牟佳琳++趙廣宇++李川++徐聞達++宋明

[摘 要] 保證會計行業(yè)資料真實性一直是會計領(lǐng)域的重要研究內(nèi)容。首先分析肆虐全球的比特幣勒索病毒的技術(shù)優(yōu)勢——區(qū)塊鏈技術(shù)，其具有信息不可篡改性等優(yōu)點，并與傳統(tǒng)方法進行系統(tǒng)比較。從會計造假的問題入手，基于會計核算的四個環(huán)節(jié)，分析區(qū)塊鏈如何從根本上解決會計造假問題。并且以“雙花”問題為例，具體介紹了區(qū)塊鏈如何避免會計記錄中的舞弊問題。最后分析并展望區(qū)塊鏈技術(shù)在會計行業(yè)的進一步應(yīng)用。

[關(guān)鍵詞] 會計造假；會計核算；區(qū)塊鏈

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 018

[中圖分類號] F232；F239.1 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）19- 0043- 03

0 引 言

如今會計造假事件頻發(fā)，繼2001年美國著名的“安然”事件后，相繼出現(xiàn)了施樂公司世通公司、默克制藥公司的一系列由會計造假引發(fā)的重大經(jīng)濟事件。2008年雷曼兄弟銀行運用Repo105的回購手段，連年隱藏債務(wù)，最終隨著雷曼兄弟銀行的破產(chǎn)爆發(fā)了波及全球的金融危機。會計資料造假問題牽動著全球的經(jīng)濟命脈，目前預(yù)防造假的問題通常采用加強監(jiān)管，提高會計人員職業(yè)道德等方式，都只是從外部加強監(jiān)控，并沒有從根本上解決這一問題。不久前震驚世界的比特幣勒索病毒廣泛傳播，惡意軟件使用戶文件被違法加密，以比特幣為贖金解鎖文件，去其糟粕可見其不可篡改性等優(yōu)勢，其應(yīng)用的底層技術(shù)“區(qū)塊鏈”，而考慮將區(qū)塊鏈引入會計行業(yè)或?qū)⒏淖儠嬙旒佻F(xiàn)狀，區(qū)塊鏈去中心化的同時保證完整性的設(shè)計初衷與會計行業(yè)的總賬與明細賬的思想相吻合，可增強會計風(fēng)險的防范[1]。

1 區(qū)塊鏈原理

區(qū)塊鏈（Block Chain）源于比特幣，誕生于2008年金融危機后，由中本聰（Satoshi Nakamoto）第一次提出，并作為比特幣的核心應(yīng)用。比特幣是一種類似于現(xiàn)金可以點對點交換的虛擬貨幣，但是比特幣不需要一個像銀行這一類的中心化機構(gòu)，比特幣自始至終的每一筆歷史交易記錄都保存在全球的分布式“電子總賬”中，這個公開的分布式“電子總賬”就是區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈簡單來說就是一個能夠自主管理的去中心化分布式系統(tǒng)，并且利用密碼學(xué)來防止其被篡改和偽造。通過點對點網(wǎng)絡(luò)及時間戳服務(wù)器使其達到了高度透明，既能進行自我管理，又解決了重復(fù)消費的問題[2]。

區(qū)塊鏈是通過去中心化的分布式方式自治維護的一個數(shù)據(jù)庫。一筆交易產(chǎn)生時，會有數(shù)位簽章加密同時得出唯一的哈希值（Hash）并廣播給各節(jié)點，每個節(jié)點不斷生成字符串，第一個計算出結(jié)果的節(jié)點可生成新的區(qū)塊，并廣播（Broadcast）給各節(jié)點驗證，若該區(qū)塊記錄的所有交易有效，各節(jié)點會接受該區(qū)塊，這一帶有數(shù)字簽名（Digital Signature）和時間戳（Time Stamp）的交易數(shù)據(jù)便會形成新的區(qū)塊鏈接到區(qū)塊鏈，并廣播到各節(jié)點更新交易信息，區(qū)塊鏈一旦形成就無法被篡改。區(qū)塊（Block）記錄了一定時間內(nèi)系統(tǒng)中所有比特幣的交易數(shù)據(jù)，并鏈接到下一個數(shù)據(jù)塊形成一條主鏈（Chain），這條主鏈就是區(qū)塊鏈。起初區(qū)塊鏈是作為比特幣的底層技術(shù)旨在防止比特幣賬簿的造假，避免重復(fù)交易。自2016年起區(qū)塊鏈的優(yōu)勢逐步顯現(xiàn)，與其相關(guān)的項目大幅增加?？傮w來說區(qū)塊鏈具有去中心化（Decentralized）、開放性、自治性、信息不可篡改、匿名性等特點，解決了“雙花”問題[3]。

