胡凌子

摘要：隨著改革開(kāi)放和現(xiàn)代化建設(shè)的不斷推進(jìn)，政府用于基礎(chǔ)設(shè)施和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的投資也不斷增加，而政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)作為當(dāng)前審計(jì)的一種方式，已經(jīng)被運(yùn)用到了許多政府投資的建設(shè)工程的審計(jì)中，并且獲得了十分顯著的管理效益和經(jīng)濟(jì)效益。因此，本文概述了政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義，分析了政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的主要審計(jì)內(nèi)容和提升審計(jì)的措施。

關(guān)鍵詞：政府投資；建設(shè)項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)

引言

近年來(lái)，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，政府不斷加大對(duì)基建、農(nóng)業(yè)、環(huán)保等領(lǐng)域的投資，產(chǎn)生了很多建設(shè)項(xiàng)目，而且為了更好的做好建設(shè)項(xiàng)目的管理工作，越來(lái)越多的建筑工程會(huì)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。通過(guò)跟蹤審計(jì)工作可以及時(shí)規(guī)范建設(shè)過(guò)程中的工作程序，了解建設(shè)項(xiàng)目的各種具體情況，及時(shí)有效地控制建設(shè)項(xiàng)目的投資情況。

一、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)概述

政府投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，在政府投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的某個(gè)環(huán)節(jié)介入并跟隨項(xiàng)目建設(shè)和資金使用過(guò)程，持續(xù)、動(dòng)態(tài)地進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。具有審計(jì)目標(biāo)的預(yù)防性、審計(jì)介入的及時(shí)性、審計(jì)過(guò)程的持續(xù)性、審計(jì)內(nèi)容的廣泛性的特點(diǎn)。

二、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的意義

（1）有利于提高政府投資建設(shè)項(xiàng)目的投資效益

過(guò)去的建設(shè)項(xiàng)目重速度、重規(guī)模，不重效益，建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)也只是單一的竣工結(jié)算審計(jì)，致使建設(shè)項(xiàng)目存在的投資成本過(guò)高、資金流失嚴(yán)重等問(wèn)題得不到及時(shí)解決，造成投資失控和建設(shè)資金的流失。為使有限的建設(shè)資金用到點(diǎn)子上，發(fā)揮更大的作用，則應(yīng)重視投資結(jié)構(gòu)、重視投資效益，管好、用好目前有限的建設(shè)資金，節(jié)約投資成本，降低工程造價(jià)。這就需要發(fā)揮審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督作用，把審計(jì)關(guān)口前移，在加強(qiáng)投資管理和建設(shè)項(xiàng)目管理上下功夫，提高建設(shè)項(xiàng)目的投資效益。

（2）有利于加強(qiáng)政府投資建設(shè)項(xiàng)目的工程管理

實(shí)施政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，審計(jì)部門(mén)很自然要介入到建設(shè)管理的過(guò)程中。通過(guò)對(duì)設(shè)備物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、建設(shè)施工、監(jiān)理等各方面行為進(jìn)行跟蹤審計(jì)，可以形成有效的約束機(jī)制，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目各方依法規(guī)范自身行為，從而使工程建設(shè)管理從根本上得到規(guī)范和改善。

三、政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的內(nèi)容

（1）建設(shè)項(xiàng)目前期的跟蹤審計(jì)

做好建設(shè)項(xiàng)目前期的跟蹤審計(jì)，就是從源頭上遏制建筑市場(chǎng)上的腐敗行為，審計(jì)的主要內(nèi)容是：項(xiàng)目是否合法、是否已通過(guò)有關(guān)法律程序；項(xiàng)目可行性論證的科學(xué)性；項(xiàng)目資金的合法性和可靠性；項(xiàng)目設(shè)計(jì)的合理性。如果這些都沒(méi)有問(wèn)題，項(xiàng)目就可以通過(guò)公開(kāi)的招、投標(biāo)方式予以實(shí)施了。可以借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，將跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)之一放在建設(shè)項(xiàng)目前期階段。

（2）建設(shè)項(xiàng)目施工階段的跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目施工階段審計(jì)是保證合同能否正確實(shí)施，項(xiàng)目的成本能否得到有效控制的重要階段，其審計(jì)的重點(diǎn)是：合同履行情況審計(jì)、項(xiàng)目概算執(zhí)行情況審計(jì)、內(nèi)部控制制度建立及執(zhí)行情況審計(jì)、工程量清單執(zhí)行情況審計(jì)、工程項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理審計(jì)、建設(shè)資金到位與使用情況審計(jì)、隱蔽工程審計(jì)、工程變更（包括設(shè)計(jì)項(xiàng)目增減和工程額外增加）審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)、主要材料與設(shè)備采購(gòu)審計(jì)、物資核算與管理審計(jì)、待攤投資審計(jì)、優(yōu)惠政策的落實(shí)情況審計(jì)、環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目執(zhí)行情況審計(jì)等。

