【摘要】經(jīng)濟(jì)主體為體現(xiàn)本身利益的最大化，就會應(yīng)用到稅收籌劃，期以實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)并且延緩納稅的目的。會計(jì)政策是企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算和制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采取的依據(jù)、措施和辦法。兩者的關(guān)系密不可分，即會計(jì)政策在稅收籌劃中的運(yùn)用具有可操作行。 本文就是從企業(yè)內(nèi)部著手，來分析如何正確選擇會計(jì)政策來進(jìn)行稅收籌劃以及在稅收籌劃中會計(jì)政策選擇應(yīng)注意到的問題。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)政策 政策選擇 稅收籌劃

會計(jì)政策是企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算和制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采取的依據(jù)、措施和辦法。經(jīng)濟(jì)主體為完成本身利益的最大化，就會應(yīng)用到稅收籌劃，以期實(shí)現(xiàn)減少稅負(fù)并且延緩納稅的目的。兩者的關(guān)系密不可分，即會計(jì)政策在稅收籌劃中的運(yùn)用具有可操作行。

一、稅收籌劃與會計(jì)政策簡述

（一）稅收籌劃的含義與特點(diǎn)

納稅籌劃是指經(jīng)過對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，制成一整套完好的納稅操作計(jì)劃，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。納稅籌劃的內(nèi)容包含避稅、節(jié)稅、躲避“稅收圈套、轉(zhuǎn)嫁籌劃和達(dá)到零危險(xiǎn)五個(gè)方面。稅收籌劃有其固有的特點(diǎn)，重要體現(xiàn)在合法性、超前性、目的性、專業(yè)性、時(shí)效性這五個(gè)方面。

（二）會計(jì)政策的含義與特點(diǎn)

會計(jì)政策是企業(yè)實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算和制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采取的依據(jù)、措施和辦法。

會計(jì)政策的主要特點(diǎn)：（1）企業(yè)應(yīng)在我國公布的會計(jì)制度包涵的會計(jì)政策范圍內(nèi)選擇合適的會計(jì)政策。（2）會計(jì)政策牽扯會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)基礎(chǔ)和詳細(xì)的會計(jì)解決辦法。（3）會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)保持前后各期的一致性。

二、會計(jì)政策選擇的原則

會計(jì)政策選擇必然遵循一定的原則，才能使企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行。

一是合法性原則，會計(jì)政策的選擇必需遵守國家法律、法規(guī)，各個(gè)會計(jì)主體必須嚴(yán)格地遵循整個(gè)會計(jì)政策的準(zhǔn)則和順序，做出合乎其標(biāo)準(zhǔn)的選擇，不要超過國家規(guī)范而濫用會計(jì)政策。

二是公允性原則，企業(yè)自主權(quán)的擴(kuò)展和會計(jì)原則的不完善，給企業(yè)會計(jì)政策的選擇提供了很大的發(fā)展空間。

三是可比性原則，為了使企業(yè)的會計(jì)信息具備可比性，企業(yè)選用的會計(jì)政策前后各期應(yīng)該保持統(tǒng)一，不得任意變動(dòng)。

四是成本效益原則，任何使用都是有成本的，企業(yè)在選擇會計(jì)政策時(shí)應(yīng)衡量操作及提供會計(jì)信息的成本與效益。

五是謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)在使用會計(jì)政策時(shí)不應(yīng)該抱有投機(jī)想法，而應(yīng)采用謹(jǐn)慎的態(tài)度，正當(dāng)?shù)暮怂闫髽I(yè)的或有事項(xiàng)，不高估資產(chǎn)和收益，也不低估負(fù)債和費(fèi)用，從而盡可能的減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性。

三、會計(jì)政策在稅收籌劃中的具體運(yùn)用

（一）固定資產(chǎn)的稅收籌劃

所謂固定資產(chǎn)，必須同時(shí)符合如下兩個(gè)條件：一是企業(yè)為制造產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或便于管理而持有的非貨幣性資產(chǎn)；二是在用持續(xù)階段必需超過12個(gè)月。作為固定資產(chǎn)，在稅法上有兩個(gè)不利的處境，一是固定資產(chǎn)的原值不能在當(dāng)期全額扣除，必須按照最低折舊年限計(jì)提折舊，其價(jià)值要逐年扣除，這就存在一個(gè)時(shí)間性差異問題；二是購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因而，能夠靈活使用資產(chǎn)的運(yùn)用年限，對企業(yè)持有的一些非貨幣性資產(chǎn)，做一個(gè)正當(dāng)?shù)挠?jì)劃：那就是，關(guān)于那些使用年限可以超越12個(gè)月、然而使用年限又很靠近12個(gè)月的上述非貨幣性資產(chǎn)，作為“低值易耗品”列入，在實(shí)踐中使用年限接近12個(gè)月時(shí)，提早按照報(bào)廢解決。

