孫輝 張玉紅

近年來，為加快轉變經濟發(fā)展方式和穩(wěn)定經濟增長，國家出臺了多項重大政策措施，如黨中央、國務院關于穩(wěn)增長、促改革、調結構、惠民生、防風險的一系列重大決策部署、節(jié)能減排和資源環(huán)境保護政策以及財稅體制改革等經濟結構戰(zhàn)略性調整政策等。審計機關對這些政策措施的落實情況進行跟蹤審計，規(guī)范相關部門和單位偏離政策目標的行為，保證政策措施得到有效落實，也為政策的進一步優(yōu)化和調整提供依據。

一、政策措施貫徹落實情況跟蹤審計的理念

（一）全面分析政策的出臺背景及其與經濟社會發(fā)展的內在聯系

政策一般與當前社會的政治環(huán)境、經濟環(huán)境、法律環(huán)境、國際環(huán)境有關，因此政策跟蹤審計首先應了解政策出臺的背景，審計人員的關注重點是政策措施與經濟社會發(fā)展的內在聯系。要全方位了解政策與經濟活動之間的內在關聯，不僅要從資金和財務角度查處問題，更要從政策制定的經濟社會背景、執(zhí)行后的影響、當前的經濟社會形勢、發(fā)展趨勢等方面深入分析，界定與政策目標實現相關的權力和責任，及時揭示和反映新情況、新問題，為政策措施的及時調整、完善提供參考和依據。

（二）深刻理解政策執(zhí)行的適用條件和預期效果

政策是國家實施管理的工具，審計人員要深刻領會國家政策執(zhí)行的適用條件和要達到的預期效果。

二、政策措施落實情況跟蹤審計的主要內容

（一）貫徹和落實政策措施的總體情況

為貫徹落實國家政策和宏觀調控部署，相關部門和單位主要采取了哪些具體措施，任務如何分解，總體工作進展情況怎樣，這些都是政策落實跟蹤審計要了解的。對政策落實總體情況的把握，要重點關注政策落實過程中，是否制定了完備、具體和可行的配套政策和規(guī)章制度，各項管理工作是否合理到位，所涉及的重大項目建設進展程度以及政策落實的效果。

（二）政策落實過程中存在的問題

這是政策落實情況跟蹤審計的重點，要審查政策落實過程中，是否存在違反國家法律法規(guī)、偏離政策目標以及執(zhí)行不力等問題。通過審計，判斷和評價政策措施是否真正落實，相關的財政資金、信貸資金是否及時到位和有效使用，重點項目建設進度是否符合要求，政策落實是否達到預期的經濟和社會效益。

（三）提出完善政策的建議

由于信息獲取不夠充分、既得利益偏好等原因，一些政策措施的制定在某些方面可能還不夠完善，如操作程序設計不夠科學、績效評價和評估標準不夠合理等。國家審計通過客觀反映政策執(zhí)行進度、執(zhí)行效果以及存在的問題，關注政策落實過程中的體制機制障礙以及出現的新情況新問題，促進有關單位有效利用國有資產和社會資源，為政府完善宏觀調控提供決策依據。針對審計查出的問題，從不同層面多角度進行綜合分析，就完善政策提出具有建設性、可行性和針對性的建議。

三、政策措施落實情況跟蹤審計的審計方法

（一）重視審計準備階段和政策的總體把握

要對政策出臺的背景、主要內容、預期目標、評價標準等進行全面地把握和分析，了解相關數據和信息的可獲取程度，取得必要的財務數據、業(yè)務資料和其他材料。在資料獲取和總體把握方面，應盡可能做到全面、完整和客觀。在充分調研的基礎上，確定審計的關鍵領域事項，再根據審計目標、審計范圍和內容，確定具體的審計實施步驟。

（二）面上情況和重點項目抽查相結合

為貫徹落實國家政策，各地方和部門會制定相應的工作方案、實施細則或具體執(zhí)行辦法，從資金保障、運行管理等方面出臺配套管理制度來推進政策落實，并通過設置工作機構、會議布置、安排督導檢查等措施以保障政策落實和管理到位。在把握總體情況的基礎上，通過綜合分析和重點篩選，對具體項目或事項進行重點審計或調查。抽查面應該達到項目總體的一定比例，盡可能使審計結果具有應有的代表性。

（三）綜合利用多種具體審計方法

政策措施落實情況跟蹤審計涉及范圍廣、內容多，可能涉及財政、行政事業(yè)、金融、企業(yè)、資源環(huán)保、投資等領域，需要綜合利用多種具體審計方法。實施審計過程中，通過審查業(yè)務數據、財務資料以及政策落實相關政策文件、座談與詢問、專業(yè)分析以及外部調查等方法和手段，達到預期審計目標。對政策落實情況進行總體評價，可以有選擇地利用和參考經抽查核實后的其他部門有關資料或數據。如反映有關地區(qū)和部門貫徹中央政策取得的成效，從財政、統(tǒng)計、商務、社會保障等部門獲取GDP總值、全社會固定資產投資總額、社會消費品零售總額等數據，并對政策執(zhí)行前后各項經濟指標變化趨勢進行比較分析，對政策措施落實效果進行客觀和全面的評價。

（四）充分利用計算機審計

審計過程中，應加大計算機審計力度，組織專門力量對被審計單位數據進行整理和分析，根據實際情況，構建集中統(tǒng)一或者多級的數據分析平臺。如通過整合多部門、跨專業(yè)的信息和數據，搭建集中分析平臺，進行數據關聯、挖掘和分析；根據各專業(yè)審計組的業(yè)務需求，組建審計組級數據分析平臺，開展有針對性的數據采集和分析；根據具體需求，針對特定數據，構建審計人員級數據分析平臺，完成特定的數據分析工作。通過對重點事項的數據資料進行分析，重點關注異常業(yè)務行為和重要資金流向，綜合評價有關部門和單位職責履行和政策執(zhí)行情況，發(fā)現政策落實過程中的潛在風險和重大問題。