施建平 李 敏

高校內(nèi)部控制研究

施建平 李 敏

高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，各類(lèi)監(jiān)管要求愈發(fā)嚴(yán)格，如何規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，建立并完善內(nèi)部控制機(jī)制顯得尤為重要。論文分析了企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)對(duì)高校的啟示，闡述了高校從內(nèi)控建設(shè)環(huán)境、梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程、明確關(guān)鍵控制點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管控、制度建設(shè)和信息系統(tǒng)建設(shè)等方面開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)。

內(nèi)部控制 高校 財(cái)務(wù)管理

隨著高校辦學(xué)規(guī)模和自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，高校業(yè)務(wù)活動(dòng)不斷增多，管理并利用好各類(lèi)資源，發(fā)揮資源的效益成為高校越來(lái)越重視的問(wèn)題。伴隨著國(guó)家依法治國(guó)和黨風(fēng)廉政建設(shè)工作的推進(jìn)，各類(lèi)監(jiān)管要求愈發(fā)嚴(yán)格，同時(shí)，高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化，如何規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，建立并完善內(nèi)部控制機(jī)制顯得尤為重要。2012年財(cái)政部出臺(tái)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)部控制規(guī)范”），2015年教育部下發(fā)了《教育部直屬高校內(nèi)部控制制度（試行）（征求意見(jiàn)稿）》，2016年4月，教育部下發(fā)了《教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“內(nèi)部控制指南”）的通知，要求各高校在年底前完成內(nèi)部控制的建立和實(shí)施?！秲?nèi)部控制指南》較《內(nèi)部控制規(guī)范》內(nèi)容更加詳實(shí)，增加了控制環(huán)境、債務(wù)管理、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目管理等內(nèi)容，有利于高校遵照指南開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)。

一、我國(guó)高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

我國(guó)高校內(nèi)部控制體系尚未建立或不完善；缺乏科學(xué)的組織架構(gòu)，部門(mén)職責(zé)和崗位職責(zé)不明，出現(xiàn)相互扯皮、推諉；未建立決策、執(zhí)行、監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制，內(nèi)部治理機(jī)制存在缺陷；缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制；在崗位安排上，未做到不相容崗位相分離，未實(shí)行定期輪崗，加大了舞弊風(fēng)險(xiǎn)；管理制度缺失或陳舊，缺乏財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目管理制度、項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)制度等；重項(xiàng)目申請(qǐng)、輕項(xiàng)目管理，未開(kāi)展項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)部門(mén)獨(dú)立性不強(qiáng)，難以充分發(fā)揮監(jiān)督作用。根據(jù)2017年中央第十二輪巡視公布的15所中管高校發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以看出，高校在后勤基建、科研經(jīng)費(fèi)、校辦企業(yè)、財(cái)務(wù)管理等重點(diǎn)領(lǐng)域存在廉潔風(fēng)險(xiǎn)；公務(wù)接待、因公出國(guó)(境)中違規(guī)問(wèn)題較多；落實(shí)制度不到位等，巡視發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，正是高校在預(yù)決算、資產(chǎn)管理、收支管理、合同管理、工程項(xiàng)目管理等重點(diǎn)領(lǐng)域內(nèi)部控制不嚴(yán)的結(jié)果。

二、企業(yè)內(nèi)部控制經(jīng)驗(yàn)對(duì)高校的啟示

根據(jù)美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》，內(nèi)部控制包括五個(gè)方面的內(nèi)容：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督。企業(yè)以利潤(rùn)最大化為目標(biāo)，追求價(jià)值最大化，在開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)方面較高校起步早，積累了較豐富的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)高校開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)具有借鑒意義。

