■吳玉屏

健全質(zhì)監(jiān)財(cái)務(wù)內(nèi)審職能的探索與思考

■吳玉屏

隨著政府部門職能的逐漸明晰和完善，內(nèi)部控制制度也逐步走向完善，內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，內(nèi)審職能在不斷加強(qiáng)，業(yè)務(wù)范圍也在不斷擴(kuò)大。如何讓內(nèi)部審計(jì)在質(zhì)監(jiān)部門的財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮更重要的作用，是本文所探究的主題。

內(nèi)部審計(jì)；財(cái)務(wù)管理；質(zhì)監(jiān)部門

內(nèi)部審計(jì)又稱部門和單位審計(jì)，是由單位內(nèi)部專設(shè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和本部門、本單位的規(guī)章制度，通過采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，獨(dú)立、客觀地對(duì)本單位及所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及內(nèi)部控制的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)的行為，從而促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，人們?cè)絹?lái)越關(guān)注組織內(nèi)部的管理問題，內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部管理體系中的一個(gè)重要組成部分，也日益受到政府部門的重視，成為加強(qiáng)政府部門財(cái)務(wù)管理和內(nèi)部控制的重要手段。

本文通過對(duì)江西省質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀的分析，闡述了健全內(nèi)部審計(jì)職能的重要性，并對(duì)加強(qiáng)質(zhì)監(jiān)財(cái)務(wù)內(nèi)審職能建設(shè)提出一些有益的探索和思考。

全省質(zhì)監(jiān)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

新財(cái)政體制下賦予質(zhì)監(jiān)財(cái)務(wù)管理新的職責(zé)。在新的形勢(shì)下，財(cái)務(wù)管理已由過去簡(jiǎn)單的算賬、記賬和報(bào)賬演變?yōu)樵谛惺官|(zhì)監(jiān)政府職能過程中客觀存在的財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。是各單位組織財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。相對(duì)于財(cái)政體制的新要求，江西省質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理還存在一些薄弱環(huán)節(jié)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.財(cái)會(huì)人員專業(yè)技能有待提高。

財(cái)務(wù)管理的工作性質(zhì)要求財(cái)會(huì)人員相對(duì)穩(wěn)定，并具有相應(yīng)的業(yè)務(wù)水平。但從全省質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置的現(xiàn)狀可以看出，財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)水平偏低，缺乏內(nèi)審人員應(yīng)該具備的專業(yè)素質(zhì)，這其中不乏歷史原因。長(zhǎng)期以來(lái)，質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員缺乏，因此對(duì)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍要求不高，只要會(huì)簡(jiǎn)單的記賬、算賬、報(bào)賬就行，財(cái)務(wù)管理能力是可有可無(wú)的，因此很多基層單位的財(cái)務(wù)人員沒有接受過正規(guī)專業(yè)教育和培訓(xùn)，而是由于工作需要從別的崗位直接調(diào)過來(lái)做財(cái)務(wù)工作的。有些單位的會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)職，會(huì)計(jì)工作成了附帶工作。質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)取消垂管之前11個(gè)設(shè)區(qū)市局除新余、景德鎮(zhèn)等少數(shù)幾個(gè)地市設(shè)有單獨(dú)的計(jì)財(cái)科外，其余的均掛靠在辦公室或者歸屬綜合科。而12個(gè)直屬事業(yè)機(jī)構(gòu)則除了省鍋檢院設(shè)有獨(dú)立的計(jì)劃財(cái)務(wù)部，其他的直屬機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門大多也是掛靠在辦公室或者綜合部門，質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)財(cái)務(wù)人員本來(lái)數(shù)量就有限，再加上日常缺乏對(duì)會(huì)計(jì)人員有效的培養(yǎng)、考核和監(jiān)督，致使財(cái)會(huì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)水平偏低。

2.財(cái)務(wù)管理制度有待健全。

盡管質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)各個(gè)單位都建立了相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理制度，但可操作性卻不強(qiáng)。有些單位重大開支雖然進(jìn)行了集體決策，卻未開展支出可行性分析，內(nèi)部控制制度沒有真正發(fā)揮作用。

