馬澤方

非保本金融商品收益

舊法規(guī)

《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費、補償金等）收入，按照貸款服務繳納增值稅，不包括股票，因為持有股票取得的是股利，不是利息。但原營業(yè)稅政策中包括股票。因此，企業(yè)取得的股票股利是否繳納增值稅存在爭議。

新法規(guī)

《財政部、國家稅務總局關(guān)于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅[2016]140號）第一條，《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅[2016]36號）第一條第五項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

變化

企業(yè)取得的股票股利不征收增值稅。

資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期

舊法規(guī)

《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》規(guī)定，其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。

因此，基金、信托和理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，適用6%的稅率。

新法規(guī)

財稅[2016]140號文件第二條規(guī)定，納稅人購入基金、信托和理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅[2016]36號）第一條第五項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。

變化

基金、信托和理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不征收增值稅。

提示

法規(guī)中規(guī)定的是“持有至到期”，非持有至到期的，則不適用財稅[2016]140號文件的相關(guān)規(guī)定。

免租期

舊法規(guī)

納稅人在出租期限內(nèi)提供了免租期，有些稅務機關(guān)的政策解讀要求免租期間要視同銷售。

新法規(guī)

《國家稅務總局關(guān)于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）第七條規(guī)定，納稅人出租不動產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅[2016]36號文件印發(fā)）第十四條規(guī)定的視同銷售服務。

變化

出租方與承租方約定的免租期不視同銷售繳納增值稅。

預付卡

舊法規(guī)

《財政部、國家稅務總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十五條規(guī)定，納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

因此，發(fā)卡企業(yè)銷售預付卡時開具發(fā)票，應當繳納增值稅。

新法規(guī)

《國家稅務總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第53號）第三條第一款規(guī)定，單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預收資金，不繳納增值稅。

售卡方可按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。第三款規(guī)定，持卡人使用單用途卡購買貨物或服務時，貨物或者服務的銷售方應按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。多用途卡也是如此。

變化

發(fā)卡企業(yè)銷售預付卡時，不繳納增值稅，待持卡人實際消費時，再繳納增值稅。

提示

發(fā)卡企業(yè)銷售預付卡時，應開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票；待持卡人實際消費時，不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

此前已征的應予免征或不征的增值稅的處理

對于財稅[2016]140號文件明確的免征或不征增值稅的項目，2016年第86號公告第三條規(guī)定，（一）應予免征或不征增值稅業(yè)務已按照一般計稅方法繳納增值稅的，以該業(yè)務對應的銷項稅額抵減以后月份的銷項稅額，同時按照現(xiàn)行規(guī)定計算不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額；（二）應予免征或不征增值稅業(yè)務已按照簡易計稅方法繳納增值稅的，以該業(yè)務對應的增值稅應納稅額抵減以后月份的增值稅應納稅額。

同時，納稅人已就應予免征或不征增值稅業(yè)務向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應將增值稅專用發(fā)票收回后方可享受免征或不征增值稅政策。