常淑華

摘要：財(cái)務(wù)稽核既是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，也是提高財(cái)務(wù)管理水平的重要手段。文章通過對(duì)供電企業(yè)財(cái)務(wù)稽核管理現(xiàn)狀的分析，探索和研究在電力體制改革迫在眉睫、電力技術(shù)革新日新月異、內(nèi)外部檢查監(jiān)管日趨嚴(yán)厲的形勢下，財(cái)務(wù)稽核工作如何整合審計(jì)、運(yùn)營監(jiān)測、監(jiān)察等分散的監(jiān)督力量，構(gòu)建起協(xié)同高效的以“大監(jiān)督”工作體系為核心的財(cái)務(wù)稽核管理模式，從而有效避免監(jiān)督資源的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)“規(guī)范理財(cái)行為、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)”的稽核管理工作目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；財(cái)務(wù)稽核；管理模式

一、研究背景

在電網(wǎng)企業(yè)，財(cái)務(wù)稽核工作不僅局限于對(duì)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)行自我檢查或?qū)徍?，它已延伸至?duì)預(yù)算管理、項(xiàng)目管理、物資管理等所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稽核。作為公司內(nèi)部控制的第一道防線，財(cái)務(wù)稽核有效地防止了會(huì)計(jì)核算工作上的差錯(cuò)和有關(guān)人員的舞弊，也為規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供了重要保證。但隨著內(nèi)部經(jīng)營壓力的增大和外部監(jiān)管的日趨嚴(yán)厲，單純依靠財(cái)務(wù)部門單打獨(dú)斗的財(cái)務(wù)稽核方式已不能滿足公司發(fā)展需要。

一方面，隨著中共中央中發(fā)〔2015〕9號(hào)文的頒布，新一輪電力改革的大幕正式拉開：售電側(cè)市場的放開、購售價(jià)差模式的改變等使電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部發(fā)展遭受前所未有的挑戰(zhàn)。另一方面，社會(huì)公眾對(duì)電網(wǎng)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任、改善民生、普遍服務(wù)的訴求日益高漲；國資委、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)署、稅務(wù)等政府部門持續(xù)加大對(duì)中央企業(yè)的管理、考核和檢查力度。以上因素相互交織，使公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加大，公司財(cái)務(wù)管理也遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。公司如何最大限度的發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核在規(guī)范財(cái)務(wù)管理、有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、全面建立法治企業(yè)等方面的作用，是公司財(cái)務(wù)人員面臨的課題。

二、供電企業(yè)財(cái)務(wù)稽核管理現(xiàn)狀

（一）稽核機(jī)構(gòu)和稽核崗位設(shè)置

國網(wǎng)公司和省公司層面在財(cái)務(wù)部專門設(shè)置稽核處，負(fù)責(zé)本部及所屬單位的財(cái)務(wù)稽核和內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等工作，統(tǒng)一制定公司范圍內(nèi)的年度風(fēng)控稽核工作計(jì)劃，負(fù)責(zé)統(tǒng)籌組織各所屬單位開展專項(xiàng)稽核、內(nèi)控專項(xiàng)評(píng)價(jià)并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行督促整改。

在地市公司層面則設(shè)置財(cái)務(wù)稽核崗位，負(fù)責(zé)稽核、內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)管理。但因基層單位人員限制，大多單位并不設(shè)專人專崗，而是兼崗負(fù)責(zé)稽核管理。及至縣公司，則連稽核管理崗位也不設(shè)置。

（二）財(cái)務(wù)稽核管理工作方式

目前地市供電公司的稽核管理主要側(cè)重于線下的憑證稽核和不定期的飛行檢查，輔助以管控在線稽核。每月對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行分析整改，形成月度實(shí)時(shí)監(jiān)督報(bào)告上報(bào)省公司；省公司對(duì)當(dāng)月稽核工作進(jìn)行總結(jié)，形成省公司層面的實(shí)時(shí)監(jiān)督報(bào)告上報(bào)國網(wǎng)公司。國網(wǎng)公司則會(huì)根據(jù)年初制定的每月監(jiān)督重點(diǎn)對(duì)各基層單位的相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行在線稽核，并對(duì)稽核發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)以稽核通知書的形式下達(dá)給省公司要求其對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行判定。判定為問題的將下達(dá)問題整改通知書要求限期整改，對(duì)在限期內(nèi)未整改的將予以考核。