根據(jù)江西省質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)對(duì)外公布的統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)顯示：2015年度全省質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)經(jīng)費(fèi)總支出12.39億元，其中：商業(yè)和服務(wù)支出2.57億元，占總支出的20%；專業(yè)儀器設(shè)備支出0.05億元，占總支出的0.04%；從支出比例可以明顯看出質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)用于事業(yè)發(fā)展的專業(yè)設(shè)備的投入僅占所有支出的0.04%，這種情況是令人堪憂的。數(shù)據(jù)還顯示：截至到2015年底，全省質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)總資產(chǎn)達(dá)24.02億元億元，固定資產(chǎn)總額14.93億元，這是個(gè)非常龐大的數(shù)字，如何管理好、使用好這些資產(chǎn)更迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部管理和健全內(nèi)部審計(jì)職能。盡管單位出臺(tái)了一些關(guān)于資產(chǎn)管理的文件，近年來(lái)也相繼開展了全系統(tǒng)的資產(chǎn)清查工作，對(duì)于摸清家底起到了一定的作用，但質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)的資產(chǎn)管理水平還需加強(qiáng)。一是有些單位投入在事業(yè)發(fā)展中的資金明顯不足。二是家底不清，資產(chǎn)利用率低，有些部門資產(chǎn)購(gòu)置后長(zhǎng)期處于閑置狀態(tài)，而其他部門卻又申請(qǐng)購(gòu)置同類資產(chǎn)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。三是部分單位視國(guó)有資產(chǎn)為“私有”財(cái)產(chǎn)，在資產(chǎn)的出租、出讓和報(bào)廢等方面也存在一定隨意性，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)。四是沒有建立全系統(tǒng)統(tǒng)一的資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)。僅全系統(tǒng)的信息化資產(chǎn)一項(xiàng)就存在付款口徑不一致、保管責(zé)任人和資產(chǎn)歸屬權(quán)不明晰、低水平重復(fù)建設(shè)等問題；其他資產(chǎn)也不同程度的存在購(gòu)入時(shí)間、使用狀況、保管地點(diǎn)、責(zé)任人信息不明晰等問題。

3.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作用有待加強(qiáng)。

一是迅速摸清災(zāi)區(qū)水利設(shè)施受損情況。工作組到達(dá)地震災(zāi)區(qū)后要立即會(huì)同當(dāng)?shù)厮块T了解水利工程受損情況及可能出現(xiàn)的險(xiǎn)情，落實(shí)排險(xiǎn)避險(xiǎn)措施，防止次生災(zāi)害造成重大損失。要組織有關(guān)專家分析地震前后衛(wèi)星遙感圖像和資料，研判是否存在堰塞湖險(xiǎn)情；加強(qiáng)水文監(jiān)測(cè)，分析水情變化和可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。

2009年三定方案批準(zhǔn)下來(lái)后，省質(zhì)監(jiān)局的計(jì)財(cái)科技處增設(shè)了（審計(jì)處）的職能，但由于歷史原因，局限了質(zhì)監(jiān)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)展；同時(shí)更由于質(zhì)監(jiān)內(nèi)審人員的缺乏，目前的內(nèi)部審計(jì)工作均由聘請(qǐng)的外部審計(jì)單位進(jìn)行。

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該是領(lǐng)導(dǎo)最雪亮的眼睛及可靠的情報(bào)機(jī)構(gòu)，通過內(nèi)審為單位內(nèi)部控制制度的健全性和有效性提供保障，為單位的管理決策及發(fā)展戰(zhàn)略提供有價(jià)值的信息。但質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)的內(nèi)審工作和大部分廳局單位一樣還停留在傳統(tǒng)的對(duì)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和資金的使用以及領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)上，大家對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)也只是局限在規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證資金和國(guó)有資產(chǎn)的安全完整，而對(duì)于單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策程序和經(jīng)費(fèi)支出的有效性卻缺乏監(jiān)管手段。盡管財(cái)政和審計(jì)部門會(huì)對(duì)質(zhì)監(jiān)各單位的財(cái)務(wù)管理狀況定期進(jìn)行監(jiān)督檢查，但往往是事后監(jiān)督，以處罰為目的的監(jiān)管手段效果不佳，內(nèi)部審計(jì)的真正作用沒有發(fā)揮出來(lái)。僅靠自我監(jiān)督，不定期的外部檢查，內(nèi)部審計(jì)作用是很難落到實(shí)處的。

加強(qiáng)質(zhì)監(jiān)財(cái)務(wù)內(nèi)審職能建設(shè)的思考和對(duì)策

1.健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人才隊(duì)伍建設(shè)。

內(nèi)部審計(jì)在本單位發(fā)揮作用如何，很大程度取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層級(jí)和人員隊(duì)伍素質(zhì)情況。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)利機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，內(nèi)部審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)做到獨(dú)立、客觀、公正、保密。在這個(gè)原則的指導(dǎo)下，建議省局計(jì)財(cái)處的內(nèi)部審計(jì)處在組織、人員、工作和經(jīng)費(fèi)方面應(yīng)具有相對(duì)的獨(dú)立性，獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，不受其他因素的影響，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。

目前質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)已有部分財(cái)務(wù)管理人員取得了中國(guó)內(nèi)審協(xié)會(huì)頒發(fā)的內(nèi)審人員崗位資格證，可以從中培養(yǎng)和選拔一批德才兼?zhèn)渚哂袃?nèi)審資格的財(cái)務(wù)人員開展內(nèi)審工作，形成一批高素質(zhì)的內(nèi)審團(tuán)隊(duì)從而不斷提高全系統(tǒng)內(nèi)審工作質(zhì)量。并通過開展后續(xù)教育來(lái)保持和提高專業(yè)勝任能力，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的管理職能。在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)和考核，建立質(zhì)監(jiān)財(cái)會(huì)隊(duì)伍應(yīng)知應(yīng)會(huì)的年度考核制度，未通過考核人員不能繼續(xù)在財(cái)務(wù)崗位上工作，不斷提升財(cái)務(wù)隊(duì)伍整體水平。

