袁興圣++張梅芳

[摘 要] 文章從增值稅的概念入手，提高人們對增值稅的認識，探討營改增對建設(shè)工程計價的影響，確保建筑業(yè)企業(yè)能夠盡快適應(yīng)住建部做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價調(diào)整的相關(guān)要求，加強內(nèi)部管理，執(zhí)行國家最新配套措施，正確調(diào)整建設(shè)工程計價，不斷提升企業(yè)的市場競爭力。

[關(guān)鍵詞] 營改增；建設(shè)工程；計價管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2017. 19. 010

[中圖分類號] F810.42 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2017）19- 0023- 03

0 前 言

自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。增值稅對我國建筑行業(yè)來說是一個全新的概念，如何較快地掌握建筑業(yè)增值稅改革的基本內(nèi)容，認識營改增后給建筑業(yè)企業(yè)進行工程造價控制和工程承發(fā)包模式選擇帶來什么樣新的問題，對于建設(shè)工程計價構(gòu)成怎么樣的影響，還有對于建筑業(yè)企業(yè)而言是機遇或挑戰(zhàn)等，都是建筑業(yè)相關(guān)人員非常關(guān)心的事情。

1 增值稅的概念

增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人生產(chǎn)經(jīng)營過程中取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。

增值稅的特點：①以增值額為課稅對象。增值稅都是以增值額而不是以銷售全額為課稅對象。以增值額為課稅對象是增值稅最基本的特點。②實行普遍征稅。無論是從橫向看還是從縱向看，都有著廣闊的稅基。從生產(chǎn)經(jīng)營的橫向關(guān)系看，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)服務(wù)活動，只要有增值收入就要納稅；從生產(chǎn)經(jīng)營的縱向關(guān)系看，每一貨物無論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。③實行多環(huán)節(jié)征稅。從納稅環(huán)節(jié)看，增值稅實行多環(huán)節(jié)征稅，即在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、勞務(wù)提供和進口等各個經(jīng)營環(huán)節(jié)分別課稅，而不是只在某一環(huán)節(jié)征稅。

1.1 增值稅稅收理論基礎(chǔ)

人們所消費的商品價值由生產(chǎn)資料、勞動力附加值和剩余價值三個部分構(gòu)成，這是馬克思的剩余價值理論。營業(yè)稅的課稅對象是整個商品的價值，隨著商品的流轉(zhuǎn)，商品增加的價值會直接計入到商品中，營業(yè)稅在每一次流轉(zhuǎn)中會重復(fù)計取稅費；而增值稅是對商品流通過程中附加的勞動力和剩余價值征收增值稅，不再對生產(chǎn)資料的全部價值進行計稅，避免了重復(fù)計稅。

1.2 增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別

增值稅是價外稅。不論計算增值稅銷項稅額還是增值稅進項稅額，計稅依據(jù)均是不含增值稅的，因此增值稅稱為價外稅。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，計稅依據(jù)中包含營業(yè)稅本身及前道環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁的稅收。增值稅可以抵扣，而營業(yè)稅不存在抵扣。

1.3 增值稅當(dāng)中三個重要概念

1.3.1 銷項稅額

是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。按照商品的銷售額和稅率納稅，價值增值的部分難以確定，考慮到征收的效率問題，稅務(wù)部分先按照商品銷售額全額的征稅。

1.3.2 進項稅額

是指納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負擔(dān)的增值稅額。它根據(jù)購買發(fā)票上注明的稅款，在繳納稅務(wù)部門的增值稅時，作為銷項稅的抵扣金額，減少繳稅金額，企業(yè)這個環(huán)節(jié)不需要納稅。與銷項稅額相對應(yīng)，都屬于流轉(zhuǎn)稅。

1.3.3 應(yīng)納增值稅額

就是指銷項稅額減去進項稅額后的余額，也就是抵扣后的余額部分。

增值稅只對每個環(huán)節(jié)增加價值部分納稅，避免了營業(yè)稅層層增稅和全額征稅的現(xiàn)象，減輕企業(yè)納稅負擔(dān)。采用增值稅納稅更加合理和科學(xué)，更能促進企業(yè)的發(fā)展。

2 建筑業(yè)增值稅的計算

2.1 增值稅納稅人與計稅方法的劃分

增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，這要根據(jù)建筑施工企業(yè)規(guī)模及管理規(guī)范程度確定。計稅方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。

