蔣蘭英

摘要：本文以小城鎮(zhèn)污水處理費和垃圾處置費的稅收現(xiàn)狀作為主要研究課題，基于財稅[2015]78號文件詳細探討了小城鎮(zhèn)污水處理費和垃圾處置費的稅收情況，并提出了小城鎮(zhèn)污水處理費和垃圾處置費的稅收建議，旨在為完善污水處理費和垃圾處置費的稅收政策起到一定的借鑒作用。

關(guān)鍵詞：污水處理費；垃圾處置費；稅收政策

一、引言

在經(jīng)濟和社會的不斷發(fā)展下，生活污水及垃圾產(chǎn)量不斷增加，我國正處于污水和垃圾圍困的情況下，與此同時，由生活污水及垃圾所引發(fā)的環(huán)境問題也越趨于嚴重，對于我國實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展造成了極大的阻礙。2015年6月12日，財政部國家稅務(wù)總局頒發(fā)了《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》的通知（財稅[2015]78號）（下文簡稱為財稅[2015]78號文件），決定全面調(diào)整資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的增值稅優(yōu)惠政策，污水、垃圾處理勞務(wù)收入自之前的免征增值稅，變成了和條件相符的企業(yè)能夠享受增值稅70%即征即退優(yōu)惠，該政策自2015年7月1日開始全面實施。隨著該政策的下發(fā)，引發(fā)了環(huán)保行業(yè)的廣泛關(guān)注，各種說法層出不窮。

近幾年來，浙江省不斷深入推進五水共治工作和江河綜合整治工作，以治污水為突破口，取得了良好的成效。本文則基于此詳細探討了新政策頒發(fā)后小城鎮(zhèn)污水處理費和垃圾處置費的稅收情況，并提出了相應(yīng)的稅收建議，以此來推動污水處理和垃圾處理行業(yè)的快速發(fā)展，進一步改善城鎮(zhèn)環(huán)境。

二、小城鎮(zhèn)污水處理費和垃圾處置費的稅收情況

在2015年7月1日財稅[2015]78號文件正式實施之前，污水、垃圾處理企業(yè)主要可以享受增值稅免征以及所得稅“三免三減半”這兩種稅收優(yōu)惠。但是自財稅[2015]78號文件正式實施后，污水、垃圾處理企業(yè)所獲得的收入便需對增值稅做出繳納，所享有的優(yōu)惠為先征后返70%。這表明，若不調(diào)整污水、垃圾處理價格，那么，小城鎮(zhèn)污水、垃圾處理廠每獲得100元的污水、垃圾處理收入，則伴隨有17元的增值稅銷項稅額，相應(yīng)的，若增值稅進項稅額為3.6元，那么，其便需要繳納13.4元的增值稅。于此同時，還涉及到城建稅、教育費附加、地方教育費附加以及水利基金等稅負，這幾種稅負的稅率依次表現(xiàn)為7%、3%、2%以及1%，累計為1.74元。之后的增值稅會返還70%，即為9.38元（跟隨主稅計征的附加費并不在返還的范圍內(nèi)），所以，小城鎮(zhèn)污水、垃圾處理廠所需繳納的增值稅應(yīng)該為4.02元。而返還的增值稅款項相當(dāng)于政府補助，在記賬時，通常納入營業(yè)外收入，所以，企業(yè)的所得稅便隨之增加1元，而由于附加費的影響，小城鎮(zhèn)污水、垃圾處理廠可減少0.44元所得稅的繳納，所以，總的來看，企業(yè)所需繳納的所得稅累計增加了0.56元。

以浙江省義烏市來看，某小城鎮(zhèn)污水處理廠合計占地面積56萬平方左右，按當(dāng)?shù)赝恋厥褂枚愂召M標(biāo)準(zhǔn)為12-20每平方米，一年需交850萬元左右，雖然近幾年政府有相關(guān)政策，每年申報資料報相關(guān)部門審批后可以100%減免城填土地使用稅，但并不能保證地方上政策不變更，沒有國家層面的政策，小城鎮(zhèn)污水處理廠的稅收優(yōu)惠缺乏足夠的保障。

