郝貴軍

一、固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋的內(nèi)涵

（一）固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋的范圍

固定資產(chǎn)投資審計對象主要是指政府全額投資和以政府投資為主的建設(shè)項目。隨著政府引導(dǎo)社會民間資本向公共領(lǐng)域投資，以PPP模式建設(shè)的公益性投資項目成為今后固定資產(chǎn)投資的主要形式。由于該類項目的公共性，其固定資產(chǎn)投資也應(yīng)列入審計監(jiān)督的范圍。

（二）固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋的內(nèi)容

固定資產(chǎn)投資要經(jīng)歷立項階段、實施階段、運行階段。通過對項目每個階段關(guān)鍵工作內(nèi)容的審計調(diào)查，了解項目產(chǎn)生的動機、過程及效果，才能全面地了解資金使用情況，才能對資金的使用效果作出客觀評價，才能對項目效益作出整體評價。

（三）固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋的監(jiān)督對象

固定資產(chǎn)投資過程中存在許多參與單位，包括投資業(yè)主、施工單位、勘察設(shè)計單位、監(jiān)理單位、招標(biāo)代理單位、材料設(shè)備供應(yīng)商以及各種專業(yè)咨詢代理機構(gòu)，另外還有國土、環(huán)保、規(guī)劃、財政等審批主管部門。圍繞建設(shè)項目向相關(guān)單位進行延伸調(diào)查，通過對各項審批文件的審查，可以反映出政府監(jiān)管部門對建設(shè)項目的監(jiān)督管理情況；通過檢查投資業(yè)主的合同管理情況，可以反映出各相關(guān)單位的合同義務(wù)履行情況。

（四）固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋的行業(yè)領(lǐng)域

財政資金投資項目涉及面廣，包括農(nóng)林漁水、教育衛(wèi)生、能源環(huán)保、交通礦產(chǎn)、城市基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房、農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、樓堂館所等，這就要求審計部門沿著資金走向進行審計監(jiān)督。許多投資項目雖然資金總額很大，但單體項目規(guī)模小而數(shù)量多，分散地域廣，尤其是專項資金，要么是民生工程，要么是基礎(chǔ)設(shè)施項目，公眾關(guān)注程度高，上級領(lǐng)導(dǎo)重視。這些項目不僅實施難度大，而且審計監(jiān)督難度也大，很容易出現(xiàn)審計監(jiān)督的空白。

（五）固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋的效果提升

審計機關(guān)首先要對審計發(fā)現(xiàn)的問題督促被審單位進行整改、并督促被審計單位對責(zé)任主體進行責(zé)任追究，再從政策、制度、管理方面分析原因，針對問題原因提出切實可行的合理化建議，幫助相關(guān)單位部門完善管理制度，必要時可提出完善宏觀政策、健全法規(guī)制度方面的建議。積極穩(wěn)妥地擴大固定資產(chǎn)投資審計結(jié)果的公告范圍，擴大審計的影響。針對審計發(fā)現(xiàn)的問題、處理結(jié)果及責(zé)任追究及時對外公告，以儆效尤；對審計中發(fā)現(xiàn)好的制度和管理方法，也應(yīng)積極推廣，將審計效應(yīng)實現(xiàn)最大化。

二、固定資產(chǎn)投資審計全覆蓋的途徑

（一）建立固定資產(chǎn)投資項目庫，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計項目計劃

審計機關(guān)與發(fā)展改革、財政、城建、國土、交通、農(nóng)業(yè)、水利、林業(yè)等部門密切聯(lián)系，建立項目庫及動態(tài)共享機制，及時了解投資項目審批、實施、竣工運行的進展?fàn)顟B(tài)，從宏觀層次掌握審計監(jiān)督范圍的固定資產(chǎn)投資整體情況。編制年度審計項目計劃應(yīng)當(dāng)服務(wù)大局，圍繞政府工作中心，突出審計工作重點，合理安排審計項目，避免不必要的重復(fù)審計。選定項目時要考慮審計的效果、項目投資規(guī)模、項目影響力、項目重要程度、政府行政首長和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)機關(guān)及公眾關(guān)注程度、項目風(fēng)險水平、審計頻率和覆蓋面、審計資源等因素。

（二）加強國家審計隊伍建設(shè)

審計隊伍建設(shè)包括量與質(zhì)兩方面，量就是增加工程專業(yè)審計人員的數(shù)量，但由于受公務(wù)員及事業(yè)人員編制的限制，從數(shù)量上增加審計力量的潛力有限；這就要從質(zhì)的方面來挖掘潛力，對審計人員進行基建投資法律政策、項目管理、工程技術(shù)方面的培訓(xùn)，提高審計人員的專業(yè)勝任能力，打造復(fù)合型審計人員。