2.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，提升領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任意識(shí)。

我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》明確指出，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》中也指出，單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效負(fù)責(zé)。由此可見，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)本單位的財(cái)務(wù)管理工作承擔(dān)著不可推卸的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。質(zhì)監(jiān)內(nèi)部審計(jì)作為單位加強(qiáng)管理和控制的重要手段，更好的為實(shí)行單位目標(biāo)而服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的地位越高，權(quán)威性越大，就越可能發(fā)揮較大作用。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能建設(shè)，寓監(jiān)督于管理之中。

正所謂“天下未亂計(jì)先亂，天下欲治計(jì)乃治”，在當(dāng)前國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻時(shí)期，加強(qiáng)質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理，健全內(nèi)審機(jī)構(gòu)的職能建設(shè)顯得尤為重要，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面入手。

一是著重加強(qiáng)對(duì)本單位和所屬單位預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的使用和管理情況及國(guó)庫(kù)集中支付款項(xiàng)使用情況的審計(jì)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)政資金流向、流量的全程監(jiān)控。防止了財(cái)政資金在使用上被截留挪用，損失浪費(fèi)，效率低下的問題；同時(shí)杜絕下屬單位采用預(yù)算資金擠占、虛列支出轉(zhuǎn)掛的辦法隱藏資金、私設(shè)小金庫(kù)等行為的發(fā)生。進(jìn)一步加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)管力度。

二是加強(qiáng)對(duì)本單位和所屬單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)。通過檢查和監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)那些阻礙本單位事業(yè)發(fā)展的有關(guān)問題，并對(duì)這些問題進(jìn)行制止和糾正，起到自我監(jiān)控的防護(hù)性作用。

三是為提高資產(chǎn)管理水平和避免重復(fù)建設(shè)，建議將系統(tǒng)內(nèi)購(gòu)置國(guó)有資產(chǎn)和投資項(xiàng)目的審批和匯總工作劃歸內(nèi)部審計(jì)處，以解決多頭管理，管理口徑不一致造成的資產(chǎn)流失和浪費(fèi)現(xiàn)象，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)政府采購(gòu)資產(chǎn)項(xiàng)目的管理。并由內(nèi)審處指導(dǎo)各單位建立統(tǒng)一的資產(chǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)，集中在內(nèi)審處匯總。通過這個(gè)集中數(shù)據(jù)庫(kù)可以完整的了解全系統(tǒng)各項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)置和管理情況，什么是最急需添置的，什么可以暫緩購(gòu)買，從而使有限的資金發(fā)揮最大的效用，達(dá)到了資產(chǎn)管理的最終目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上不斷完善資產(chǎn)管理制度，使之更具有可操作性。

四是把對(duì)江西省質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局NC財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中財(cái)務(wù)管理軟件和報(bào)表系統(tǒng)的監(jiān)督和檢查權(quán)交由內(nèi)部審計(jì)處執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)處通過專用用戶名和密碼進(jìn)入該系統(tǒng)可以在網(wǎng)絡(luò)上調(diào)看省局本級(jí)和各直屬單位的賬目情況。通過檢查原始憑證和財(cái)務(wù)報(bào)表了解每月的收支情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)或者是嚴(yán)重的損失浪費(fèi)行為，并加以制止。同時(shí)指導(dǎo)基層局更規(guī)范的使用該軟件，提升全系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理水平。

五是根據(jù)《審計(jì)法》有關(guān)規(guī)定，內(nèi)審處可參與到單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)當(dāng)中。內(nèi)部審計(jì)處可召開與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并參與本單位重要會(huì)議；參與研究制定有關(guān)規(guī)章制度，提出內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度并加以施行；對(duì)違法違規(guī)的單位和個(gè)人，給與通報(bào)批評(píng)或者追究責(zé)任的建議，同時(shí)對(duì)嚴(yán)格遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)、經(jīng)濟(jì)效益顯著、貢獻(xiàn)突出的集體和個(gè)人，提出表?yè)P(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)的建議。根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出改進(jìn)經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的方法和建議。通過以上對(duì)內(nèi)審職能的延伸，充分發(fā)揮內(nèi)審的管理和內(nèi)部控制作用。

相信通過不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)處的職能建設(shè)，必將對(duì)全省質(zhì)監(jiān)系統(tǒng)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理、規(guī)范財(cái)務(wù)行為、促進(jìn)財(cái)政改革、推動(dòng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮積極的作用。

（作者單位：江西省計(jì)量測(cè)試研究院）