（二）無形資產(chǎn)的稅收籌劃

無形資產(chǎn)的納稅籌劃貫穿于無形資產(chǎn)的取得、轉(zhuǎn)讓和對外投資等各個(gè)階段。

1.自行研發(fā)無形資產(chǎn)的納稅籌劃。為了計(jì)稅的需求必須在“管理費(fèi)用”賬戶下設(shè)置“研究開發(fā)費(fèi)”明細(xì)賬戶以便稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。另一方面符合稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)應(yīng)盡量創(chuàng)造條件在能力許可的范圍內(nèi)使“三新”開發(fā)費(fèi)增長率達(dá)到10%，同時(shí)企業(yè)應(yīng)盡量使應(yīng)納稅所得額大于“三新”開發(fā)費(fèi)的50%爭取獲得再扣50%的稅收利益。

2.外購無形資產(chǎn)的納稅籌劃。首先企業(yè)外購無形資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的相應(yīng)費(fèi)用支付應(yīng)在法律、法規(guī)的前提下盡量作為期間費(fèi)用而不計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值不予成本化使費(fèi)用的抵稅作用提前發(fā)生以取得費(fèi)用抵稅的期間價(jià)值。其次企業(yè)購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件計(jì)價(jià)存在納稅籌劃空間。最后我國企業(yè)進(jìn)口貨物時(shí)支付的相關(guān)無形資產(chǎn)的費(fèi)用也存在納稅籌劃空間。

3.外資企業(yè)引進(jìn)無形資產(chǎn)的納稅籌劃。設(shè)立外資企業(yè)的一個(gè)主要目的是為了引進(jìn)國外的資金、先進(jìn)的技術(shù)和管理經(jīng)驗(yàn)，其中免不了會發(fā)生從投資外方引進(jìn)無形資產(chǎn)的行為。如果采取投資入股方式引進(jìn)無形資產(chǎn)，則外商免交預(yù)提所得稅和營業(yè)稅，稅負(fù)降低。因而，外資企業(yè)從投資外方引進(jìn)無形資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)盡量采取投資入股的方式。

（三）存貨計(jì)價(jià)的稅收籌劃

企業(yè)在不同時(shí)間、不同地點(diǎn)購入的存貨價(jià)格不同，不同批別或不同期間制造的存貨制造成本也不同，這就要求對被耗用或被銷售的存貨按一定的方法進(jìn)行計(jì)價(jià)。按照稅法和財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)規(guī)定，各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)有權(quán)利按照真實(shí)業(yè)務(wù)決擇運(yùn)用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法、毛利率法等方法確定其實(shí)際成本。在比例稅率下，對存貨計(jì)價(jià)辦法的選擇，必需全面考察市場物價(jià)變動(dòng)因素的影響。

（四）費(fèi)用攤銷的稅收籌劃

企業(yè)費(fèi)用開支有多種內(nèi)容，如勞務(wù)費(fèi)用開支、管理費(fèi)用開支、福利費(fèi)用開支、各項(xiàng)雜費(fèi)開支等等。

大量的實(shí)踐證明，平均費(fèi)用分?jǐn)偡ㄊ亲畲笙薅鹊窒麧?、減少納稅的最佳選擇。只要生產(chǎn)經(jīng)營者不是短期從事經(jīng)營活動(dòng)，而是長期從事某一經(jīng)營活動(dòng)，那么將一段時(shí)間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行最大限度的平均，就可以將這段時(shí)期獲得的利潤進(jìn)行最大限度的平均，這樣就不會出現(xiàn)某個(gè)階段利潤額及納稅過高現(xiàn)象，部分稅負(fù)就可以有效地躲避，這種平均分?jǐn)偡ㄓ绕溥m用累進(jìn)稅率的稅制體系下。

總之，企業(yè)會計(jì)政策的選擇在納稅籌劃中的運(yùn)用具有極為重要的作用，在會計(jì)政策選擇中企業(yè)應(yīng)該合理地選擇適合自己生產(chǎn)經(jīng)營的會計(jì)政策，在納稅籌劃中，企業(yè)應(yīng)該清晰了解政府針對企業(yè)的各種稅收政策。企業(yè)只有在詳細(xì)了解稅收政策后才能隨機(jī)應(yīng)變地選擇各種會計(jì)政策。企業(yè)使用會計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃，要做到準(zhǔn)備充分、細(xì)致處理，注重細(xì)節(jié)，也要合理合法，這樣，企業(yè)才可能最大化自己的利益。

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作者簡介：呂繼峰，男，就職于山東臨沭縣店頭鎮(zhèn)財(cái)政所，會計(jì)師。endprint