三、小城鎮(zhèn)污水處理費和垃圾處置費的稅收建議

基于以上稅收情況的分析，結(jié)合稅收理論，筆者提出了針對小城鎮(zhèn)污水、垃圾處理廠的稅收建議：

（一）增值稅由70%即征即退改為70%直接減免

因污水、垃圾處理行業(yè)是國家非常重視的公益事業(yè)以及環(huán)境服務(wù)業(yè)，此種類型的企業(yè)通常投資回收期較長，但是卻有著較低的回報率。當(dāng)前，增值稅70%即征即退的稅收模式使得小城鎮(zhèn)污水、垃圾處理企業(yè)面臨著極大的資金壓力，加之退稅審批周期較長，所以筆者建議，對于即征即退的征收模式，更改為70%直接減免的征收模式，以在退稅審批過程中盡可能較少對企業(yè)資金的占用，和國家扶持環(huán)保行業(yè)發(fā)展的理念相適應(yīng)。

（二）按項目辦理所得稅的三免三減半稅收優(yōu)惠

因《企業(yè)所得稅法》以及《實施條例》中明確提出，減免稅主要針對的是企業(yè)在某些項目上的所得收益，而不是企業(yè)，所以，只要企業(yè)從事的是受國家鼓勵的項目，不管其是什么企業(yè)，都可以對企業(yè)所得稅優(yōu)惠做出享有。比如浙江省某污水處理企業(yè)，其通過和稅務(wù)機關(guān)進行長期的溝通和交流，對國家稅務(wù)總局所頒發(fā)的相關(guān)文件進行列舉，在得到上級主管稅務(wù)機關(guān)的同意后，可直接享受污水企業(yè)所得稅三免三減半稅收優(yōu)惠政策，也就是可以從取得經(jīng)營收入的第一年至第三年免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。這一政策使得該企業(yè)節(jié)省了大約300余萬元的稅負支出。

（三）擴大稅種優(yōu)惠范圍，提升稅收優(yōu)惠力度

為全面突顯出我國政策目標(biāo)，筆者建議制定政策的部門需對優(yōu)惠門檻進行一定的降低，使更多的小城鎮(zhèn)企業(yè)可以享受到切實的優(yōu)惠。如，能夠?qū)①徺I專用設(shè)備費用可享有的企業(yè)所得稅優(yōu)惠金額從之前的10%朝30%進行提升，同時，對所得稅優(yōu)惠時長進行一定的延伸，可到5-6年；擴大免增值稅優(yōu)惠所覆蓋的資源綜合利用產(chǎn)品范圍，還可以直接抵免專用設(shè)備購買費用的增值稅。另外，還能夠增加更多的優(yōu)惠，如污水、垃圾處理專用設(shè)備的運行費用優(yōu)惠以及土地使用稅的優(yōu)惠，一步步、合理的擴大優(yōu)惠政策的涵蓋范圍，使政策切實落實到企業(yè)身上，讓企業(yè)可以更全面的享受到優(yōu)惠政策所帶來的福祉，推動污水、垃圾處理企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）簡化退稅備案手續(xù)，完善稅收優(yōu)惠備案方法

因污水、垃圾處理行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及到一定的專業(yè)性和技術(shù)性，所以，財政部門在制定和落實稅收優(yōu)惠政策的過程中，需充分發(fā)揮其所具備的技術(shù)優(yōu)勢，構(gòu)建完善的稅收優(yōu)惠備案方法。建議環(huán)保部門和財稅部門可以對企業(yè)能否享受稅收優(yōu)惠政策以及具體的退稅備案辦理流程進行分別的管轄，創(chuàng)建環(huán)保部門和財稅部門的合作機制，使環(huán)保部門和財稅部門之間能夠更好的進行交流和溝通，使稅收優(yōu)惠申請與備案程序得到進一步的簡化和完善。除此之外，在制定、頒發(fā)以及實施稅收優(yōu)惠政策時，需盡可能保證三者同步進行，在頒發(fā)稅收優(yōu)惠政策時，便對具體的退稅備案辦理手續(xù)做出明確的說明。

四、結(jié)論

本文通過對小城鎮(zhèn)污水處理費和垃圾處置費的稅收情況進行詳細的分析探討，提出了小城鎮(zhèn)污水處理費和垃圾處置費的稅收建議。污水處理和垃圾處置是優(yōu)化生態(tài)環(huán)境、促進人與自然和諧相處的保障，其推動著社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。在污水處理費和垃圾處置費的制衡下，其不但能夠為城市污水處理以及垃圾處置的發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)，同時還能夠提高公眾主動排污付費的觀念，使其進一步認識到減少污水和垃圾排放的重要性，從而實現(xiàn)人與自然的和諧發(fā)展。

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