑫r(shí)，根據(jù)《國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知》（國發(fā)［2007］40號(hào)），對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。如果已經(jīng)順利取得了高企證書，那么可以盡情享受高企優(yōu)惠政策啦！

優(yōu)惠4：研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條規(guī)定，研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。為進(jìn)一步激勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅［2017］34號(hào)）規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。過后就可以領(lǐng)取現(xiàn)金紅包，多個(gè)紅包余額自動(dòng)累加，累計(jì)余額超過規(guī)定額度時(shí)，可提現(xiàn)至微信零錢包或支付寶賬戶。共享單車發(fā)放的這個(gè)現(xiàn)金紅包，是否涉及個(gè)人所得稅？《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函［2015］409號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，應(yīng)按照偶然所得項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由派發(fā)紅包的企業(yè)代扣代繳。根據(jù)上述規(guī)定，共享單車免費(fèi)騎行后派發(fā)的現(xiàn)金紅包，應(yīng)作為偶然所得繳納個(gè)人所得稅。

9月22日，在湖北省總工會(huì)、湖北省國稅局聯(lián)合舉辦的納稅服務(wù)“業(yè)務(wù)大比武”競(jìng)技賽場(chǎng)上，湖北省荊州市國稅局代表隊(duì)榮獲“2017年湖北省國稅系統(tǒng)練兵比武優(yōu)勝團(tuán)隊(duì)三等獎(jiǎng)”，松滋市國稅局稅務(wù)干部付迦獲全省國稅系統(tǒng)業(yè)務(wù)大比武“優(yōu)勝個(gè)人”榮譽(yù)稱號(hào)。 （圖/文：荊州國）

三、共享單車的免費(fèi)騎行以及領(lǐng)取紅包是否涉稅

免費(fèi)騎行模式涉及繳納增值稅。周末免費(fèi)騎行兩天，免費(fèi)騎行周，這種免費(fèi)騎行模式下，共享單車是否涉稅？財(cái)稅［2016］36號(hào)第十四條第（一）項(xiàng)規(guī)定，單位向個(gè)人無償提供服務(wù)，要視同銷售服務(wù)，用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。所以，營改增后單位納稅人除了用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象以外的無償提供服務(wù)行為，均要視同銷售服務(wù)繳納增值稅。那么共享單車是否屬于“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象”的除外情形？《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定，所稱公益事業(yè)是指非營利的下列事項(xiàng)：救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng)；教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè)；促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。共享單車的免費(fèi)騎行服務(wù)，是一種鞏固和擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額的營銷手段，只有注冊(cè)并交付押金的共享單車用戶才能享受，顯然不屬于“用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象”的、不需要視同銷售繳納增值稅的除外情形。

免費(fèi)騎行后派發(fā)的現(xiàn)金紅包應(yīng)征個(gè)人所得稅。帶有“紅包車”字樣的共享單車，不但騎行2小時(shí)內(nèi)免費(fèi)，而且十分鐘

用戶充值贈(zèng)送金額不征稅。周末收到共享單車短信，用戶充值贈(zèng)送，充100送110，充50送30，充20送10……又是一個(gè)紅包炸彈。這天上掉下來的110、30和10，用戶是否涉及個(gè)人所得稅？《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函［2015］409號(hào)）第二條規(guī)定，個(gè)人因購買該企業(yè)商品或服務(wù)達(dá)到一定額度而取得企業(yè)返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)的價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人因充值達(dá)到一定額度而取得共享單車返還的現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，屬于價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅。

向用戶發(fā)放優(yōu)惠碼、兌換券不征稅。共享單車會(huì)以各種形式向用戶發(fā)放用于抵扣行程消費(fèi)的電子券，如開車體驗(yàn)補(bǔ)償券、1元通用優(yōu)惠券。這些券都要求用戶在指定日期騎行使用，結(jié)費(fèi)時(shí)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)選擇抵扣。這些優(yōu)惠碼、兌換券是否涉及個(gè)人所得稅？《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)紅包個(gè)人所得稅征收管理的通知》（稅總函［2015］409號(hào)）第二條規(guī)定，對(duì)個(gè)人取得企業(yè)派發(fā)的且用于購買該企業(yè)商品（產(chǎn)品）或服務(wù)才能使用的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，包括各種消費(fèi)券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等，屬于企業(yè)銷售商品（產(chǎn)品）或提供服務(wù)的價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅。根據(jù)上述規(guī)定，個(gè)人取得共享單車派發(fā)的且只能在騎行時(shí)抵扣結(jié)費(fèi)的非現(xiàn)金網(wǎng)絡(luò)紅包，同樣屬于價(jià)格折扣、折讓，不征收個(gè)人所得稅。

應(yīng)納稅額在1元以下全部免繳。很多共享單車用戶可能疑問，我昨天騎行紅包車得來的2.8元紅包未代扣個(gè)人所得稅，啥情況？《國家稅務(wù)總局關(guān)于1元以下應(yīng)納稅額和滯納金處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第25號(hào)）規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。所以，紅包車用戶這0.56元的稅款，可以免啦！

2016年底以來突然席卷全國的共享單車風(fēng)暴，的確有效解決了大家最后一公里的出行問題，昂頭騎行著各種顏色各種款式的共享單車，也成了城市街頭一道亮麗的風(fēng)景線。除了技術(shù)創(chuàng)新加成、政府鼓勵(lì)規(guī)范共享單車行業(yè)的發(fā)展等因素外，相信有效妥善地解決好涉稅問題，也將助力共享單車模式走得更健康更長遠(yuǎn)。