摘 要：政府收支分類改革導(dǎo)向下的職業(yè)院校會計信息披露，滿足了政府收支信息統(tǒng)一編報和預(yù)算管理的要求，滿足了政府加強財政管理的需要，但同時弱化了會計信息對職業(yè)院校內(nèi)部管理的決策支持功能。文章分析了職業(yè)院校會計信息披露現(xiàn)狀及缺陷，提出包括細化會計制度設(shè)計，加強會計信息功能開發(fā)，推進管理會計工作等若干對策。

關(guān)鍵詞：政府收支分類科目 職業(yè)院校 信息披露 校級功能科目

中圖分類號：F234.0；G71 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2017）10-091-02

一、職業(yè)院校會計信息披露的現(xiàn)狀

隨著2012年《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會計制度》、2013年《高等學(xué)校會計制度》、《中小學(xué)校會計制度》相繼頒布，職業(yè)院校會計核算也納入事業(yè)單位新的會計核算體系和會計信息披露的軌道。顯然，職業(yè)院校的會計信息披露開始成為以政府收支分類科目為導(dǎo)向的信息披露模式，這種轉(zhuǎn)軌滿足了財政部門加強部門預(yù)算管理和政府收支信息統(tǒng)計的需要，服務(wù)于國家現(xiàn)代財政體制的改革和公共財政管理的目的。對職業(yè)院校來說，會計信息是反映學(xué)校經(jīng)濟活動的重要數(shù)據(jù)，是學(xué)校價值的重要體現(xiàn)，是政府部門預(yù)算的執(zhí)行軌跡。

（一）職業(yè)院校收支信息與政府收支分類科目相對應(yīng)

職業(yè)院校納入事業(yè)單位新的核算體系后，根據(jù)政府收支分類改革的需要，其收支信息也必須與政府收支分類科目相對應(yīng)，其中支出信息應(yīng)從功能性和經(jīng)濟性兩個方面來反映。如職業(yè)院校的學(xué)費收入，應(yīng)對應(yīng)于政府收支分類科目中的“一般公共預(yù)算收入”科目中“103非稅收入（類）—04行政事業(yè)性收費收入（款）—01教育行政事業(yè)性收費收入（項）—71教學(xué)收費（目）”相對應(yīng)，而職業(yè)院校的“經(jīng)費支出”既要對應(yīng)于政府收支分類科目中的功能科目：“205教育支出—03職業(yè)教育—05高等職業(yè)教育”，同時對應(yīng)于政府收支分類科目中經(jīng)濟類科目：“工資福利支出”、“商品服務(wù)支出”、“對個人和家庭的補助”中的一個。唯有如此，職業(yè)院校的年終決算才能與政府部門決算保持一致。

（二）職業(yè)院?！笆聵I(yè)支出”明細科目與政府支出經(jīng)濟類“款級”科目保持同步

目前無論執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》還是執(zhí)行《高等學(xué)校會計制度》（高職）或《中小學(xué)校會計制度》（中職），職業(yè)院校的“事業(yè)支出”的末級明細科目均與政府支出經(jīng)濟類科目保持一致，如職業(yè)院校的“事業(yè)支出—基本支出—商品服務(wù)支出—辦公費”對應(yīng)與政府支出經(jīng)濟類科目“商品服務(wù)支出”下設(shè)的款級科目“辦公費”相對應(yīng)。核算口徑的一致充分說明了職業(yè)院校的核算已完全納入政府核算體系，職業(yè)院校的收支信息已成為政府收支信息的一個組成部分。

（三）“三公”經(jīng)費信息披露的公開化

為適應(yīng)中央反腐倡廉、厲行節(jié)約反對浪費形勢的需要，加強社會公開監(jiān)督力度，提高政府公信力，職業(yè)院校支出信息中的“公務(wù)接待費、因公出國（境）費用、公務(wù)用車運行維護費”，簡稱“三公經(jīng)費”，也要在學(xué)校年度決算報告中單獨披露，并經(jīng)常在政府監(jiān)督部門年中檢查時被要求單獨上報?！叭?jīng)費”信息公開披露顯示了職業(yè)院校的信息披露已被納入政府信息公開披露的軌道。職業(yè)院校的會計信息披露富有濃重的政治色彩。

（四）會計核算與部門預(yù)算出現(xiàn)“兩張皮”

前文已涉及，職業(yè)院校會計核算已完全納入以政府收支分類科目為導(dǎo)向的核算體系，但預(yù)算體系并不完全與核算體系接軌。一般來說，職業(yè)院校的預(yù)算要根據(jù)學(xué)校所轄財政的預(yù)算模式而定。由省級財政負擔(dān)的往往執(zhí)行“定額+專項”的撥款模式；而由市級財政負擔(dān)的往往按照“基本支出+項目支出”的撥款模式，其中“基本支出”中人員經(jīng)費按實撥付，公用經(jīng)費按生均定額撥付，項目經(jīng)費按財力而定。不管是哪種模式，會計核算與部門預(yù)算從科目結(jié)構(gòu)口徑對應(yīng)關(guān)系上都出現(xiàn)了“兩張皮”的現(xiàn)象。

