耿興龍

摘要：在環(huán)境保護(hù)制度日趨嚴(yán)謹(jǐn)、環(huán)境友好產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)下，企業(yè)尋求組織創(chuàng)新機(jī)制與環(huán)境管理會(huì)計(jì)相匹配的管理工具和方法體系。環(huán)境管理會(huì)計(jì)需要構(gòu)建自身的理論框架，對(duì)內(nèi)強(qiáng)化企業(yè)系統(tǒng)的管理能力，對(duì)外獲取更多的智慧與資源，實(shí)現(xiàn)組織間經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益。環(huán)境友好型成本企劃就是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)階段對(duì)環(huán)境要素加以考慮的一種有效的環(huán)境管理會(huì)計(jì)手法。

關(guān)鍵詞：環(huán)境友好型成本企劃；價(jià)值工程；環(huán)境目標(biāo)成本

一、環(huán)境友好型成本企劃的定義及產(chǎn)生的背景

（一）環(huán)境友好型成本企劃的定義

在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)階段能夠把有利于降低環(huán)境負(fù)荷的重大決策結(jié)合到當(dāng)中，會(huì)增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境性與經(jīng)濟(jì)性的有效結(jié)合。這就是作為戰(zhàn)略的環(huán)境成本管理手法之一的環(huán)境友好型成本企劃的定義。環(huán)境友好型成本企劃的原點(diǎn)是成本企劃。成本企劃萌芽于60年代的日本、是豐田汽車公司開發(fā)的一種管理方法。

（二）環(huán)境友好型成本企劃產(chǎn)生的背景

1.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法作用的失效

在穩(wěn)定的生產(chǎn)條件下、通過熟練的直接人工持續(xù)反復(fù)地作業(yè)，在以少品種大量生產(chǎn)的方式中，標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法對(duì)直接人工的工作效率管理和成本管理都起到了有效的作用。

但是，近年隨著消費(fèi)者需求的多樣化、企業(yè)環(huán)境的變化、工廠自動(dòng)化等要素的變化，企業(yè)開始由少品種大量生產(chǎn)方式向多品種少量生產(chǎn)方式進(jìn)行轉(zhuǎn)換。由于直接人工的急速減少、產(chǎn)品生命周期的縮短、環(huán)境方面技術(shù)革新等原因破壞了原有的穩(wěn)定的生產(chǎn)條件，原有的標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法已無法適用于現(xiàn)在的生產(chǎn)環(huán)境。

2.源流成本管理

成本設(shè)定中的產(chǎn)品材料費(fèi)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)階段基本就決定了。如采購(gòu)環(huán)境友好型原材料的成本往往要高于一般的原材料成本，再如增加有利于再利用或容易拆解等方面的設(shè)計(jì)功能往往又會(huì)帶來產(chǎn)品數(shù)量的減少，也會(huì)引起成本的增加等問題，一定要在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、開發(fā)階段仔細(xì)檢查，一旦投入生產(chǎn)若再想降低成本就非常困難了。

因此，在產(chǎn)品量產(chǎn)實(shí)施之前的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段的管理方面所花費(fèi)的時(shí)間和勞動(dòng)力是有價(jià)值也是非常有效的。若想降低生產(chǎn)成本就要從源流成本管理階段入手考慮，只有這樣效果才會(huì)明顯有效。

二、環(huán)境友好型成本企劃的步驟

（一）環(huán)境友好型市場(chǎng)為導(dǎo)向的成本計(jì)算

環(huán)境友好型成本企劃，重視顧客以環(huán)境友好型產(chǎn)品市場(chǎng)為導(dǎo)向的一種成本計(jì)算方法。與傳統(tǒng)的成本加上利潤(rùn)計(jì)算出銷售價(jià)格的方法不同，環(huán)境友好型成本企劃是重視生產(chǎn)與顧客的需求（如產(chǎn)品品質(zhì)、環(huán)保、成本等）相一致的產(chǎn)品，在分析顧客可接受范圍內(nèi)購(gòu)買該產(chǎn)品的價(jià)格基礎(chǔ)上設(shè)定銷售價(jià)格。因此，利潤(rùn)管理是通過管理者自己設(shè)計(jì)成本來實(shí)現(xiàn)的。

（二）環(huán)境友好型成本企劃的步驟

1.新產(chǎn)品的企劃

新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段，不但要設(shè)計(jì)、開發(fā)符合顧客的需求、有魅力的產(chǎn)品，而且還要考慮其市場(chǎng)價(jià)格的定位、能否暢銷。

2.環(huán)境目標(biāo)成本的設(shè)定

如圖所示，在探討企業(yè)所設(shè)計(jì)、開發(fā)的產(chǎn)品的價(jià)格能否被顧客所接受的基礎(chǔ)上，決定符合市場(chǎng)行情的預(yù)測(cè)銷售價(jià)格。從預(yù)測(cè)的銷售價(jià)格當(dāng)中減去目標(biāo)利潤(rùn)就可計(jì)算出環(huán)境容許成本。環(huán)境相關(guān)的技術(shù)者可利用現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)，通過所積累方式計(jì)算出的環(huán)境成本稱之為環(huán)境評(píng)估成本。環(huán)境容許成本與環(huán)境評(píng)估成本之間會(huì)產(chǎn)生很多的差異，通過VE降低成本活動(dòng)可減少或消除兩者之間的差異。在此基礎(chǔ)上，再設(shè)定環(huán)境目標(biāo)成本。

