王莉

摘要：當(dāng)前我國(guó)正處在社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展初級(jí)階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)發(fā)展已經(jīng)超過(guò)30年，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展的成熟性相對(duì)不足，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中審計(jì)工作發(fā)揮了巨大作用。相較于一般審計(jì)工作，并購(gòu)審計(jì)活動(dòng)增加了很多風(fēng)險(xiǎn)因素，一定程度強(qiáng)化了交易的風(fēng)險(xiǎn)性，需要相關(guān)人員對(duì)其進(jìn)行高度重視，并成功化解審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)企業(yè)并購(gòu)內(nèi)容，對(duì)其中的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)科學(xué)分析，并提出有關(guān)的防范對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購(gòu)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范

審計(jì)工作過(guò)程中表現(xiàn)出顯著的復(fù)雜特點(diǎn)，在并購(gòu)審計(jì)操作中形成嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作中，應(yīng)采取必要手段對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有效控制和防范，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，獲得最理想的審計(jì)成果。我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)方式已經(jīng)無(wú)法滿足企業(yè)實(shí)際發(fā)展需求，應(yīng)對(duì)有關(guān)方法和手段積極強(qiáng)化，從而提升操作的成功幾率，獲得最大化的企業(yè)利潤(rùn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生嚴(yán)重的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與漏報(bào)現(xiàn)象，針對(duì)審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師表達(dá)失當(dāng)意見(jiàn)的可能性。這一定義的制定根據(jù)是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)文件。經(jīng)過(guò)整體分析規(guī)章制度中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義了解到，其主要包括兩方面表現(xiàn)。其一是審計(jì)單位以后，結(jié)合出具的財(cái)務(wù)報(bào)表，公正且客觀的對(duì)外披露財(cái)務(wù)情況、現(xiàn)今流量與經(jīng)營(yíng)成果等，這一評(píng)判可能發(fā)生錯(cuò)誤。另一方面是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表有關(guān)的保留意見(jiàn)，極有可能產(chǎn)生正確與公允性。利用風(fēng)險(xiǎn)分析模型可知，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表制作之前形成的重要錯(cuò)誤。審計(jì)人員在積極開(kāi)展工作之前，由于接受被審計(jì)單位出具的不真實(shí)報(bào)表而做出錯(cuò)誤決議，從而出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)損失。這一風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)出強(qiáng)烈的隱蔽性。經(jīng)過(guò)全方位的分析，具體實(shí)施如下：

第一，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的重大風(fēng)險(xiǎn)可以劃分為宏觀環(huán)境、股權(quán)結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)理念和誠(chéng)信情況。通常來(lái)講，國(guó)家或地區(qū)擁有十分穩(wěn)定和成熟的宏觀環(huán)境，國(guó)家或政府可以更加全面的限制企業(yè)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)報(bào)告，企業(yè)在制定財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不會(huì)產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)；并購(gòu)雙方形成合理的經(jīng)營(yíng)思想，相應(yīng)提升了誠(chéng)信水平，管理者提供較高誠(chéng)信水平的信息材料，相應(yīng)降低了財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生舞弊的概率[1]。

第二，固有風(fēng)險(xiǎn)形成十分復(fù)雜的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理、政策與估計(jì)變更等內(nèi)容。利用購(gòu)買法或權(quán)益結(jié)合法實(shí)施并購(gòu)是比較復(fù)雜的處理問(wèn)題，采取不同的兩種不同的方法對(duì)搜集和整理的信息進(jìn)行處理獲取不一樣的結(jié)果，而會(huì)計(jì)政策與估計(jì)發(fā)生的變更容易引起財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)改變。

第三，控制風(fēng)險(xiǎn)包括并購(gòu)發(fā)生之前不夠完善的內(nèi)控體系或執(zhí)行力度不足產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)以及有關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)生改變行程的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制實(shí)際通過(guò)密切關(guān)聯(lián)的五要素在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮作用，其中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是嚴(yán)重影響內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，制度的有效性直接影響了財(cái)務(wù)水平狀況[2]。

二、防范對(duì)策

（一）健全有關(guān)的法律規(guī)范

在開(kāi)展這項(xiàng)操作中，雙方要想獲取更為有利的價(jià)格，獲得最大化的利益，極有可能盡量籠絡(luò)審計(jì)人員。因此，相較于普通的財(cái)務(wù)報(bào)表，相關(guān)人員可能會(huì)面臨更大的誘惑，相應(yīng)增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要想對(duì)這一風(fēng)險(xiǎn)有效降低，相關(guān)部門迅速改進(jìn)有關(guān)人員操作行為的法律規(guī)范，對(duì)違反規(guī)定的行為嚴(yán)厲懲罰，防止發(fā)生合謀交易的行為[3]。