2 區(qū)塊鏈應(yīng)用現(xiàn)狀

現(xiàn)如今區(qū)塊鏈的應(yīng)用不止局限于比特幣，區(qū)塊鏈憑借其去中心化分布式、匿名性、不可篡改等優(yōu)勢已經(jīng)被能源互聯(lián)網(wǎng)、醫(yī)療、教育等各領(lǐng)域應(yīng)用。

在能源互聯(lián)網(wǎng)方面，區(qū)塊鏈的去中心、公平公開、全透明與能源互聯(lián)網(wǎng)的觀念相吻合，目前全球已有少數(shù)公司投入了區(qū)塊鏈的應(yīng)用。美國LO3 Energy公司基于區(qū)塊鏈建立了“開源但加密”的可交互電網(wǎng)平臺；西門子開發(fā)了Trans Active Grid電力交易平臺，實現(xiàn)了生產(chǎn)者與消費者直接交易能源，這一點對點能源轉(zhuǎn)移項目已取得去中心化能源轉(zhuǎn)移專利[4]。

在醫(yī)療技術(shù)方面，區(qū)塊鏈的應(yīng)用打破了傳統(tǒng)的通過第三方來記錄個人醫(yī)療信息的傳統(tǒng)，目前飛利浦與Tierion聯(lián)合推出了Lumify應(yīng)用，可以獲取高質(zhì)量的成像。區(qū)塊鏈通過建立點對點的去中心分布式網(wǎng)絡(luò)，每個節(jié)點記錄的信息都可以通過密碼學(xué)原理驗證、保存，同時運用了非對稱加密技術(shù)，通過公匙和私匙來查看不同信息。既可以保證醫(yī)療信息的完整透明，又可以保證個人信息的安全。但在我國，這種通過區(qū)塊鏈技術(shù)的數(shù)據(jù)醫(yī)療存儲還在探索中。

在教育方面，學(xué)歷證書造假問題嚴重，麻省理工The MIT Media Lab實驗室，通過區(qū)塊鏈創(chuàng)建一組成績認證體系，并且對證書進行“簽名”，通過哈希值來驗證證書的真?zhèn)危纬蓞^(qū)塊并加蓋時間戳同時記錄證書歸屬者的姓名。Holberton School與Bitproof合作，成為全球第一個用區(qū)塊鏈記錄學(xué)歷信息的學(xué)校，區(qū)塊鏈與在線社區(qū)相結(jié)合，或?qū)崿F(xiàn)教育的全面開放。

和“互聯(lián)網(wǎng)+”一樣，區(qū)塊鏈技術(shù)用突破傳統(tǒng)的方式在顛覆著其涉及到的領(lǐng)域?，F(xiàn)區(qū)塊鏈或?qū)⑾馝RP、云計算一樣顛覆古老的會計行業(yè)。四大會計事務(wù)所也紛紛組建了區(qū)塊鏈專家小組，其中德勤推出了Rubix（區(qū)塊鏈一站式平臺），在提高審核購銷速度的同時也降低了審計成本。而普華永道也先后與Blockstream和DAH兩家公司達成合作伙伴關(guān)系，試圖用區(qū)塊鏈服務(wù)市場[5]。