（一）控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制要求保證資產(chǎn)、財(cái)務(wù)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、完整和及時(shí)，確保對(duì)企業(yè)員工、工作流程有效管控，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)建立有效監(jiān)督機(jī)制，企業(yè)內(nèi)部控制直接關(guān)系經(jīng)濟(jì)利益，故而企業(yè)管理層高度重視內(nèi)部控制建設(shè)。企業(yè)適應(yīng)社會(huì)變化能力較強(qiáng)，公司治理結(jié)構(gòu)和管理模式隨外界變化而變化。企業(yè)擁有較健全的績(jī)效考核系統(tǒng)和人員激勵(lì)機(jī)制，能較好的激發(fā)人員的主動(dòng)性和創(chuàng)造性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)面臨市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較強(qiáng)，擁有較健全的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和專(zhuān)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員，能科學(xué)、合理、有效的識(shí)別、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。企業(yè)控制活動(dòng)不僅包括企業(yè)層面的企業(yè)目標(biāo)、組織、人事、行政領(lǐng)導(dǎo)，還包括采購(gòu)、生產(chǎn)到銷(xiāo)售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。控制活動(dòng)根據(jù)企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)特點(diǎn)和要求制定，包括職責(zé)分工控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保全制度、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析控制、績(jī)效考評(píng)控制和信息技術(shù)控制等。

（四）信息與溝通

企業(yè)通過(guò)信息與溝通及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)起到輔助作用。企業(yè)會(huì)計(jì)核算使用權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)能有效記錄和披露，上市公司財(cái)務(wù)信息不僅供內(nèi)部使用，更提供給利益相關(guān)者使用。

（五）監(jiān)督

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外披露時(shí)，需要經(jīng)過(guò)事務(wù)所審計(jì)，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性有第三方進(jìn)行監(jiān)督。企業(yè)內(nèi)部更加重視資產(chǎn)管理，定期或不定期的開(kāi)展財(cái)務(wù)物質(zhì)清查，家底清晰，有利于進(jìn)行決策。

三、高校開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的意義

利于建立健全權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督體體系，用制度來(lái)約束權(quán)力的濫用。伴隨著國(guó)家推進(jìn)依法治國(guó)、黨風(fēng)廉政建設(shè)，各類(lèi)監(jiān)管要求愈發(fā)嚴(yán)格，做好內(nèi)控，能起到制度籠子的作用，推進(jìn)廉政建設(shè)。

（二）有利于提高學(xué)校內(nèi)部管理水平

內(nèi)控體系建設(shè)對(duì)學(xué)校治理、提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)質(zhì)量、提高學(xué)校內(nèi)部管理水平具有重要促進(jìn)作用。當(dāng)前高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化，面臨決策風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)、采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、基建項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等。如何發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、管控風(fēng)險(xiǎn)是學(xué)校管理面臨的重要問(wèn)題，內(nèi)控規(guī)范促進(jìn)高校進(jìn)行科學(xué)化、規(guī)范化管理，不僅滿(mǎn)足外部監(jiān)管需求，更有利于提升學(xué)校內(nèi)部管理質(zhì)量與效率。

（三）有利于推進(jìn)學(xué)校管理信息化建設(shè)

推進(jìn)內(nèi)控建設(shè)，需要借助信息化手段，將預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、科研管理、采購(gòu)管理、合同管理、授權(quán)審批管理等整合到統(tǒng)一的平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制，保障業(yè)務(wù)高效穩(wěn)健運(yùn)行，確保財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確、完整，提高業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和資金的使用效益。

四、高校如何開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)

高校內(nèi)部控制是學(xué)校為實(shí)現(xiàn)辦學(xué)目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，包括預(yù)算管理、收支管理、采購(gòu)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理、科研項(xiàng)目管理以及財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目管理等。內(nèi)部控制既是學(xué)校的一項(xiàng)制度安排，也是一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，是依法治校的基石。實(shí)施內(nèi)部控制，有利于提高學(xué)校管理水平，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效率，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序。

（一）有利于學(xué)校權(quán)利約束、推進(jìn)廉政建設(shè)

實(shí)行依法治教，把教育管理和辦學(xué)活動(dòng)納入法治軌道，是深化學(xué)校教育改革，推動(dòng)教育發(fā)展的重要內(nèi)容。實(shí)施內(nèi)控規(guī)范，建立完善的內(nèi)部控制制度，有

（一）高度重視、加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)

