盧雅云

[摘 要] 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在我國(guó)稅務(wù)制度發(fā)展及進(jìn)步過(guò)程中尤為重要，是我國(guó)稅務(wù)制度體系中的主要模塊，能夠降低我國(guó)現(xiàn)代的稅率及社會(huì)行業(yè)的成本負(fù)擔(dān)?；诖?，文章首先分析營(yíng)改增實(shí)施的目的和意義，之后對(duì)營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響進(jìn)行分析，并且根據(jù)相應(yīng)的影響制定針對(duì)性的策略。

[關(guān)鍵詞] 營(yíng)改增；煙草企業(yè)；會(huì)計(jì)核算；影響及策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 012

[中圖分類(lèi)號(hào)] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2017）19- 0027- 02

0 前 言

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅及增值稅兩者相互并存導(dǎo)致出現(xiàn)多種問(wèn)題，比如監(jiān)管障礙、重復(fù)征稅等，從而阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。在我國(guó)2012年實(shí)施營(yíng)改增政策之后具有良好的成果，在2016年李克強(qiáng)總理也提出了營(yíng)改增政策的實(shí)施，此次改革為社會(huì)企業(yè)都帶來(lái)了一定的影響，包括煙草企業(yè)。為了能夠使我國(guó)煙草企業(yè)健康的持續(xù)發(fā)展，本文就全面分析營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響，并且對(duì)相應(yīng)的策略進(jìn)行研究。

1 實(shí)施營(yíng)改增的目的和意義

我國(guó)傳統(tǒng)稅收政策一般使用增值稅收及營(yíng)業(yè)稅收兩者相互結(jié)合的原則，此種稅收結(jié)構(gòu)沒(méi)有合理性，首先，稅收及增值稅收的同時(shí)進(jìn)行，其在納稅方面會(huì)使增值稅收沒(méi)有充分發(fā)揮，以此影響到稅收政策的完善性。其次，增值稅收及營(yíng)業(yè)稅兩者同時(shí)進(jìn)行，會(huì)制約到稅務(wù)管理工作，并且導(dǎo)致出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。所以落實(shí)營(yíng)改增政策，不僅具有必然性，還具有一定的合理性，此階段是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要?dú)v經(jīng)的階段。

實(shí)施營(yíng)改增的主要意義包括以下方面：首先，落實(shí)營(yíng)改增政策之后，能夠完善稅收政策。在落實(shí)營(yíng)改增政策以后，能夠避免企業(yè)出現(xiàn)重復(fù)納稅的問(wèn)題，從而有效解決企業(yè)納稅人負(fù)擔(dān)問(wèn)題，使我國(guó)稅收政策更加合理，完善稅收政策。另外，在落實(shí)營(yíng)改增政策之后，能夠有效提高企業(yè)自身的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。我國(guó)第三大產(chǎn)業(yè)中的大部分產(chǎn)業(yè)都處于增值稅收范圍中，在擴(kuò)大增值稅收范圍的基礎(chǔ)上，還有效降低了由于稅負(fù)不均勻?qū)ζ髽I(yè)導(dǎo)致的不利影響，以此提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，使我國(guó)企業(yè)能夠健康的持續(xù)發(fā)展。最后，對(duì)于服務(wù)企業(yè)和交通企業(yè)來(lái)說(shuō)，傳統(tǒng)繳納營(yíng)業(yè)稅收和增值稅收過(guò)程中，因?yàn)閷儆诶U納雙重稅收，制約了企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。但是在落實(shí)營(yíng)改增政策之后，能夠降低稅收機(jī)制對(duì)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的操控性，從而為企業(yè)未來(lái)的持續(xù)發(fā)展打下了良好的基礎(chǔ)。