簡單地稅，一般計稅方法就是上述所說的按增值稅銷項稅額減去增值稅進項稅額計算應(yīng)交增值稅的方法。而簡易計稅方法，就是直接對工程造價乘以增值稅征收率（目前規(guī)定為3%）計算應(yīng)交稅金的方法。對于一些具體的情況，一般納稅人可以采取簡易計稅方法。

2.2 建筑業(yè)增值稅是以建筑施工企業(yè)工程建設(shè)所產(chǎn)生的增值額為依據(jù)而征收的

一般計稅方法計算增值稅的基本公式為：

應(yīng)納增值稅稅額=增值稅銷項稅額–增值稅進項稅額。

結(jié)合建筑業(yè)企業(yè)，增值稅銷項稅額=工程造價（不含增值稅）×建筑業(yè)增值稅稅率，增值稅進項稅額=稅法規(guī)定可以作進項稅金抵扣的建筑施工企業(yè)發(fā)生的材料費、施工機具使用費、管理費、不動產(chǎn)及部分行政管理費等金額（不含購進時增值稅進項稅額）×上述購進材料或發(fā)生費用對應(yīng)的稅率。

[例1] （一般計稅方法下的增值稅計算）某建筑施工企業(yè)本期完成的某總承包工程造價為8 000萬元，增值稅稅率為11%。本期該工程購進鋼筋等材料費用3 400萬元（稅率17%），支出辦公費、差旅費等管理費用100萬元（6%），勞務(wù)、專業(yè)分包工程費用1 960萬元（稅率11%）。

該企業(yè)本期完成的某總承包工程應(yīng)納增值稅=8 000×11%-3 400×17%-100×6%-1 960×11%=80.40萬元。

3 “營改增”對建設(shè)工程計價的影響

3.1 營改增對建設(shè)工程造價控制的影響

增值稅進項稅額抵扣，使得能夠滿足抵扣規(guī)定的建設(shè)工程項目的增值稅進項稅額得到了抵扣。

根據(jù)目前建設(shè)部營改增課題研究結(jié)論和各個省市測算結(jié)果，不同的專業(yè)工程由于材料、設(shè)備、施工機械構(gòu)成不同，進項稅額也不相同，但總體影響是營改增后建設(shè)工程造價略有下降，從而使建設(shè)工程項目的造價控制受到影響。endprint

3.2 營改增對建設(shè)工程項目投資的影響

根據(jù)現(xiàn)行增值稅法規(guī)定：一般納稅人可以對其新購進的屬于能夠抵扣的工程機械、器具和與其他生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備和工具等固定資產(chǎn)項目所含的進項稅額進行抵扣（當(dāng)期未抵扣完的稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣），帶來企業(yè)的銷項稅額減少，使建筑業(yè)企業(yè)稅負水平得到大幅度降低。

另外，由于進項稅額的抵扣，企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬價值也將減少，利用公式“折舊額等于（含稅投資額- 可抵扣進項稅額- 預(yù)計資產(chǎn)殘值）/ 使用年限”計算的固定資產(chǎn)折舊額也少，建筑業(yè)企業(yè)成本降低，投資金額得到了減少，投資回收周期也將隨之縮短。

3.3 營改增對建筑業(yè)企業(yè)工程承發(fā)包模式的影響

近年來，隨著人工成本的增加和施工環(huán)境的變化，建設(shè)工程費用也在逐漸提高。

根據(jù)設(shè)備和材料的供應(yīng)方式，可以將建筑業(yè)企業(yè)的工程承發(fā)包模式劃分成兩種，即“甲供材料”的“清包工”勞務(wù)發(fā)包模式和“包工包料”的工程發(fā)包模式。采取“甲供材料”的“清包工”勞務(wù)發(fā)包模式，工程材料設(shè)備由發(fā)包單位提供，勞務(wù)人工由承包單位承包。工程材料設(shè)備購買時所獲得的進項稅額由發(fā)包單位在銷項稅額中抵扣，且進項稅額的稅率一般都大于銷項稅額的稅率，對發(fā)包單位有利。

因此，營改增的實施將會大大影響建筑業(yè)企業(yè)工程承發(fā)包的模式，從而對工程計價產(chǎn)生影響。

3.4 營改增改變了建設(shè)工程計價計稅模式

當(dāng)建筑行業(yè)“營改增”試行的全面展開以后，對建筑業(yè)工程計價帶來的改變與影響是不容小覷的。原先建設(shè)工程稅費取費方式采取的是綜合稅率計取方式，營業(yè)稅（3%）、城市維護建設(shè)稅、教育費附加以及地方教育附加等約占工程總造價3.41%左右。推行“營改增”以后，就不再適合原先的稅率。它們是兩種稅制模式，無論是計稅方法、課稅對象還是計稅依據(jù)等均會出現(xiàn)變化。