三、現(xiàn)有財(cái)務(wù)稽核管理模式存在的不足

從上述財(cái)務(wù)稽核現(xiàn)狀可以看出，公司現(xiàn)有稽核管理模式主要存在以下不足。

（一） 基層財(cái)務(wù)稽核力量薄弱，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得不到有效防范

首先，縣級(jí)供電企業(yè)根據(jù)規(guī)定不設(shè)置稽核崗位。而作為目前最基層的電網(wǎng)經(jīng)營企業(yè)，它同樣承擔(dān)著轄區(qū)內(nèi)電網(wǎng)運(yùn)行維護(hù)管理和電力經(jīng)營服務(wù)等事項(xiàng)。稽核管理崗位的缺乏必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理工作的不到位，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范能力必然會(huì)減弱。近年來發(fā)生的多起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)案例均是發(fā)生在縣公司。

其次，在地市供電公司層面，根據(jù)規(guī)定必須設(shè)置財(cái)務(wù)稽核崗位，主要負(fù)責(zé)地市公司本部及其所屬縣級(jí)供電公司的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制管理和稽核管理。但從目前的實(shí)際崗位配置來看，有超過半數(shù)的地市供電企業(yè)稽核管理人員還同時(shí)兼職部分會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算、報(bào)表編制等崗位。這種一人多崗的現(xiàn)象導(dǎo)致地市公司層面的財(cái)務(wù)稽核功能不能有效發(fā)揮，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

此外，這種稽核人員配置頭重腳輕的現(xiàn)象還會(huì)導(dǎo)致“上面千條線，下面一根針”。在經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜、業(yè)務(wù)繁雜時(shí)，地市公司財(cái)務(wù)稽核人員應(yīng)接不暇，必然導(dǎo)致基層供電公司的財(cái)務(wù)稽核工作重管理、輕業(yè)務(wù)，有些稽核業(yè)務(wù)甚至只能流于形式或只能走馬觀花。

（二）稽核業(yè)務(wù)僅局限于財(cái)務(wù)內(nèi)部，與業(yè)財(cái)融合的要求不相協(xié)調(diào)

首先，業(yè)財(cái)融合對(duì)財(cái)務(wù)稽核工作提出了新要求。財(cái)務(wù)稽核作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，對(duì)規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，減少企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)起著相當(dāng)重要的作用。SAP、財(cái)務(wù)管控等系統(tǒng)的應(yīng)用，使得財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融為了一體，記賬憑證中各要素的錄入、審核等工作再也不是財(cái)務(wù)的單方面行為，而是依賴于前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)及各業(yè)務(wù)部門專職的行為。因此，原始憑證、記賬憑證的日?；思皩ｍ?xiàng)稽核等停留在財(cái)務(wù)末端的稽核工作已不能適應(yīng)業(yè)財(cái)融合的系統(tǒng)環(huán)境，不能深度挖掘問題的實(shí)質(zhì)。

其次，在稽核人員的專業(yè)素質(zhì)方面，業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)千差萬別，對(duì)財(cái)務(wù)專業(yè)以外的生產(chǎn)、營銷、規(guī)劃等專業(yè)的業(yè)務(wù)流程也是知之甚少，這些“先天不足”使得財(cái)務(wù)稽核工作只能是站在“財(cái)務(wù)”角度看“財(cái)務(wù)”，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)稽核不能發(fā)現(xiàn)本質(zhì)問題，或雖然發(fā)現(xiàn)問題卻不能找出問題的根本原因。

（三）內(nèi)審、監(jiān)察、運(yùn)監(jiān)中心等監(jiān)督部門各司其職，監(jiān)督資源嚴(yán)重浪費(fèi)