2 營(yíng)改增對(duì)煙草企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

2.1 經(jīng)營(yíng)成果方面

根據(jù)合同的價(jià)格約定，從價(jià)內(nèi)稅變?yōu)閮r(jià)外稅，企業(yè)的定價(jià)機(jī)制并不會(huì)發(fā)生變化，在此前提下，營(yíng)改增實(shí)施對(duì)煙草企業(yè)收入、利潤(rùn)及其他費(fèi)用方面都具有一定的影響，主要包括：首先，減少房屋租金。在實(shí)施營(yíng)改增之前，企業(yè)房租收入根據(jù)收取全部?jī)r(jià)款計(jì)入到其他業(yè)務(wù)中，根據(jù)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增之后，房屋租金收入改征增稅，流轉(zhuǎn)稅稅率不變，根據(jù)不包含增值稅價(jià)款進(jìn)入到收入計(jì)量中，降低企業(yè)收入，以此減少營(yíng)業(yè)稅金。其次，降低可扣除成本費(fèi)用。在稅改前，企業(yè)根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額入賬，能夠在所得稅之前全部扣除；在稅改后，企業(yè)產(chǎn)生的費(fèi)用能夠開(kāi)具增值稅發(fā)票，只能夠?qū)⒌挚壑蟮膬r(jià)值作為所得稅前扣除?？傮w來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增后，煙草企業(yè)的稅金降低，凈利潤(rùn)增加，稅利總額沒(méi)有明顯的變化，以此降本增效。

2.2 財(cái)務(wù)管理方面

在現(xiàn)代社會(huì)中，煙草企業(yè)要對(duì)招標(biāo)價(jià)格信息進(jìn)行深入的闡述及分析，明確對(duì)比價(jià)價(jià)格的內(nèi)容，也就是稅前的價(jià)格，報(bào)價(jià)單位的不同，那么增值稅稅率也就各有不同。并且如果部分報(bào)價(jià)單位沒(méi)有對(duì)是否是增值稅明確的支出，那么就不能夠使用增值稅開(kāi)發(fā)票的方式進(jìn)行。另外，實(shí)現(xiàn)合同發(fā)票類(lèi)型的明確，一般合同條款中對(duì)待正規(guī)發(fā)票及普通增值稅發(fā)票都表示認(rèn)可，但是從企業(yè)利益角度出發(fā)，如果合同中的總額沒(méi)有發(fā)生變化，那么增值稅的稅率和其發(fā)票數(shù)量就成正比，也就是說(shuō)在增值稅稅率不斷增加的過(guò)程中，其發(fā)票的數(shù)量也逐漸的增加，那么能夠抵扣的增值稅也就越來(lái)越多。所以對(duì)于合同中的細(xì)節(jié)要認(rèn)真進(jìn)行明確，從而避免出現(xiàn)一系列的合同糾紛。

2.3 企業(yè)稅負(fù)方面

在營(yíng)改增政策落實(shí)之后，因?yàn)闊煵萜髽I(yè)及運(yùn)輸業(yè)、其他相關(guān)服務(wù)具有業(yè)務(wù)往來(lái)，能夠在此過(guò)程中得到一定金額的增值稅發(fā)票，使其能夠替代稅負(fù)的金額。但是和煙草行業(yè)有關(guān)的涉稅業(yè)務(wù)大部分都不能夠開(kāi)出增值稅發(fā)票，所以也就不能夠進(jìn)行稅負(fù)抵扣，企業(yè)的稅負(fù)也不能夠降低。以煙草行業(yè)總體的銷(xiāo)售金額不發(fā)生改變?yōu)榛A(chǔ)，降低增值稅額度，從而提高總稅額的繳納，但是并沒(méi)有降低相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅，從而導(dǎo)致煙草企業(yè)稅負(fù)不斷提高，那么企業(yè)成本必然會(huì)增加。