對當(dāng)前的計價模式也需要進行調(diào)整，要出臺與增值稅相匹配的建設(shè)工程計價模式，不然建筑行業(yè)的投標報價就會出現(xiàn)問題，招投標方面也不會有相關(guān)法律依據(jù)與政策支持作為保障。所以建設(shè)工程計價體系修訂勢在必行。

3.5 營改增后的建設(shè)工程計價徹底地實現(xiàn)價稅分離

“營改增”會讓建筑業(yè)全部環(huán)節(jié)都改為征收增值稅，而且是實現(xiàn)層層抵消、環(huán)環(huán)緊扣，材料、人工與機械等也都會徹底價稅分開，需要在市場價與信息價收集方面均能考慮到增值稅影響，組價時復(fù)雜程度略有提升。但是計價會更謹慎對待，更為精細化，達到價稅的徹底脫離。

3.6 一般計稅方法下工程計費基礎(chǔ)發(fā)生變化

在計算工程造價時，甲供材料和甲供設(shè)備費用應(yīng)在計取甲供材料和甲供設(shè)備的現(xiàn)場保管費后，在稅前扣除。由于計費基礎(chǔ)發(fā)生變化，費用定額中管理費、利潤、總價措施項目費、規(guī)費費率需相應(yīng)調(diào)整。同時，城市建設(shè)維護稅、教育費附加及地方教育附加，不再列入稅金項目內(nèi)，調(diào)整放入企業(yè)管理費中。簡易計稅方法下，建設(shè)工程造價除稅金費率、甲供材料和甲供設(shè)備費用扣除程序調(diào)整外，仍按營改增前的計價依據(jù)執(zhí)行。

4 建設(shè)工程計價應(yīng)對營改增影響的方法探究

4.1 建設(shè)工程計價營業(yè)稅調(diào)整為增值稅的執(zhí)行時間

4.1.1 過渡期政策和具體情況下對工程計稅方法予以明確

根據(jù)文件規(guī)定：營改增后，建設(shè)工程計價的計稅分為一般計稅方法和簡易計稅方法。除清包工工程、甲供工程、合同開工日期在2016年4月30日前的建設(shè)工程可采用簡易計稅方法外，其他一般納稅人提供建筑服務(wù)的建設(shè)工程，采用一般計稅方法。

4.1.2 2016年5月1日以后開工且采用一般計稅方法的工程，其計價要素均以除稅價計入

按照增值稅價稅分離的原則，組成建設(shè)工程造價的要素價格中，除無增值稅可抵扣項的人工費、利潤、規(guī)費外，材料費、施工機具使用費、管理費均按除稅價格計入?，F(xiàn)行各專業(yè)計價定額中的材料預(yù)算單價、施工機械臺班單價均按除稅價格調(diào)整。也就是說，將來采用一般計稅方法的工程套用的計價定額及參照的指導(dǎo)價均為不含稅價。

4.2 做好營改增政策文件的宣貫學(xué)習(xí)，注重進行全員培訓(xùn)

建筑業(yè)企業(yè)工程造價的主管領(lǐng)導(dǎo)只有意識到營改增為企業(yè)帶來的影響，加強管理，仔細分析營改增的問題，才能令其他人員從思想上注重營改增，才可認真對待營改增的工作。建筑業(yè)企業(yè)需擴大營改增的培訓(xùn)范圍，所有人員都應(yīng)參與到營改增的培訓(xùn)當(dāng)中，及時掌控營改增后對所有層面的影響，讓大家了解內(nèi)容的變化。財務(wù)人員需增加培訓(xùn)次數(shù)，了解增值稅的相關(guān)知識，以便有利于引導(dǎo)其他部門進行工作。

4.3 調(diào)整修訂工程計價管理制度，完善投標報價體系

隨著營改增稅制的改變，建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時修訂原先的工程計價管理制度，調(diào)整建設(shè)工程招投標報價的方法。相較于原來的營業(yè)稅繳納，工程計價從含稅價格變成為不含稅價格，這也在本質(zhì)上對企業(yè)的招投標報價具有直接的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)隨時掌握營改增的內(nèi)容，打造符合本企業(yè)在增值稅制中的投標報價體系和管理制度。在工程投標報價方面，應(yīng)當(dāng)有效評估成本費用可以獲得增值稅的進項稅額。對工程的中標率以及進項稅額的來源進行考量，盡可能獲取最多的進項稅額發(fā)票，以便為企業(yè)的報價給予更多的競爭條件。

