張偉輪 廖海燕

摘要：2016年5月1號(hào)，國(guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍，至此，增值稅抵扣鏈條擴(kuò)展到全國(guó)和全行業(yè)。本課題以深圳移動(dòng)為例，研究“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍后，電信業(yè)在進(jìn)項(xiàng)端和銷項(xiàng)端的政策效應(yīng)，并提出相應(yīng)的適應(yīng)性策略。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電信業(yè)；政策效應(yīng)

一、“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍概況

從2016年5月1日起，營(yíng)改增將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納人抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。這是中國(guó)財(cái)政部推行的營(yíng)改增改革的最后一役。從此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。

作為本屆政府成立以來最有力的降成本措施，營(yíng)改增減稅降負(fù)的效果已經(jīng)并將持續(xù)顯現(xiàn)。國(guó)家稅務(wù)總局預(yù)計(jì)，到2017年4月30日，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)一周年實(shí)現(xiàn)減稅6800億元左右。此外，2012年1月至2017年2月，營(yíng)改增減稅總規(guī)模累計(jì)已超過1.2萬億元。

二、深圳移動(dòng)政策效應(yīng)和適應(yīng)性策略

深圳，又名“鵬城”，位于珠三角東岸，毗鄰港澳，土地面積1953平方公里，總?cè)丝诔?800萬。作為改革開放的前沿和年輕人聚集的外向型城市，深圳通信市場(chǎng)呈現(xiàn)了“基礎(chǔ)穩(wěn)固、轉(zhuǎn)型迅速、客戶活躍、競(jìng)爭(zhēng)激烈”等典型特點(diǎn)。作為深圳本地最大的電信運(yùn)營(yíng)商，深圳移動(dòng)資產(chǎn)規(guī)模超100億，客戶規(guī)模已突破1700萬，市場(chǎng)占有率超過了70%，運(yùn)營(yíng)收入連續(xù)6年超100億元。

2016年5月1號(hào)全國(guó)全行業(yè)“營(yíng)改增”，政策效應(yīng)進(jìn)一步影響深圳移動(dòng)內(nèi)部管理和稅負(fù)水平。作為超大型的分公司，深圳移動(dòng)很多方面在電信業(yè)具備代表性。本文將重點(diǎn)從進(jìn)項(xiàng)端和銷項(xiàng)段兩個(gè)方面，分析總結(jié)營(yíng)改增擴(kuò)圍的政策效應(yīng)和適應(yīng)性策略。

（一）進(jìn)項(xiàng)端的政策效應(yīng)和適應(yīng)性策略

“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍后，深圳移動(dòng)進(jìn)項(xiàng)端受影響的重點(diǎn)成本有兩類，一類是社會(huì)渠道酬金，一類是水電租金。這兩類費(fèi)用也是電信運(yùn)營(yíng)商的重點(diǎn)成本。

1.酬金的政策效應(yīng)和適應(yīng)性策略

社會(huì)渠道酬金包括兩類，第一類為社會(huì)渠道手續(xù)費(fèi)，是電信運(yùn)營(yíng)商為發(fā)展新用戶（委托銷售電話人網(wǎng)卡）、拓展業(yè)務(wù)（委托銷售電話充值卡）向社會(huì)渠道支付的手續(xù)費(fèi)及傭金。第二類為社會(huì)渠道服務(wù)費(fèi)，是指電信運(yùn)營(yíng)商委托社會(huì)渠道對(duì)已入網(wǎng)的用戶提供有關(guān)后續(xù)服務(wù)（如托收話費(fèi)、業(yè)務(wù)介紹、用戶維系、補(bǔ)換卡服務(wù)等）而應(yīng)支付的服務(wù)費(fèi)用。酬金類別不同，結(jié)酬規(guī)則、結(jié)酬標(biāo)準(zhǔn)及支付周期存在差異。深圳移動(dòng)對(duì)合作渠道網(wǎng)點(diǎn)按照特定規(guī)則進(jìn)行分類和星級(jí)評(píng)比，從一星到六星，星級(jí)越高，業(yè)務(wù)指標(biāo)越高，管理要求更高，對(duì)應(yīng)的酬金支付也更高。目前深圳移動(dòng)每年酬金規(guī)模以億計(jì)。

“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍，預(yù)期給酬金管理帶來利好。擴(kuò)圍前酬金只能獲取營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，擴(kuò)圍后則可以獲取6%的增值稅專用發(fā)票，大大降低公司酬金成本。另一方面，對(duì)于合作商來說，實(shí)施增值稅后，預(yù)期整體稅負(fù)可以進(jìn)一步降低，預(yù)期參與積極性也高。但是，從實(shí)務(wù)操作來看，政策利好并沒有發(fā)揮預(yù)期作用。合作商小網(wǎng)點(diǎn)實(shí)操問題頻出。一星級(jí)到三星級(jí)中小網(wǎng)點(diǎn)在“營(yíng)改增”后，需要其申請(qǐng)國(guó)稅稅務(wù)登記證后在稅局自行代開發(fā)票，這部分合作商約1400家（均為個(gè)體工商戶）。推動(dòng)這些合作商全部去稅局自開發(fā)票面臨以下問題：合作商網(wǎng)點(diǎn)規(guī)模小，素質(zhì)參差不齊，每月去國(guó)稅開票需要耗費(fèi)人力財(cái)力，給合作商增加了負(fù)擔(dān)；部分合作商由于經(jīng)營(yíng)范圍廣有非通信行業(yè)服務(wù)費(fèi)的漏繳稅款需要補(bǔ)交或面臨處罰。以上因素嚴(yán)重影響了合作渠道商稅改積極性，深圳移動(dòng)酬金結(jié)算時(shí)難以獲取增值稅發(fā)票，同時(shí)增加企業(yè)所得稅成本。