內(nèi)部控制涉及學(xué)校管理的方方面面，不單單是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，而是全校所有部門(mén)的事情。實(shí)施內(nèi)控建設(shè)關(guān)鍵在于各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的重視和推動(dòng)，沒(méi)有單位領(lǐng)導(dǎo)的支持，內(nèi)控建設(shè)往往會(huì)流于形式，只有單位領(lǐng)導(dǎo)的支持，才能真正發(fā)揮內(nèi)控的作用。為此，高校需要設(shè)立內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組，發(fā)揮學(xué)校黨委在內(nèi)控建設(shè)中的領(lǐng)導(dǎo)作用，由校長(zhǎng)擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)小組組長(zhǎng)，對(duì)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子其他成員要抓好各自分管領(lǐng)域的內(nèi)部控制建設(shè)工作；各部門(mén)負(fù)責(zé)人對(duì)本部門(mén)的內(nèi)部控制建設(shè)承擔(dān)具體責(zé)任。

（二）制定實(shí)施方案、明確任務(wù)分工

制定內(nèi)部控制實(shí)施方案，明確內(nèi)控建設(shè)的目標(biāo)、原則、組織領(lǐng)導(dǎo)、主要任務(wù)和任務(wù)分工等。內(nèi)控建設(shè)可以由學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員負(fù)責(zé)，也可以交由中介機(jī)構(gòu)完成，兩種做法各有優(yōu)缺點(diǎn)。內(nèi)部機(jī)構(gòu)和人員開(kāi)展內(nèi)控建設(shè)的優(yōu)點(diǎn)是：學(xué)校內(nèi)部人員十分了解學(xué)校的各項(xiàng)管理流程及自身存在的問(wèn)題，缺點(diǎn)是內(nèi)部人員礙于情面很難做到公正全面的指出各個(gè)部門(mén)存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)。中介機(jī)構(gòu)擁有專(zhuān)業(yè)人員，能站在中立的角度指出全校各部門(mén)存在的問(wèn)題，而中介機(jī)構(gòu)花在訪談了解的時(shí)間較多，溝通成本較大。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

1、組織結(jié)構(gòu)圖

梳理學(xué)校及各部門(mén)組織結(jié)構(gòu)圖，明確內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限，是否存在機(jī)構(gòu)重疊、職能交叉或缺失現(xiàn)象，圖1和圖2展示了A大學(xué)及A大學(xué)計(jì)財(cái)處組織結(jié)構(gòu)圖。

圖1 A大學(xué)組織結(jié)構(gòu)圖

圖2 A大學(xué)計(jì)財(cái)處組織結(jié)構(gòu)圖

2、崗位職責(zé)及權(quán)限指引

學(xué)校應(yīng)當(dāng)對(duì)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要業(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，特別是內(nèi)部權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位給予高度關(guān)注。對(duì)崗位職責(zé)進(jìn)行科學(xué)合理的分解，確定具體崗位職責(zé)和工作要求，明確崗位權(quán)限和崗位相互關(guān)系，建立健全內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制。切實(shí)落實(shí)崗位責(zé)任制，以書(shū)面形式描述現(xiàn)有崗位的工作任務(wù)、崗位職責(zé)、崗位權(quán)利，體現(xiàn)權(quán)利的約束和不相容崗位相分離的原則。

崗位職責(zé)并不是一成不變的，隨著信息化建設(shè)的開(kāi)展及管理手段的進(jìn)步，崗位職責(zé)隨之發(fā)生變化。以A大學(xué)為例，A大學(xué)實(shí)施“無(wú)現(xiàn)金報(bào)銷(xiāo)”和“網(wǎng)上預(yù)約報(bào)銷(xiāo)”改革后，憑證制單人員、復(fù)核人員和出納人員的工作內(nèi)容發(fā)生變化；資產(chǎn)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)接后，資產(chǎn)和財(cái)務(wù)部門(mén)的工作內(nèi)容發(fā)生變化；實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)檔案電子化后，會(huì)計(jì)檔案管理的工作內(nèi)容發(fā)生變化。崗位工作內(nèi)容及職責(zé)的變化，需要對(duì)崗位職責(zé)重新界定，固化成行為準(zhǔn)則及指導(dǎo)依據(jù)。A大學(xué)根據(jù)《內(nèi)部控制指南》提及的管理模塊對(duì)崗位職責(zé)和管理權(quán)限進(jìn)行了重新梳理，圖3展示了A大學(xué)預(yù)決算管理、收入管理和支出管理的歸口部門(mén)及權(quán)限指引。

圖3 A大學(xué)預(yù)決算管理、收入管理和支出管理權(quán)限指引

（四）梳理現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程，明確關(guān)鍵控制點(diǎn)