3 區(qū)塊鏈在會計中的應(yīng)用

誠信是會計工作的靈魂，但受到利益的趨勢，會計審計行業(yè)存在著數(shù)據(jù)被篡改的財務(wù)造假行為。區(qū)塊鏈去中心化且不可篡改的設(shè)計初衷與審計的鑒證原理相一致，區(qū)塊鏈在比特幣中作為分布式賬簿應(yīng)用，恰好是會計的延伸。區(qū)塊鏈既可以提升會計賬簿的透明度，也可以提高審計效率。會計核算和會計監(jiān)督是會計的基本職能，其中核算是監(jiān)督的基礎(chǔ)，監(jiān)督是核算的保證。二者相輔相成，同時能夠準確、完整、全面的反映經(jīng)濟活動。而往往會計的核算和監(jiān)督是出現(xiàn)問題的重災(zāi)區(qū)，往往面臨著變造和偽造的風(fēng)險，因此區(qū)塊鏈的出現(xiàn)或?qū)⒏淖儸F(xiàn)有局面。endprint

會計核算包括確認、計量、記錄、報告四個環(huán)節(jié)，在會計工作中既是基本職能也是重要環(huán)節(jié)，也是會計工作中常出現(xiàn)造假舞弊的環(huán)節(jié)。

3.1 會計確認

會計確認就是將會計六要素正式加以記錄并且列入報表的過程，通俗的說確認就是否需要記賬，何時記賬。在確認環(huán)節(jié)常出現(xiàn)提前或延長確認收入的時間、錯估費用、隨著變更成本的確認標準等問題。區(qū)塊鏈在生成新的交易時會加蓋時間戳和數(shù)字簽名自動形成一個節(jié)點，以確保時間的準確性。同時每個區(qū)塊需得到所有節(jié)點的確認才可以生成，每個節(jié)點都形成備份，可以保證會計確認的可靠性[6]。

3.2 會計計量

會計計量就是用貨幣或其他量度單位計量各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和結(jié)果的過程，也就是要對會計確認的要素來確定應(yīng)計的金額。操縱成本及費用的分配與計量方法、隨意變更利潤的計量方法是會計計量環(huán)節(jié)中存在的主要問題。將資產(chǎn)作為費用計量或?qū)①M用作為資產(chǎn)計量都會對公司財務(wù)狀況產(chǎn)生很大影響。而區(qū)塊鏈每一個計量屬性都透明而且一但需要修改要經(jīng)過全網(wǎng)的審核確認，就可以極大程度的避免計量方法的隨意變更，同時避免了資產(chǎn)費用隨意變更的問題。

3.3 會計記錄與“雙花”問題

會計記錄就是將經(jīng)過會計確認和計量后的經(jīng)濟活動在會計特有的載體上進行登記的工作，也就是怎么記的問題。會計記錄采用的是兩個或者兩個以上的賬戶互相聯(lián)系的復(fù)式記賬法，并設(shè)有總賬、明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等會計賬簿，對經(jīng)過審核無誤的經(jīng)濟事項加以登記。設(shè)立總賬管理和控制各項的總體變化情況，而會計記錄環(huán)節(jié)中存在著審核失誤和舞弊等問題，也存在著造假問題，解決這一問題不僅需要外部的監(jiān)管，也需要去掉操縱每一筆賬目的中心機構(gòu)，如果每一筆交易自動生成就沒有造假之說，而去中心就很容易出現(xiàn)貨幣的重復(fù)交易，區(qū)塊鏈解決了去中心化之后產(chǎn)生的貨幣重復(fù)支付問題。

在電子貨幣中，失去中心就很容易出現(xiàn)“雙花”問題，“雙花”通俗的解釋就是就是同一個幣，轉(zhuǎn)給了兩個人，并且這兩個人都能收到一個幣，數(shù)字貨幣很容易被復(fù)制并進行重復(fù)交易，這是數(shù)字貨幣存在的高風(fēng)險之一。要解決這一問題就需要一個可以信任的中心化的機構(gòu)來保存交易記錄，并同時更改每個用戶的余額，來保證每筆貨幣只支付一次。但是中心化機構(gòu)更新用戶余額時會產(chǎn)生時間差，這一時間差會被某些企圖重復(fù)交易的人利用。同時，中心化機構(gòu)會掌握大量的用戶信息，也存在用戶信息泄露的風(fēng)險。而區(qū)塊鏈通過密碼學(xué)方法為每筆交易加蓋了時間戳和簽名實現(xiàn)了去中心化的分布式自治。