（3）建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算階段的跟蹤審計(jì)

建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算是指施工企業(yè)按照合同規(guī)定的內(nèi)容全部完成所承包的工程，經(jīng)驗(yàn)收質(zhì)量合格，并符合合同要求之后，向發(fā)包單位進(jìn)行的最終工程價(jià)款結(jié)算。經(jīng)審查核定的工程竣工結(jié)算是核定建設(shè)項(xiàng)目造價(jià)的依據(jù)，也是建設(shè)項(xiàng)目驗(yàn)收后編制竣工決算和核定新增固定資產(chǎn)價(jià)值的依據(jù)。工程竣工結(jié)算審計(jì)，是對(duì)工程竣工結(jié)算、工程財(cái)務(wù)決算、生產(chǎn)準(zhǔn)備及聯(lián)合試運(yùn)行和交付使用的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。其審計(jì)重點(diǎn)是：工程量清單結(jié)算審計(jì)，工程庫(kù)存物資審計(jì)、建設(shè)工程總投資審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目基建收入及結(jié)余資產(chǎn)審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目交付使用資產(chǎn)審計(jì)、尾工工程審計(jì)、建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)等。

四、提升政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的措施

（1）提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

首先提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)其理論知識(shí)水平，可以定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，使之掌握最新的審計(jì)內(nèi)容，邀請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員相互交流經(jīng)驗(yàn)，從而為更好地完成審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)。其次是加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)工程、法律等知識(shí)的了解度，在對(duì)工程了解上可以安排審計(jì)人員親自到施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行查看，全面了解施工的各個(gè)環(huán)節(jié)的成本控制，增加審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。另外，為增加對(duì)法律知識(shí)的了解，可以安排審計(jì)人員有目的、有計(jì)劃地學(xué)習(xí)相關(guān)政策法規(guī)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人士進(jìn)行講解，對(duì)一些存在法律漏洞的典型的工程項(xiàng)目進(jìn)行深刻的分析，使審計(jì)人員在遇到類(lèi)似的問(wèn)題后能夠有效的應(yīng)對(duì)。最后要提升審計(jì)人員的自身修養(yǎng)，廉潔自律，做到在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候能夠客觀公正，對(duì)審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都做到認(rèn)真負(fù)責(zé)，切實(shí)完成項(xiàng)目跟蹤審計(jì)任務(wù)。

（2）不斷提升內(nèi)審部門(mén)的監(jiān)督管控

首先，建設(shè)項(xiàng)目施工過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管控，并且要從項(xiàng)目最初的管理制度的制定開(kāi)始，直到項(xiàng)目開(kāi)始實(shí)施的過(guò)程，要對(duì)其實(shí)施較為嚴(yán)格的監(jiān)管制度，要使其管理方面體現(xiàn)出其科學(xué)性和有效性，并且對(duì)于審查要有著適用性的，使其成為一個(gè)嚴(yán)格的完整的管理體系。以此來(lái)使得企業(yè)在項(xiàng)目構(gòu)建時(shí)可以做到有據(jù)可依，使其可以在實(shí)施過(guò)程中更為順利，監(jiān)管制度更為完善。其次，審計(jì)部門(mén)要在對(duì)施工項(xiàng)目招標(biāo)過(guò)程中實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督作用，使得施工項(xiàng)目在投標(biāo)過(guò)程中得以保證其公正透明，以避免在施工項(xiàng)目投標(biāo)過(guò)程中出現(xiàn)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象。使得企業(yè)內(nèi)部控制所謂痕跡部門(mén)在對(duì)施工項(xiàng)目的監(jiān)管方面做到嚴(yán)格把控，使其更為規(guī)范化，同時(shí)也對(duì)其有效性的提高起到了一定的積極作用。

五、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下，政府投資建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是確保工程項(xiàng)目取得預(yù)期效益的關(guān)鍵性工作，是工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程各個(gè)單位的利益平衡的穩(wěn)定劑，在建筑施工行業(yè)中占據(jù)著重要的地位。在建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)深入調(diào)整、優(yōu)化的大背景下，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)顯著提升了工程項(xiàng)目建設(shè)中工程管理的效果和質(zhì)量，有效推動(dòng)著工程建設(shè)朝著健康、合理、可持續(xù)的方向發(fā)展。

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（作者單位：揚(yáng)州市固定資產(chǎn)投資審核中心）