開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)，需要對(duì)高?，F(xiàn)有業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，即對(duì)單位組織架構(gòu)、權(quán)責(zé)分配、管理模式進(jìn)行總結(jié)與固化。第一，統(tǒng)一和明確現(xiàn)有業(yè)務(wù)流程中的操作部門(mén)（科室）及其工作職責(zé)、操作順序、操作記錄、授權(quán)機(jī)制。第二，打破傳統(tǒng)的部門(mén)為邊界的管理思路，刻畫(huà)現(xiàn)有業(yè)務(wù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程圖，業(yè)務(wù)流程圖應(yīng)當(dāng)明確每個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的責(zé)任部門(mén)、操作要求及程序。第三，借助業(yè)務(wù)流程圖識(shí)別各業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)。第四，明確內(nèi)部控制職責(zé)權(quán)限，編制內(nèi)部控制崗位授權(quán)。依據(jù)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制要求措施，梳理學(xué)校組織架構(gòu)，開(kāi)展崗位比對(duì)，編制內(nèi)控崗位授權(quán)規(guī)范。

（五）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)管控

內(nèi)部控制建設(shè)的一項(xiàng)重要任務(wù)是開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，首先需要充分收集各項(xiàng)資料和表單，如學(xué)校近三年工作計(jì)劃、工作總結(jié)、歷史風(fēng)險(xiǎn)事件，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)自評(píng)和崗位職責(zé)說(shuō)明等。其次是整理、歸納已有信息，通過(guò)篩選、歸類(lèi)、排序等方式識(shí)別各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，提煉梳理出學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。第三，編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查問(wèn)卷，向?qū)W校主要負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位和風(fēng)險(xiǎn)管理人員發(fā)放問(wèn)卷。對(duì)回收的問(wèn)卷通過(guò)均值計(jì)算、離散度分析和風(fēng)險(xiǎn)地圖等方式得出學(xué)校前十大風(fēng)險(xiǎn)。第四，分析風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，提出風(fēng)險(xiǎn)管理解決方案。本文以A大學(xué)重大事項(xiàng)決策工作流程及風(fēng)險(xiǎn)防控為例，闡述A大學(xué)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向防控機(jī)制。

圖4 A大學(xué)重大事項(xiàng)決策工作流程及風(fēng)險(xiǎn)防控圖

（六）內(nèi)控建設(shè)運(yùn)行機(jī)制

本文以A大學(xué)基本建設(shè)項(xiàng)目管理流程為例，闡明A大學(xué)決策、執(zhí)行、協(xié)同和監(jiān)督崗位流程。首先由基建后勤處根據(jù)校園總體規(guī)劃和基建項(xiàng)目規(guī)劃提出項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)，基建領(lǐng)導(dǎo)小組進(jìn)行可行性研究論證，論證通過(guò)后編寫(xiě)基建項(xiàng)目建議書(shū)、可研報(bào)告、項(xiàng)目申請(qǐng)書(shū)和項(xiàng)目概算，涉及基建項(xiàng)目招投標(biāo)信息，其次，上報(bào)招投標(biāo)辦公室進(jìn)行采購(gòu)管理，所有采購(gòu)的材料納入出入庫(kù)管理。第三，建設(shè)施工階段過(guò)后是竣工驗(yàn)收階段，包括資料驗(yàn)收、消防驗(yàn)收、規(guī)劃驗(yàn)收等。驗(yàn)收后，根據(jù)合同條款，支付項(xiàng)目尾款。第四，由審計(jì)辦公室對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收審計(jì)。第五，待竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)后，交付固定資產(chǎn)。

圖5 A大學(xué)基建項(xiàng)目管理流程

（七）制度建設(shè)

制度是各部門(mén)開(kāi)展工作的基準(zhǔn)和依據(jù)，學(xué)校應(yīng)當(dāng)借助開(kāi)展內(nèi)部建設(shè)的時(shí)機(jī)，對(duì)各部門(mén)制度進(jìn)行全面梳理，切實(shí)做好制度“廢、改、立”工作。學(xué)校各項(xiàng)管理工作應(yīng)當(dāng)主動(dòng)適應(yīng)上級(jí)主管部門(mén)相關(guān)改革措施，圍繞審計(jì)、檢出提出的問(wèn)題以及內(nèi)控管理建議，結(jié)合學(xué)校實(shí)際情況，繼續(xù)加強(qiáng)制度建設(shè)。

