◎文/張富文 楊俊杰 薛玉蓮 馬慶軍

納稅評估模型的“單兵”作戰(zhàn)與綜合運用

◎文/張富文 楊俊杰 薛玉蓮 馬慶軍

隨著信息技術(shù)在稅收征管工作中的廣泛應(yīng)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)也及時拓寬思路，轉(zhuǎn)變觀念，愈加重視現(xiàn)代評估手段的引入，加強(qiáng)稅務(wù)信息平臺的搭建，以便優(yōu)化征管資源，實現(xiàn)投入產(chǎn)出最大化，并彌補(bǔ)經(jīng)驗式納稅評估的不足。構(gòu)建和應(yīng)用納稅評估數(shù)據(jù)模型，為評估工作開辟了新的途徑。本文對納稅評估模型實際應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行了分析，提出加強(qiáng)納稅評估模型綜合運用的建議。

納稅評估；數(shù)據(jù)模型

一、納稅評估模型實際應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）以評估模型為依托的納稅評估所取得的主要成績

1.防范稅收風(fēng)險成果顯著

在構(gòu)建和應(yīng)用納稅評估模型之前，稅務(wù)部門主要通過日常巡查發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉稅問題，進(jìn)行日常管理。在建立納稅評估模型之后，可以啟動“建模找點風(fēng)險應(yīng)對”的模式，通過風(fēng)險提醒、上門輔導(dǎo)等方式促進(jìn)企業(yè)提高財務(wù)管理和稅收核算能力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理不斷規(guī)范，既提高了企業(yè)的稅法遵從度，又降低了企業(yè)的涉稅風(fēng)險和稅務(wù)部門的管理風(fēng)險。

2.加強(qiáng)征管作用突出

隨著稅源專業(yè)化管理的不斷深入，納稅評估已經(jīng)成為稅源管理的重要手段，確定了其強(qiáng)于征管、別于稽查的重要地位。評估模型的構(gòu)建與應(yīng)用打破了以往評估工作中人工案頭分析、查找疑點的局限性，使得評估員能夠通過模型查找企業(yè)的疑點問題、確定評估對象。評估員在開展評估工作過程中，也很容易通過模型反映的風(fēng)險點總結(jié)出一些企業(yè)普遍存在的有價值的涉稅問題，形成《管理建議書》，及時向征管部門提出合理的征管建議，為今后進(jìn)行針對性的管理和服務(wù)提供有益借鑒。同時還可以結(jié)合重點稅源戶信息，鎖定重點管理對象，進(jìn)行重點跟蹤管理，為深挖稅源提供有利線索。

3.促進(jìn)學(xué)習(xí)效果明顯

評估模型的運用激發(fā)了稅務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、填補(bǔ)自身理論知識匱乏的積極性，提高了評估人員疑點辨別能力、指標(biāo)應(yīng)用能力、邏輯分析能力、評估約談技巧等綜合素質(zhì)，為納稅評估模型的構(gòu)建和應(yīng)用提供了人力支撐，為打造出一支 “專業(yè)知識過硬、稅收實踐豐富、業(yè)務(wù)水平高超”的評估隊伍打下牢固的基礎(chǔ)。

（二）納稅評估數(shù)據(jù)模型應(yīng)用中存在的問題

1.評估模型單一，存在“單兵”作戰(zhàn)的現(xiàn)象

納稅評估模型的選擇尤為重要，因為它提供的疑點信息直接影響著征管部門的判斷和決策。因此，所選的評估模型中的指標(biāo)必須盡量反映出企業(yè)所存在的問題，覆蓋納稅者各類申報表的重要數(shù)據(jù)項。但目前的納稅評估模型運用大多采用單一模型，不能反映企業(yè)整體的稅收狀況，造成評估人員對企業(yè)缺乏整體認(rèn)識，片面強(qiáng)調(diào)某一節(jié)點，影響評估成效。