二、政府收支分類科目主導(dǎo)下的職業(yè)院校會計信息披露的缺陷

職業(yè)院校作為一個獨立運行的財務(wù)主體和會計主體，會計信息除了滿足國家宏觀管理的需要，還應(yīng)滿足單位內(nèi)部管理的需要，特別是隨著《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》發(fā)布以來，單位會計信息還應(yīng)滿足管理會計的需要。但目前的會計核算體系在滿足單位內(nèi)部管理方面出現(xiàn)了許多障礙，一定程度上影響了單位財務(wù)管理水平的提高。主要表現(xiàn)在：

（一）基本支出與項目支出難以嚴格區(qū)分

從政府收支分類看，“基本支出”是單位為維持基本運轉(zhuǎn)而發(fā)生的費用，主要分為“人員支出”、“公用支出”及“對個人和家庭補助支出”，是保穩(wěn)定保運轉(zhuǎn)的支出，其開支大小與時間呈正相關(guān)關(guān)系；而“項目支出”是單位為完成特定任務(wù)有專門目的的支出，其支出大小與任務(wù)有關(guān)。但具體到一個單位，有時很難嚴格區(qū)分，如職業(yè)院校的“科研支出”、“招生支出”等等可以為“基本支出”，也可以為“項目支出”，不同的學(xué)校還會出現(xiàn)不同的分類。

（二）反映單位業(yè)務(wù)功能的會計信息不能直接生成

由于政府收支分類科目的高度統(tǒng)一性，致使各類行政事業(yè)單位各自業(yè)務(wù)的特點無法體現(xiàn)，無法從單位會計信息中直接讀出業(yè)務(wù)方面的信息。特別是對于執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》、《中小學(xué)校會計制度》的職業(yè)院校來說，會計信息中無法直接體現(xiàn)教學(xué)、科研、后勤、行政“四條線”功能方面的開支信息，對于學(xué)校通過會計信息實現(xiàn)教育資源的優(yōu)化配置的決策功能難于直接體現(xiàn)。

（三）會計核算科目與預(yù)算科目不能對接，影響了預(yù)算的執(zhí)行

綜上所述，職業(yè)院校的會計核算科目體系是以政府收支科目中經(jīng)濟類科目為藍本設(shè)計的核算體系，而預(yù)算體系從屬于財政管理體制的要求，不管是“定額+專項”模式，還是“基本支出+項目支出”的模式，與核算口徑并不保持一致，導(dǎo)致學(xué)校預(yù)算執(zhí)行情況不能通過會計核算信息直接獲得，而必須通過專門的辦法和工具另外產(chǎn)生，加重了會計核算成本，弱化了會計信息的決策支持功能。

（四）難以應(yīng)付多種統(tǒng)計口徑需要，增加單位統(tǒng)計成本

職業(yè)院校會計核算除了滿足正常信息披露及由政府財政部門主導(dǎo)的預(yù)決算工作以外，還需滿足上級主管部門及其他業(yè)務(wù)部門基于各種目的和要求的統(tǒng)計工作，如職業(yè)院校年終除了向財政部門報送常規(guī)決算外，往往還需向上級教育主管部門報送“教育經(jīng)費年報”，但這兩種年報口徑大相徑庭，基本不能套用，財務(wù)人員需要對原始信息進行重新加工，工作量巨大，再加上其他條線各種名目的統(tǒng)計工作，財務(wù)人員往往不堪重負。

三、改善職業(yè)院校會計信息披露的對策

針對國家統(tǒng)一的會計制度，既要滿足政府部門預(yù)決算和日常核算的需要，同時還須滿足單位自身各方面管理決策對單位會計信息的需要，我們必須在會計信息的統(tǒng)一性和多樣性方面取得平衡，才能實現(xiàn)會計對業(yè)務(wù)的多方面的支持功能。

（一）進一步細化和完善事業(yè)單位會計制度，提高會計制度的適應(yīng)性

從國家制度頂層設(shè)計層面還需不斷推進行業(yè)會計制度的改革，目前教育事業(yè)單位主要執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》、《高等院校會計制度》和《中小學(xué)校會計制度》，由于各類教育層次和類型的學(xué)校功能和業(yè)務(wù)的多樣化，筆者認為僅有以上三類制度統(tǒng)領(lǐng)所有的教育類事業(yè)單位，仍不能滿足要求。對于職業(yè)類院校，由于其業(yè)務(wù)特點既不能完全等同于普通高等學(xué)校，更與中小學(xué)校的特點相差甚遠，因此目前無論套用哪類制度均有不適的地方，需要從制度層面單獨為職業(yè)類學(xué)校量身定做，會計制度才能滿足職業(yè)院校改革和發(fā)展的需要。