中本聰在提出具體解決“雙花”問題的方法，區(qū)塊中的哈希值會被加蓋時間戳，同時廣播給全部節(jié)點，就像在報紙或者網(wǎng)絡(luò)新聞上公布，顯然，時間戳證明了數(shù)據(jù)一定發(fā)生在這一時間才能得到哈希值，從而可以避免貨幣的重復(fù)交易。同時每一筆非重復(fù)的交易都會被自動記錄，而且每一筆交易一旦生成都無法被篡改，每一筆交易都可被追溯，實現(xiàn)了全網(wǎng)的公開透明，區(qū)塊鏈可以理解為分布式且對全網(wǎng)公開的電子“總賬”，并且每一個財務(wù)數(shù)據(jù)的參與者都擁有這本交易數(shù)據(jù)真實并且實時更新的“總賬”，這可以很大程度上降低會計舞弊和差錯的風(fēng)險[7]。

4 會計報告

會計報告是通過編制財務(wù)報告提供相關(guān)信息。會計報告是為財務(wù)信息使用者提供的最直觀的數(shù)據(jù)，而受經(jīng)濟利益驅(qū)使，財務(wù)報表造假事件頻發(fā)。而區(qū)塊鏈將打破財務(wù)報告這一傳統(tǒng)方式，每一筆交易形成的區(qū)塊組成了區(qū)塊鏈，打破了以往編制財務(wù)報告的形式，企業(yè)每一筆真實的交易都會自動寫入?yún)^(qū)塊鏈，虛假的財務(wù)數(shù)據(jù)會被其他節(jié)點排斥，因此區(qū)塊鏈中的每一筆財務(wù)數(shù)據(jù)被賦予了信任，會計報告從現(xiàn)有的編制報告到區(qū)塊鏈下的自動披露，成功解決了會計報告的信任問題。會計信息的使用者無需再分辨會計報告的真?zhèn)危梢酝ㄟ^授權(quán)直接查看全部交易信息，可在保證了財務(wù)信息準確完整的同時也降低了審計的風(fēng)險和成本。同時一些企業(yè)的會計信息作為商業(yè)機密，可以通過采用私有鏈、半公開鏈對信息部分公開，通過授權(quán)給相應(yīng)會計信息使用者，保證了機密信息的安全性。

5 結(jié) 論

會計造假現(xiàn)象層出不窮，現(xiàn)有的監(jiān)管沒有從根本解決會計造假問題，而區(qū)塊鏈作為一種新技術(shù)，已開始在多種行業(yè)中應(yīng)用。本文從分析區(qū)塊鏈的原理到區(qū)塊鏈原理與會計核算環(huán)節(jié)相結(jié)合，介紹了如何將區(qū)塊鏈的各項特征，應(yīng)用到會計核算的各環(huán)節(jié)，并以“雙花”問題為例，具體介紹了區(qū)塊鏈對會計記錄、會計報告中存在問題的解決方法。區(qū)塊鏈的透明性為會計資料使用者拓寬范圍，消除了信息不對稱造成的風(fēng)險。區(qū)塊鏈的不可撤銷性，簡化了會計信息使用者對數(shù)據(jù)篩選的流程，同時每一筆記錄通過密碼學(xué)原理加蓋時間戳和數(shù)字簽名，使每一筆記錄都可追溯，清晰完整的保存了每一筆數(shù)據(jù)形成的來龍去脈，并且區(qū)塊一但形成便無法修改，防止對財務(wù)數(shù)據(jù)的篡改，從根本上解決了會計造假的問題。

主要參考文獻

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[7]S Nakamoto.Bitcoin： A Peer-to-Peer Electronic Cash System[EB/OL].Consuted，bitcoin.org/bitcoin.pdf.2008.endprint