3.價(jià)值工程

環(huán)境友好型成本企劃在產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、開發(fā)階段，通過導(dǎo)人40年代起源于美國(guó)的價(jià)值工程（VE： Value Engi-neer）這一工學(xué)手法，來改善產(chǎn)品的功能和成本的關(guān)系。這里的價(jià)值，指的是反映成本支出與獲得之間的比例，用數(shù)學(xué)比例式表達(dá)如下：價(jià)值=功能/成本。

實(shí)際上，‘部先進(jìn)企業(yè)通過VE手法解決環(huán)境問題的有效成果不斷地涌現(xiàn)出來。這個(gè)過程的基本思路如下所示。

公式中，環(huán)境滿足功能Fks是指根據(jù)實(shí)際環(huán)境負(fù)荷的大小來評(píng)估，與一般的VE手法相同，這里的功能部分并不意味一定用貨幣方式來表示，可以是生命周期評(píng)估法（LCA）中的測(cè)定值。除此之外，為了使分析更加有意義，對(duì)有關(guān)環(huán)境對(duì)策成本Cks的支出有必要從長(zhǎng)期的視點(diǎn)進(jìn)行測(cè)定。因此，在環(huán)境VE中，有必要從以下兩種情況來分析。一是環(huán)境滿足價(jià)值Vks在環(huán)境滿足功能Fks的目標(biāo)值一定情況下如何通過降低環(huán)境對(duì)策成本Cks來獲取最大值。二是環(huán)境滿足價(jià)值Vks在環(huán)境對(duì)策成本Cks一定情況下，如何通過增大或最大化環(huán)境滿足功能Fks來獲取最大值。這兩種情況的分析和通常VE的分析是相同的，但是，VE中的顧客滿足功能Fcs有時(shí)也會(huì)向著不同方向發(fā)展。

例如，為了降低再利用成本中所包含的產(chǎn)品廢棄成本，最理想的方式應(yīng)該是減少顧客滿足功能Fcs、降低使用成本Ccs的方法進(jìn)行加工生產(chǎn)。但通常的VE思路是在降低成本和簡(jiǎn)化組裝程序，同時(shí)，希望對(duì)單一產(chǎn)品附加多項(xiàng)功能，顯然兩者之間是矛盾的。因此，在環(huán)境VE的實(shí)踐中，要想不斷提高綜合價(jià)值Vt，就要考慮環(huán)境滿足價(jià)值Vks與顧客滿足價(jià)值Vcs之間的平衡關(guān)系，使兩者在同一層次上相互協(xié)調(diào)、相互作用。

三、環(huán)境友好型成本企劃環(huán)境目標(biāo)成本的設(shè)定

1.環(huán)境目標(biāo)成本的計(jì)算

環(huán)境友好型產(chǎn)品是通過實(shí)施產(chǎn)品企劃來計(jì)算其目標(biāo)成本，這就要求在“環(huán)境產(chǎn)品概念設(shè)計(jì)”過程中，一定要明確中長(zhǎng)期的環(huán)境保護(hù)計(jì)劃和利潤(rùn)計(jì)劃，這是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的前提條件。雖然環(huán)境保護(hù)方面的支出和企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益方面的獲得有著相互矛盾的關(guān)系，但一定要重視兩者之間協(xié)調(diào)、有效的結(jié)合。為重視環(huán)保而設(shè)定目標(biāo)利潤(rùn)的企業(yè)、如果銷售價(jià)格和利潤(rùn)率一旦被決定，就可以計(jì)算出環(huán)境目標(biāo)成本。

2.環(huán)境目標(biāo)成本筑入思想的滲透

被計(jì)算出的環(huán)境目標(biāo)成本通過“成本筑入”思想向產(chǎn)品功能類別、產(chǎn)品類別、責(zé)任者類別、相關(guān)職能類別等部門進(jìn)行滲透。是指將環(huán)境目標(biāo)成本從產(chǎn)品功能類別向產(chǎn)品類別、從責(zé)任者類別向相關(guān)職能類別進(jìn)行分配，通過整個(gè)分配過程將環(huán)境產(chǎn)品概念滲透到組織中的每個(gè)角落里。因此，環(huán)境友好型成本企劃應(yīng)是從環(huán)境產(chǎn)品的企劃、設(shè)計(jì)到基本設(shè)計(jì)、從詳細(xì)設(shè)計(jì)到工程設(shè)計(jì)的一個(gè)滲透過程。

3.環(huán)境目標(biāo)成本的決定

被細(xì)分化的環(huán)境目標(biāo)，最后要對(duì)其內(nèi)容的評(píng)估要進(jìn)行檢討，換言之也是對(duì)環(huán)境產(chǎn)品的控制。如果環(huán)境計(jì)劃和利潤(rùn)計(jì)劃都沒有實(shí)現(xiàn)的情況下，是否應(yīng)該考慮進(jìn)一步降低成本。反之，即使在實(shí)現(xiàn)環(huán)境目標(biāo)成本的情況下，為了保持以現(xiàn)有成本水準(zhǔn)為基準(zhǔn)的生產(chǎn)過程，也要不間斷地維持成本和改善成本。

四、小結(jié)

環(huán)境友好型成本企劃的目標(biāo)及方向與企業(yè)的實(shí)踐現(xiàn)狀還有一定的偏離，但這不是企業(yè)的責(zé)任，相比之下，市場(chǎng)的責(zé)任更大。因?yàn)橄M(fèi)者手里握著企業(yè)友好型成本企劃發(fā)展的鑰匙，隨著環(huán)境制度的完善和消費(fèi)者環(huán)保意識(shí)的提高，企業(yè)和市場(chǎng)雙方共同努力實(shí)現(xiàn)綠色已成為可能。