3 煙草企業(yè)的解決對(duì)策

3.1 正確評(píng)估營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響

部分地區(qū)實(shí)施營(yíng)改增政策之后的成效顯著，在此背景下，企業(yè)要抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，積極創(chuàng)建企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的評(píng)估體系。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)還要?jiǎng)?chuàng)建完善的管理規(guī)章制度，根據(jù)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及現(xiàn)有的稅收制度，全面規(guī)劃企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的全部工作，不僅提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，還要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.2 提高企業(yè)人員的能力

為了能夠使企業(yè)工作人員在短時(shí)間內(nèi)適應(yīng)全新的稅改政策，煙草企業(yè)就要重視內(nèi)部工作人員的工作能力及素質(zhì)的全面培養(yǎng)。在煙草企業(yè)中，工作人員的工作能力及素質(zhì)對(duì)企業(yè)在營(yíng)改增制度背景下的發(fā)展及管理具有一定的聯(lián)系，影響著煙草企業(yè)的利益。在此基礎(chǔ)上，煙草企業(yè)管理人員還要重視會(huì)計(jì)核算，對(duì)相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作人員培訓(xùn)，提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)能力，使他們具有增值稅發(fā)票管理意識(shí)，從而做好專(zhuān)門(mén)的增值稅發(fā)票的管理，保證煙草企業(yè)增值稅抵稅能夠順利開(kāi)展。

3.3 加強(qiáng)稅務(wù)籌劃

在營(yíng)改增政策實(shí)施的背景下，煙草企業(yè)要重視稅務(wù)籌劃工作，根據(jù)改革的勢(shì)頭降低企業(yè)的稅負(fù)，以此避免納稅的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。首先，利用企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程降低企業(yè)稅負(fù)。比如煙草企業(yè)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)使用哪種方式，自營(yíng)車(chē)輛或者委托運(yùn)輸，根據(jù)營(yíng)改增稅收政策計(jì)算兩者的稅負(fù)差別，根據(jù)實(shí)際的計(jì)算結(jié)果對(duì)其進(jìn)行調(diào)整；另外，利用采購(gòu)業(yè)務(wù)降低企業(yè)的稅負(fù)，在實(shí)施營(yíng)改增政策之后，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅繳納供應(yīng)商變?yōu)樾∫?guī)?；蛘咭话憷U稅人，服務(wù)、技術(shù)、資質(zhì)、信譽(yù)及質(zhì)量不變，煙草企業(yè)要對(duì)供給價(jià)格及實(shí)際采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行重新計(jì)算，從而降低稅負(fù)。

3.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)審核

在落實(shí)營(yíng)改增政策之后，煙草企業(yè)要使用更多的增值專(zhuān)用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。但是在此過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)要全面合適增值稅業(yè)務(wù)報(bào)表，并且創(chuàng)建完善的增值稅收賬目。比如銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額要根據(jù)相應(yīng)的稅收制度進(jìn)行核算計(jì)稅工作，和銷(xiāo)售相關(guān)的業(yè)務(wù)也要根據(jù)相應(yīng)的制度進(jìn)行核算計(jì)稅工作。在進(jìn)行稅額抵扣過(guò)程中，相關(guān)的核算項(xiàng)目要根據(jù)稅率設(shè)置，并且針對(duì)稅改后的稅率改動(dòng)業(yè)務(wù)，都要根據(jù)相應(yīng)的稅務(wù)制度得到增值稅專(zhuān)用發(fā)票，比如采購(gòu)和租賃業(yè)務(wù)，從而能夠進(jìn)一步降低納稅的壓力。

4 結(jié) 語(yǔ)

通過(guò)上述可以了解到，營(yíng)改增為煙草企業(yè)的管理及發(fā)展都帶來(lái)了一定的影響，并且在政策不斷發(fā)展的過(guò)程中，其影響力也在進(jìn)一步擴(kuò)大。在此背景下，煙草企業(yè)就要制定相應(yīng)的策略，以此降低營(yíng)改增政策的影響。企業(yè)要重視發(fā)票的審核及企業(yè)工作人員能力的提高，并且加強(qiáng)稅務(wù)籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收管理體系的健全。endprint