（二）縮小會計核算與預(yù)算口徑的差異，提高會計核算的預(yù)算監(jiān)督功能

會計核算必須為預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督提供實時的反饋服務(wù)，需要不斷縮小會計核算口徑和預(yù)算編制口徑的差異。為此，必須調(diào)整預(yù)算編制模式，無論預(yù)算編制是“基本支出+項目支出”的模式，還是“定額十專項”的模式，最終基本支出必須細化到款級科目，項目支出必須細化到具體項目名稱。在會計核算時，必須保持與預(yù)算口徑的一致，即原基本支出事項執(zhí)行的結(jié)果在基本支出核算口徑中反映，原項目支出事項執(zhí)行的結(jié)果在項目支出口徑中一一對應(yīng)，才能保持預(yù)算執(zhí)行與會計核算同步。當(dāng)然，前提是學(xué)校預(yù)算執(zhí)行要有較高的執(zhí)行效率，即“錢事”匹配程度要高；同時，會計人員還要有良好的職業(yè)判斷能力和較高的核算水平，避免基本支出與項目支出的混用，否則，“兩張皮”現(xiàn)象將在所難免。

（三）開發(fā)具有多維度核算功能的軟件系統(tǒng)，提高會計信息的有效性

為了避免會計信息的重復(fù)統(tǒng)計，減輕會計核算負擔(dān)，同時為滿足多部門的統(tǒng)計需求和學(xué)校內(nèi)部管理需求，可以通過在現(xiàn)有經(jīng)濟類科目基礎(chǔ)上建立校級功能科目，以實現(xiàn)會計信息的多維度功能。以職業(yè)院?！吧唐贩?wù)支出”中“辦公費”“印刷費”為例，可以建立校級功能科目如下表如示：

校級功能科目可隨學(xué)校管理的需要及上級部門統(tǒng)計需要而定，可多可少，這樣既滿足了政府會計信息統(tǒng)一性的要求，也滿足了學(xué)校管理和各層級統(tǒng)計的多樣性的需求。當(dāng)然，這個工作最終必須通過開發(fā)會計核算軟件功能（如通過設(shè)置部門科目來增掛校級功能科目），實現(xiàn)會計信息的多維度反映，提升會計服務(wù)多部門管理的功能。

（四）推進管理會計工作，彌補財務(wù)會計的不足

在當(dāng)前國家推進供給側(cè)改革的形勢下，包括職業(yè)院校在內(nèi)的行政事業(yè)單位會計核算工作，管理會計無疑是短板。隨著《財政部關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》和《管理會計基本指引》的出臺，管理會計工作的不斷加強在職業(yè)院校也是必然趨勢。管理會計的應(yīng)用在職業(yè)院校也有很多的實用之處，如預(yù)算管理（如二級預(yù)算的建立和責(zé)任中心的形成）、校內(nèi)成本核算（如技能大賽獎牌的培養(yǎng)成本核算）、量本利工具的應(yīng)用（如社會培訓(xùn)項目開設(shè)的決策）及績效評價等領(lǐng)域。通過管理會計工作推進，深度挖掘會計信息，可以避免當(dāng)前會計核算信息對決策支持功能的短板，充分提高職業(yè)院校會計信息的貢獻度。

四、結(jié)論

政府收支分類科目是伴隨著政府部門預(yù)決算改革而推行的政府收支信息統(tǒng)計工具，它規(guī)范了政府收支信息的披露，有利于國家宏觀財政資金收支信息的統(tǒng)計，為建立公開透明的現(xiàn)代財政體制提供了制度保障。但由政府收支分類科目主導(dǎo)下的職業(yè)院校會計信息披露模式更多地滿足了政府收支信息的統(tǒng)計和上報，而對單位的內(nèi)部管理的作用趨于弱化。因此，以政府收支分類科目導(dǎo)向的職業(yè)院校會計核算必須采用創(chuàng)新的思維，加強會計信息的開發(fā)和利用，推進管理會計在職業(yè)院校的應(yīng)用，才能為學(xué)校不斷提升價值、獲得核心競爭力提供信息支持。

[基金項目：江蘇省高校哲學(xué)社會科學(xué)財務(wù)專項課題《高職校部門預(yù)算管理模式的實踐研究》（2014SJA012）]

參考文獻：

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[3] 喬春華.高校財務(wù)領(lǐng)域供給側(cè)改革的理論思考[J].教育財會研究，2017（1）

[4] 趙建新.高職院校部門預(yù)算執(zhí)行與控制體系的研究[J].會計師，2015（8）

（作者單位：蘇州旅游與財經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校 江蘇蘇州 215104）

[作者簡介：趙建新（1965—），男，江蘇蘇州人，蘇州旅游與財經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校財務(wù)處處長，正高級會計師，副教授；研究方向：高校財務(wù)管理。]（責(zé)編：若佳）