4.4 做好材料設(shè)備的采購管理，合理選擇供應(yīng)商

在建設(shè)工程的工程造價中，材料設(shè)施的費用占據(jù)了工程成本中較大一部分。

自從營改增之后，建筑材料設(shè)備的采購對建筑業(yè)企業(yè)具有較大的稅負影響。材料設(shè)備供應(yīng)商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，材料設(shè)備采購時供應(yīng)商開具的是增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票，進項稅率是17%、11%、6%、3%還是0%，都會對建筑業(yè)企業(yè)的增值稅繳納數(shù)額產(chǎn)生很大的影響。材料設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)具備一般納稅人的資格，并且還需要具備能夠開具增值稅發(fā)票的能力。這些方面都應(yīng)當(dāng)在采購合同中體現(xiàn)出來。

假如供應(yīng)商僅為小規(guī)模納稅人，建筑業(yè)企業(yè)與材料設(shè)備供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)在材料設(shè)備采購之前洽談好交易的價格，把握好材料設(shè)備采購價格的優(yōu)惠和增值稅發(fā)票進項稅額相抵的額度，獲取最大化利益。

4.5 營改增后降低稅負措施，必須以規(guī)范為前提

當(dāng)前我國建筑行業(yè)市場環(huán)境過于復(fù)雜多變，計價方法、定價模式同競爭激烈的市場環(huán)境間，有著實際操作與政策制度方面的本質(zhì)沖突。

我國有關(guān)組織曾通報過約67家建筑業(yè)企業(yè)對營改增依照規(guī)定展開理論與實踐兩方面的測算情況，得到結(jié)果差異卻是十分驚人的。其中理論測算的結(jié)果表明繼“營改增”以后，平均稅負減少82%左右，但是實際的測算結(jié)果卻是：平均稅負增加約92%，營業(yè)稅折合稅率為5.9%左右，增加2.9個百分點左右。

這足以看出，在“營改增”后要達到降低稅負的目的還需采取一定的措施。

4.5.1 對建筑行業(yè)實施增值稅抵扣能確保建筑業(yè)企業(yè)稅負下降

建筑業(yè)營改增打通了建筑業(yè)企業(yè)增值稅抵扣關(guān)節(jié)，避免了重復(fù)征稅。營改增前建筑業(yè)負擔(dān)了其他行業(yè)轉(zhuǎn)嫁過來的稅收，增加了建筑業(yè)企業(yè)的負擔(dān)。營改增后，打通了建筑產(chǎn)業(yè)鏈生產(chǎn)、流通、建筑施工、房地產(chǎn)各環(huán)節(jié)稅收抵扣關(guān)節(jié)，減輕了建筑業(yè)企業(yè)稅收負擔(dān)。

4.5.2 建筑業(yè)企業(yè)必須消除認識誤區(qū)，實現(xiàn)規(guī)范管理

長期以來由于建筑行業(yè)資質(zhì)掛靠、成本費用管理不規(guī)范，導(dǎo)致建筑業(yè)企業(yè)很難快速適應(yīng)嚴格的增值稅管理要求，造成營改增稅收負擔(dān)加重的認識誤區(qū)。在增值稅一般納稅方式下，建筑施工企業(yè)只有規(guī)范管理，嚴格執(zhí)行營改增政策規(guī)定，實現(xiàn)“合同、物流、票流、資金”四合一，才能確保稅款抵扣到位，降低稅負，真正享受到營改增后的益處。

5 結(jié) 語

營改增的實行，在一定程度上抑制了建筑業(yè)企業(yè)掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等違規(guī)建設(shè)行為，促進了建筑業(yè)規(guī)范健康的發(fā)展。營改增后，建筑業(yè)企業(yè)若想有更好的發(fā)展，就必須得想辦法提高自身管理水平、強化過程管理和成本核算意識，做好應(yīng)對措施以防范和化解營改增帶來的不利影響和成本風(fēng)險，審時度勢利用好營改增改革契機，正確調(diào)整建設(shè)工程計價，不斷提升企業(yè)的市場競爭力。endprint