（八）信息系統(tǒng)建設(shè)

要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo)，必須依托信息化建設(shè)，本文以A大學(xué)采購(gòu)管理流程為例，闡述A大學(xué)信息溝通及共享運(yùn)行流程。首先，學(xué)校預(yù)算由黨委常委會(huì)通過(guò)，計(jì)財(cái)處根據(jù)預(yù)算，在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中設(shè)置各類(lèi)預(yù)算項(xiàng)。需求部門(mén)提出采購(gòu)申請(qǐng)時(shí)，必須符合項(xiàng)目預(yù)算，否則財(cái)務(wù)系統(tǒng)不允許通過(guò)。其次，招投標(biāo)管理辦公室根據(jù)需求部門(mén)提出的采購(gòu)需求，實(shí)施采購(gòu)管理，對(duì)需要納入合同管理的事項(xiàng)納入合同管理。合同管理系統(tǒng)列明合同實(shí)施進(jìn)度，質(zhì)保金等信息，對(duì)質(zhì)保期未到或者質(zhì)保有問(wèn)題的款項(xiàng)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)無(wú)法支付質(zhì)保金。第三，采購(gòu)的物品到貨后，需求部門(mén)進(jìn)行到貨驗(yàn)收，在采購(gòu)管理系統(tǒng)辦理入庫(kù)和領(lǐng)用手續(xù)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)根據(jù)采購(gòu)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，進(jìn)行賬務(wù)處理。通過(guò)信息集成，可以實(shí)現(xiàn)不同系統(tǒng)之前數(shù)據(jù)傳遞和信息共享，為學(xué)校管理提供更準(zhǔn)確及時(shí)有效的數(shù)據(jù)，進(jìn)一步提高財(cái)務(wù)管理水平和服務(wù)水平。

圖6 A大學(xué)采購(gòu)管理流程

內(nèi)部控制建設(shè)完成后，形成內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)總結(jié)報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告、管理建議書(shū)、權(quán)限指引手冊(cè)、流程文檔和支出事項(xiàng)指南等。實(shí)施內(nèi)控建設(shè)并不能一蹴而就，學(xué)校需要根據(jù)管理建議書(shū)采取相應(yīng)措施，提升學(xué)校管控效能，有序推動(dòng)各項(xiàng)工作的開(kāi)展。同時(shí)，內(nèi)控框架形成后，需要根據(jù)外部?jī)?nèi)部變化進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，形成內(nèi)部控制建設(shè)的長(zhǎng)效機(jī)制，為學(xué)校事業(yè)發(fā)展提供有力保障。

［1］財(cái)政部.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范.試行.2012.11.29

［2］教育部.教育部直屬高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制指南.試行.2016.4.20

［3］潘慶陽(yáng).完善高等學(xué)校內(nèi)部控制的幾點(diǎn)思考.會(huì)計(jì)之友.2005（7）34-35

［4］王衛(wèi)星，趙剛．高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建與應(yīng)用. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究.2008.23（6）93-97

［5］趙紅衛(wèi).高等學(xué)校內(nèi)部控制的基本范疇與框架構(gòu)建.審計(jì)研究.2015（3）108-112

Research on the Internal Control of Colleges and Universities

SHI Jian-ping,LI Min
China Pharmaceutical University,Nanjing 210096

The economic activities of colleges and universities are becoming more and more complicated,and the supervision requirements are becoming more and more strict.To establish and perfect the internal control system is very important to avoid various risks.This paper analyzes the enlightenment of the internal control experience of the enterprises,expounds the approaches to the construction of internal control of colleges and universities,such as:internal control construction environment,combing the existing business process,clarifying the key control points,risk identification and risk control,information system construction.

Internal Control,Universities,Financial Management

F810

A

本文系江蘇省教育廳“高校內(nèi)部控制研究”（課題編號(hào)：2015SJA004階段性成果）

施建平，男，江蘇如東人，中國(guó)藥科大學(xué)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理；江蘇南京，210096李敏，女，湖北天門(mén)人，中國(guó)藥科大學(xué)會(huì)計(jì)師，碩士，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理