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        營(yíng)改增后哪些項(xiàng)目不繳納增值稅了

        2017-10-21 04:50:38馬澤方
        理財(cái)·經(jīng)論版 2017年10期
        關(guān)鍵詞:預(yù)付卡持卡人國(guó)家稅務(wù)總局

        馬澤方

        非保本金融商品收益

        舊法規(guī)

        《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定,金融商品持有期間(含到期)利息(保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等)收入,按照貸款服務(wù)繳納增值稅,不包括股票,因?yàn)槌钟泄善比〉玫氖枪衫?,不是利息。但原營(yíng)業(yè)稅政策中包括股票。因此,企業(yè)取得的股票股利是否繳納增值稅存在爭(zhēng)議。

        新法規(guī)

        《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2016]140號(hào))第一條,《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第一條第五項(xiàng)第1點(diǎn)所稱“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”,指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入,不征收增值稅。

        變化

        企業(yè)取得的股票股利不征收增值稅。

        資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期

        舊法規(guī)

        《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》規(guī)定,其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

        因此,基金、信托和理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓,適用6%的稅率。

        新法規(guī)

        財(cái)稅[2016]140號(hào)文件第二條規(guī)定,納稅人購(gòu)入基金、信托和理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅[2016]36號(hào))第一條第五項(xiàng)第4點(diǎn)所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

        變化

        基金、信托和理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期,不征收增值稅。

        提示

        法規(guī)中規(guī)定的是“持有至到期”,非持有至到期的,則不適用財(cái)稅[2016]140號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定。

        免租期

        舊法規(guī)

        納稅人在出租期限內(nèi)提供了免租期,有些稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策解讀要求免租期間要視同銷售。

        新法規(guī)

        《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地價(jià)款扣除時(shí)間等增值稅征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào))第七條規(guī)定,納稅人出租不動(dòng)產(chǎn),租賃合同中約定免租期的,不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅[2016]36號(hào)文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷售服務(wù)。

        變化

        出租方與承租方約定的免租期不視同銷售繳納增值稅。

        預(yù)付卡

        舊法規(guī)

        《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2016]36號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條規(guī)定,納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

        因此,發(fā)卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí)開具發(fā)票,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。

        新法規(guī)

        《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))第三條第一款規(guī)定,單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡,或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金,不繳納增值稅。

        售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定,向購(gòu)卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。第三款規(guī)定,持卡人使用單用途卡購(gòu)買貨物或服務(wù)時(shí),貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。多用途卡也是如此。

        變化

        發(fā)卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí),不繳納增值稅,待持卡人實(shí)際消費(fèi)時(shí),再繳納增值稅。

        提示

        發(fā)卡企業(yè)銷售預(yù)付卡時(shí),應(yīng)開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票;待持卡人實(shí)際消費(fèi)時(shí),不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

        此前已征的應(yīng)予免征或不征的增值稅的處理

        對(duì)于財(cái)稅[2016]140號(hào)文件明確的免征或不征增值稅的項(xiàng)目,2016年第86號(hào)公告第三條規(guī)定,(一)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照一般計(jì)稅方法繳納增值稅的,以該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額抵減以后月份的銷項(xiàng)稅額,同時(shí)按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;(二)應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)已按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法繳納增值稅的,以該業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的增值稅應(yīng)納稅額抵減以后月份的增值稅應(yīng)納稅額。

        同時(shí),納稅人已就應(yīng)予免征或不征增值稅業(yè)務(wù)向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票的,應(yīng)將增值稅專用發(fā)票收回后方可享受免征或不征增值稅政策。

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