隨著公司內(nèi)部審計(jì)部、監(jiān)察部、運(yùn)營監(jiān)測中心等監(jiān)督檢查部門職能的強(qiáng)化，各類評(píng)價(jià)、監(jiān)督、檢查工作紛紛開展。雖然這些部門的工作任務(wù)、工作職能、工作方式、監(jiān)督重點(diǎn)各不相同，但歸根結(jié)底都是對(duì)公司的各項(xiàng)生產(chǎn)和經(jīng)營業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查。并且，在實(shí)際工作中，這些部門的工作任務(wù)往往重復(fù)性很大。如針對(duì)供電所的電費(fèi)資金安全檢查，財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察都分別制定各自的檢查計(jì)劃。這種重復(fù)監(jiān)督不但會(huì)造成監(jiān)督資源的浪費(fèi)，也會(huì)增加基層供電所的負(fù)擔(dān)。

四、供電企業(yè)財(cái)務(wù)稽核管理模式創(chuàng)新

針對(duì)上述不足，基層供電企業(yè)應(yīng)構(gòu)建以“大監(jiān)督”工作體系為核心的財(cái)務(wù)稽核管理模式。大監(jiān)督體系建設(shè)是整合監(jiān)督資源、提高監(jiān)督效力，有效解決體制不順、溝通不暢、力量不足、重復(fù)監(jiān)督等問題的有效途徑，為創(chuàng)新監(jiān)督機(jī)制指明了方向。具體做法如下。endprint

（一）成立“大監(jiān)督”體系柔性團(tuán)隊(duì)，建立跨專業(yè)、跨部門的柔性工作機(jī)制

建立由財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)察、運(yùn)營監(jiān)測和各業(yè)務(wù)部門的相關(guān)專責(zé)組成的“大監(jiān)督體系人才庫”，人才庫中所有成員即為“大監(jiān)督”體系柔性團(tuán)隊(duì)成員。對(duì)于日?；巳蝿?wù)，由人才庫中財(cái)務(wù)部相關(guān)專業(yè)崗位人員負(fù)責(zé)實(shí)施；對(duì)于專項(xiàng)稽核任務(wù)，稽核人員的配備則根據(jù)稽核內(nèi)容，采取專職為主、兼職為輔的原則，成立專項(xiàng)稽核小組，成員分別由“大監(jiān)督體系人才庫”中相應(yīng)部門專責(zé)擔(dān)任，稽核小組成員跨專業(yè)、跨部門協(xié)同工作，根據(jù)稽核方案對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行診斷分析。

（二）以關(guān)鍵業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，梳理各業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)稽核的目標(biāo)是監(jiān)控企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理問題和內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)，從而糾正違規(guī)行為，促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，確保企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。要做到“防患于未然”就必須“知己知彼”。供電企業(yè)應(yīng)以“大監(jiān)督體系人才庫”的各位專家為核心成員，以各專業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，對(duì)各業(yè)務(wù)流程及其步驟逐一進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)辨識(shí)，梳理各業(yè)務(wù)流程的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)；根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的類別、性質(zhì)以及風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的頻率，分別制定不相容崗位分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制等風(fēng)險(xiǎn)防控措施和符合財(cái)務(wù)稽核工作實(shí)際的工作范圍、工作規(guī)范，從而形成“財(cái)務(wù)稽核業(yè)務(wù)信息庫”。

（三）以財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用為契機(jī)，制定財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范

“大財(cái)務(wù)”管理模式的建立，財(cái)務(wù)管理端口的前移，以及公司面臨的形勢變化，需要公司不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)稽核方式，拓寬財(cái)務(wù)稽核領(lǐng)域。在稽核方式的選擇上，供電企業(yè)應(yīng)參照并結(jié)合鏈?zhǔn)絻?nèi)控評(píng)價(jià)的方法，以基于流程的稽核為方向，按照全壽命周期業(yè)務(wù)鏈的理念實(shí)施全面稽核，把跨流程信息傳遞、步序銜接、系統(tǒng)對(duì)接等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)納入財(cái)務(wù)稽核視野，查找流程缺失、信息前后不匹配等問題，形成完整的“鏈”式稽核，從而進(jìn)一步提升稽核的效率效果，完善內(nèi)部控制體系閉環(huán)。通過鏈?zhǔn)交耍巳藛T可以提出績效改善建議，優(yōu)勢鞏固得更加堅(jiān)強(qiáng)，缺失則進(jìn)行改善，引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行再一輪的“PDCA”行動(dòng)。

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（作者單位：國網(wǎng)江蘇省電力公司泰州供電公司）endprint