2.信息匱乏，指標(biāo)固化，納稅人容易調(diào)整數(shù)據(jù)，逃避納稅

高效的納稅評估模型中應(yīng)該有多個指標(biāo)體系，第三方信息的引入加上基礎(chǔ)信息采集的完善，才能確保信息資源的充足、準(zhǔn)確，才能確保納稅評估模型的時效性與科學(xué)性。第三方涉稅信息的加入使納稅評估指標(biāo)體系更加生動有效，能更全面地反映出企業(yè)的疑點問題，更好地發(fā)揮評估模型的作用。如果沒有第三方信息的引入，可能會使產(chǎn)生的指標(biāo)相對固化，相關(guān)數(shù)據(jù)顯示相對缺失，很有可能給了那些本身財務(wù)核算不規(guī)范、內(nèi)控機(jī)制不完善、法人法律意識淡薄、稅收遵從度低的企業(yè)可乘之機(jī)。他們可以針對一些固化指標(biāo)人為調(diào)整有關(guān)報表科目的數(shù)據(jù)，修正重要指標(biāo)值，降低被選中率，逃避繳稅。

3.依靠模型選戶，風(fēng)險點不夠全面，無法準(zhǔn)確劃分風(fēng)險級別

目前在構(gòu)建和應(yīng)用行業(yè)納稅評估模型時重點是對預(yù)警值進(jìn)行設(shè)置和應(yīng)用，而往往忽視了行業(yè)經(jīng)營規(guī)律和行業(yè)納稅遵從風(fēng)險。尤其在應(yīng)用中只知道將預(yù)警指標(biāo)取數(shù)分析，而沒有結(jié)合其行業(yè)規(guī)律、特點及風(fēng)險點進(jìn)行綜合本地化運用。而且由于納稅人存在逐利性，為達(dá)到少繳稅款的目的，提供的信息可能存在虛假成份。因此，評估人員在工作中，單純依靠納稅評估模型中的評估指標(biāo)不能全面顯現(xiàn)所確定的評估對象的風(fēng)險點，更不能準(zhǔn)確劃分評估對象風(fēng)險級別的高低，使得模型的作用沒有得到充分的發(fā)揮。

二、加強(qiáng)納稅評估模型綜合運用的成果及建議

1.綜合運用納稅評估模型，建立科學(xué)的納稅評估指標(biāo)體系

評估模型指標(biāo)是納稅評估模型構(gòu)建和應(yīng)用的核心，只有建立一套科學(xué)、客觀、可行的指標(biāo)體系，才能全面、可靠、客觀地反映納稅人的全貌及發(fā)展趨勢，才能最大限度地反映出企業(yè)存在的多方面的涉稅風(fēng)險點。（詳見表1）

建立納稅評估數(shù)據(jù)模型庫必須先對構(gòu)建的評估模型進(jìn)行歸類整理，比較分析各種模型在開展納稅評估工作中的適用性、可行性和有效性。

由于“金稅三期”系統(tǒng)的上線，風(fēng)險管控將成為一個常態(tài)化工作，發(fā)現(xiàn)并把控住企業(yè)的風(fēng)險點是風(fēng)險管控工作的重中之重。例如，企業(yè)所得稅一直是評估工作中的重

點、難點，我們可以先利用所掌握的申報信息及第三方信息，建立評估指標(biāo)體系，并形成一個由多個數(shù)據(jù)模型組成的“拉網(wǎng)式”的稅收風(fēng)險管理控制數(shù)據(jù)模型庫，確認(rèn)潛在的稅收風(fēng)險點，并挖掘出這些稅收風(fēng)險點中的關(guān)聯(lián)性與勾稽關(guān)系，使企業(yè)所得稅評估找到了有效的突破口，最大限度地反映出企業(yè)所有與企業(yè)所得稅相關(guān)聯(lián)的涉稅風(fēng)險點，綜合反應(yīng)了納稅人繳納企業(yè)所得稅的整體情況，保證了評估模型指標(biāo)的真實性、準(zhǔn)確性、可靠性，為風(fēng)險管控工作提供重要的依據(jù)和支撐。

表1 企業(yè)所得稅數(shù)據(jù)模型庫（部分）

（二）綜合運用納稅評估模型，使模型指標(biāo)分析由靜態(tài)化分析轉(zhuǎn)為動態(tài)化監(jiān)控

單個納稅評估模型的運用，必然會導(dǎo)致模型指標(biāo)參數(shù)和公式固化和評估模型的取數(shù)局限性。一般情況下，數(shù)據(jù)模型僅抽取納稅人期初和期末相關(guān)報表的數(shù)據(jù)，據(jù)此進(jìn)行分析篩選，這種分析方式簡單、孤立且片面，只能對當(dāng)期時點進(jìn)行靜態(tài)分析，而不能有效地對企業(yè)經(jīng)營期間進(jìn)行動態(tài)的連貫的綜合分析。而只要納稅人在財務(wù)報表中，對相關(guān)會計科目期初和期末余額進(jìn)行虛假填列，次月再進(jìn)行修正，模型指標(biāo)的比對結(jié)果就會失真，會直接導(dǎo)致企業(yè)的涉稅風(fēng)險點被掩蓋。