（二）科學(xué)應(yīng)用合伙人制度

當(dāng)前，我國(guó)主要采取有限責(zé)任制開(kāi)展會(huì)計(jì)事務(wù)所的各項(xiàng)工作，基于這一制度，合伙人僅負(fù)責(zé)有限責(zé)任，審計(jì)工作失敗無(wú)法對(duì)等合伙人擔(dān)負(fù)的審計(jì)職責(zé)，不能充分確保審計(jì)的客觀特點(diǎn)。為了徹底消除合伙人存在的僥幸情緒，并且在主要審計(jì)范圍內(nèi)強(qiáng)調(diào)操作原則，引導(dǎo)事務(wù)所將這一制度成功引入審計(jì)。這項(xiàng)制度不僅高度聯(lián)系了兩種優(yōu)秀的組織形式特點(diǎn)，還有效規(guī)避了各自的缺陷，因此，這也是非常理想的組織形式[4]。

（三）改進(jìn)質(zhì)量控制機(jī)制

為了較好降低風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所需要構(gòu)建更嚴(yán)格的內(nèi)控體系與全面質(zhì)量控制機(jī)制。一方面，將嚴(yán)格的復(fù)核機(jī)制引入審計(jì)工作中，通過(guò)三級(jí)復(fù)核機(jī)制檢查年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，針對(duì)審計(jì)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建復(fù)核機(jī)制從而達(dá)到審計(jì)要求。另一方面，對(duì)于重大審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)科學(xué)設(shè)計(jì)復(fù)議機(jī)制，安排經(jīng)驗(yàn)豐富、能力較強(qiáng)的人員開(kāi)展重難點(diǎn)工作，并對(duì)這部分人員業(yè)務(wù)水平實(shí)施復(fù)核，從而有效降低風(fēng)險(xiǎn)。

（四）謹(jǐn)慎選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，形成更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，相應(yīng)增加工作難度，需要承擔(dān)更大的工作職責(zé)，迅速增加了審計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)。大部分事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于忽略了風(fēng)險(xiǎn)引發(fā)嚴(yán)重的事故。綜合分析，引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的原因包括：第一，日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；第二，工作人員的專業(yè)能力；第三，工作人員的職業(yè)操守；第四，審計(jì)操作產(chǎn)生的成本。大多數(shù)審計(jì)結(jié)構(gòu)為了減少審計(jì)活動(dòng)所需的成本，通過(guò)簡(jiǎn)單的操作流程取代復(fù)雜的操作，一定程度影響了操作效率。因此，謹(jǐn)慎選擇審計(jì)機(jī)構(gòu)也是防范風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵舉措。

（五）提升審計(jì)人員整體素質(zhì)

在企業(yè)并購(gòu)審計(jì)操作中，迫切需要有關(guān)人員的彼此合作，相關(guān)人員的綜合素質(zhì)也對(duì)這項(xiàng)工作造成了影響。作為這部分人員，首先，應(yīng)具備極高的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)規(guī)則明確提出，有關(guān)人員必須嚴(yán)格遵守道德標(biāo)準(zhǔn)，若發(fā)生違背問(wèn)題則需要承擔(dān)一定的法律責(zé)任。其次，認(rèn)真遵守謹(jǐn)慎原則，對(duì)全部審計(jì)工作高度負(fù)責(zé)。再次，積極學(xué)習(xí)與了解與審計(jì)工作有關(guān)的法律內(nèi)容，對(duì)知識(shí)積極更新和累積，不斷提升對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)與判斷的能力，從而有效提升審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。

（六）正確認(rèn)知自身的管理能力

大多數(shù)企業(yè)并購(gòu)目的是由于存在過(guò)剩的管理能力，卻找不到有關(guān)途徑成功釋放。在整體操作中優(yōu)秀的管理隊(duì)伍發(fā)揮了關(guān)鍵的作用，主要是由于相關(guān)的管理人員，不僅需要準(zhǔn)確評(píng)判企業(yè)的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)，還要客觀評(píng)估管理水平與效率。若并購(gòu)企業(yè)初步擁有為受困企業(yè)擺脫困境的能力，一定程度這一行為為企業(yè)創(chuàng)造了高額利益；反之若無(wú)法幫助受困企業(yè)獲得盈利，則會(huì)嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)。

三、結(jié)束語(yǔ)

在市場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展過(guò)程中企業(yè)并購(gòu)是企業(yè)自有選擇，憑借這一行為，企業(yè)可以快速完成低成本擴(kuò)大、最大化股東利潤(rùn)等工作。在實(shí)際操作中，采取經(jīng)濟(jì)實(shí)力相對(duì)較強(qiáng)，經(jīng)濟(jì)十分豐富的中介單位，全面節(jié)省操作成本，在操作中盡量降低不確定程度。審計(jì)人員應(yīng)全面掌握該項(xiàng)操作，對(duì)證據(jù)范圍持續(xù)擴(kuò)大，科學(xué)評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步對(duì)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力有效明確。

參考文獻(xiàn)：

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[4]崔長(zhǎng)順.現(xiàn)代企業(yè)并購(gòu)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)與管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2016（36）：175-176.

（作者單位：山東天陸新會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）