（三）購買社會服務(wù)充實審計力量

由于固定資產(chǎn)投資具有單一性、長期性、專業(yè)性等特點，催生了造價咨詢、工程管理、監(jiān)理部門、招標(biāo)代理、質(zhì)量鑒定、社會審計等中介服務(wù)機構(gòu)。這些咨詢服務(wù)機構(gòu)，參與或協(xié)助項目實施單位進行項目管理，解決項目實施中的專業(yè)短板，同時也成了審計監(jiān)督的對象。審計機關(guān)既可以利用被審項目中管理控制良好的成果，也可以根據(jù)審計目標(biāo)需要聘請中介機構(gòu)從專業(yè)角度對管理結(jié)果進行審查復(fù)核。

（四）促進審計監(jiān)督對象的內(nèi)審制度建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)審作用

審計機關(guān)在工作中要強化國家機關(guān)、企事業(yè)單位及其他社會組織的內(nèi)部審計對固定資產(chǎn)投資的審計監(jiān)督。引導(dǎo)審計監(jiān)督范圍內(nèi)各單位創(chuàng)新內(nèi)部審計機制，拓展內(nèi)部審計領(lǐng)域，規(guī)范內(nèi)部審計行為，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，提升內(nèi)部審計服務(wù)組織戰(zhàn)略決策的能力，切實履行審計監(jiān)督的職能。審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門對審計監(jiān)督對象的內(nèi)部審計機構(gòu)進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，對內(nèi)部審計成果進行監(jiān)督檢查。建立國家審計與內(nèi)部審計資源共享機制以及審計成果利用機制，推進國家審計與內(nèi)部審計“互補性、共促性”發(fā)展。既可以利用有效的內(nèi)審結(jié)果，又可以與內(nèi)審進行合作，共同完成審計項目。

（五）與其他專項審計或?qū)徲嬳椖肯嘟Y(jié)合

固定資產(chǎn)投資審計并不是完全獨立的、隔離的項目審計。投資規(guī)模大、領(lǐng)導(dǎo)或社會關(guān)注度高的重大項目要作為單獨的審計項目進行全過程審計。另外，在進行專項資金審計調(diào)查、專項政策審計調(diào)查、土地出讓金審計調(diào)查、經(jīng)濟責(zé)任審計、保障性住房審計、土地整理項目審計、自然資源環(huán)境保護審計等項目時也會涉及固定資產(chǎn)投資審計內(nèi)容，這就需要根據(jù)審計目標(biāo)來確定固定資產(chǎn)投資方面的具體審計內(nèi)容，既可將單個項目作為審計對象，也可將固定資產(chǎn)投資中某個環(huán)節(jié)、某項政策、某些職能部門等作為審計調(diào)查對象。

（六）靈活運用詳查法與抽查法

在審計階段要以內(nèi)部控制評審為基礎(chǔ)，使抽樣審計成為主要的審計方法。對內(nèi)部控制不健全、資金規(guī)模較大或初步判斷存在重大問題的內(nèi)容要進行詳細(xì)審計，而對內(nèi)部控制健全有效、資金規(guī)模不大或初步判斷審計風(fēng)險不大的項目可先進行抽樣，對抽取的樣本進行詳細(xì)審計。尤其工程造價控制是審計中最為繁瑣、取證難度最大、專業(yè)性最強、耗時最長的事項，同時也是固定資產(chǎn)投資審計的重點，如果被審計單位對施工單位報送的結(jié)算沒審核或無有效控制，就要將結(jié)算作為重點進行詳細(xì)審查。

（七）改進審計技術(shù)方法與工作手段，提高工作效率

信息技術(shù)在基本建設(shè)項目管理中應(yīng)用范圍不斷擴大，例如招投標(biāo)方面電子評標(biāo)平臺、BIM技術(shù)、工程設(shè)計程序化、造價管理軟件、進度網(wǎng)絡(luò)控制等，不僅增加了審計范圍和內(nèi)容，同時也對審計技術(shù)方法和工作手段提出了要求。審計人員就要靈活運用Excel、SQL語言、Access、審計數(shù)據(jù)采集分析2.0及以上工程專業(yè)軟件對相關(guān)數(shù)據(jù)進行復(fù)核審查對比分析。（作者單位：新鄉(xiāng)市審計局）