因此，首先模型取數(shù)，需分月對其財務(wù)報表進(jìn)行分析，然后綜合合成，進(jìn)行配比對應(yīng)分析，將分析由時點性、靜態(tài)化轉(zhuǎn)為期間性、動態(tài)化；其次，評估模型的建立要多元化，不能一蹴而就，其預(yù)警指標(biāo)也要不斷地更新維護(hù)，預(yù)警指標(biāo)盡量覆蓋企業(yè)的所有重要數(shù)據(jù)信息，模型的類型要突破收入、成本、費用這幾個固態(tài)化的角度，盡量挖掘企業(yè)容易忽視的邊緣化信息，建立起多個數(shù)據(jù)模型之間的關(guān)聯(lián)性，從而暴露出企業(yè)虛假填報某個數(shù)據(jù)的痕跡。這樣通過拓寬取數(shù)渠道和綜合運用數(shù)據(jù)模型，既能全面反映出企業(yè)可能存在的各個風(fēng)險疑點，又能杜絕納稅人人為調(diào)整數(shù)據(jù)降低被選中率的發(fā)生。

（三）綜合運用納稅評估模型，通過風(fēng)險點的提煉準(zhǔn)確劃分風(fēng)險級別，提高納稅評估選案的準(zhǔn)確性和實現(xiàn)性

確定評估對象是納稅評估工作的起點，評估對象確定的準(zhǔn)確性和高質(zhì)量對于提高納稅評估效果、保證評估質(zhì)量具有重要意義。

多個評估模型組成的數(shù)據(jù)模型庫，形成一個相互關(guān)聯(lián)的“數(shù)據(jù)指標(biāo)網(wǎng)”，通過各種評估指標(biāo)分析運用，暴露出企業(yè)的多個涉稅風(fēng)險點，更能挖掘出企業(yè)涉稅風(fēng)險行為與評估變量之間的關(guān)系。我們可以采用重要性原則，對稅收風(fēng)險點由高到低進(jìn)行排序，劃分風(fēng)險級別，可以有效解決選戶排隊，鎖定疑點科目，能夠更好地反映各項指標(biāo)體系對稅收能力的綜合作用。并能結(jié)合企業(yè)狀況得出初步、合理、可供參考的結(jié)論，為提高評估選戶準(zhǔn)確率提供可能，為征管工作選取重點關(guān)注企業(yè)、強(qiáng)化征管力度提供科學(xué)合理的參考依據(jù)。

總體而言，隨著信息化管稅的不斷推廣，納稅評估模型的構(gòu)建與應(yīng)用已經(jīng)使評估工作取得了前所未有的成績，但數(shù)據(jù)模型庫的綜合運用，有著單一數(shù)據(jù)模型運用不可比擬的系統(tǒng)性、實用性、高效性優(yōu)勢。能夠真正實現(xiàn)有效把控企業(yè)涉稅風(fēng)險點，實現(xiàn)信息管稅對征管的提速增效、實現(xiàn)征管部門逐漸從“簡單粗放型日常管理”到“風(fēng)險導(dǎo)向型納稅評估”轉(zhuǎn)變，使得納稅評估更加科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、準(zhǔn)確、實用。

F812.42

A

1006－1255－（2017）10－0045-04

張富文（1968—），天津市濱海新區(qū)第三地方稅務(wù)分局副局長。郵編：300270

楊俊杰（1965—），天津市濱海新區(qū)第三地方稅務(wù)分局評估科科長。郵編：300270

薛玉蓮（1975—），天津市濱海新區(qū)第三地方稅務(wù)分局稅管科副科長。郵編：300270

馬慶軍（1986—），天津市濱海新區(qū)第三地方稅務(wù)分局科員。郵編：300270

責(zé)任編輯：傅延懌張麗恒