由于金額巨大，影響深遠(yuǎn)。深圳移動(dòng)考慮了獲取增值稅發(fā)票的政策適應(yīng)策略。第一種為稅局前臺(tái)匯總代開，深圳移動(dòng)每月到稅局前臺(tái)，提交稅局要求的資料，匯總開具一張普通發(fā)票，對(duì)于酬金還可按規(guī)模分類匯總開票。采用這種方式的難點(diǎn)在于需要提交的資料較多，合規(guī)性要求較高，工作量較大。第二種為深圳移動(dòng)委托代征，即深圳移動(dòng)每月領(lǐng)票，通過委托代征系統(tǒng)開具增值稅發(fā)票，并代扣代繳稅金。這種方案中深圳移動(dòng)需要承擔(dān)一定的開票風(fēng)險(xiǎn)，另外，每月需分上下半月到稅局進(jìn)行兩次固定的申報(bào)，達(dá)到一定稅額后需進(jìn)行額外申報(bào)，將增加稅務(wù)申報(bào)的工作量。第三種方案為完全由合作商自行開具發(fā)票。從實(shí)務(wù)來看，酬金渠道商并不積極配合，因此將影響我公司的發(fā)票收集速度和酬金結(jié)算效率，并有可能影響渠道滿意度和穩(wěn)定性。

結(jié)合電信業(yè)特點(diǎn)和深圳計(jì)劃單列市情況，對(duì)三種方案進(jìn)行深入討論后，對(duì)于酬金業(yè)務(wù)深圳移動(dòng)最終選擇第三種方案。首先該方案政策風(fēng)險(xiǎn)較低，其次該方案雖然初期復(fù)雜，但是運(yùn)作順暢后將是一勞永逸的方案，能徹底地解決酬金抵扣難這個(gè)老大難的問題。面對(duì)該方案的實(shí)施困難，深圳移動(dòng)通過三個(gè)方面進(jìn)行解決，一是加大稅務(wù)政策宣貫和培訓(xùn)，從合作商角度闡述增值稅的政策利好，對(duì)長(zhǎng)期合作的優(yōu)質(zhì)渠道商建議補(bǔ)充相關(guān)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)，降低渠道商風(fēng)險(xiǎn)。二是以酬金政策為抓手，大力培養(yǎng)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)范的稅務(wù)管理習(xí)慣。具體方式為增加營(yíng)改增維系補(bǔ)貼，明確了營(yíng)改增維系補(bǔ)貼的對(duì)象、額度、形式。在考核要求中明確提出，網(wǎng)點(diǎn)應(yīng)完成營(yíng)改增相關(guān)手續(xù)，且開出真實(shí)有效的增值稅發(fā)票并通過深圳移動(dòng)真實(shí)性稽核。三是開辟結(jié)算綠色通道，對(duì)于規(guī)范網(wǎng)點(diǎn)加快結(jié)算流程，以快速的資金流大大提升合作網(wǎng)點(diǎn)滿意度和信任度。

以上舉措極大地激發(fā)了渠道的積極性。截止目前，幾千家渠道合作商實(shí)現(xiàn)100%自行開票或者到稅務(wù)局代開發(fā)票，酬金結(jié)算運(yùn)作順暢，一勞永逸。

2.水電租金的政策效應(yīng)和適應(yīng)性策略

由于通訊生產(chǎn)或者日常辦公需要，電信運(yùn)營(yíng)商租賃了大量場(chǎng)地和物業(yè)，用于移動(dòng)通訊設(shè)施（基站、交換機(jī)房、傳輸機(jī)房、直放站等）的建設(shè)、生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)和日常辦公，由此帶來大量的水電費(fèi)和租金成本。作為廣東省最大的地級(jí)市公司，深圳移動(dòng)目前租賃的網(wǎng)絡(luò)物業(yè)站點(diǎn)數(shù)量超1萬個(gè)，散布于住宅區(qū)、商業(yè)區(qū)、城中村、偏遠(yuǎn)地區(qū)、海島、山區(qū)等，規(guī)模龐大，每年深圳移動(dòng)水電租金規(guī)模以億元計(jì)算。

“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍后，不動(dòng)產(chǎn)租賃從政策層面來說應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。但從實(shí)務(wù)來看，深圳城中村普遍存在，由于不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)不清晰、手續(xù)不合法、轉(zhuǎn)供電問題突出、私人業(yè)主只愿開具收據(jù)等原因，仍存在很多水電費(fèi)和租金無法獲取增值稅發(fā)票。而且，近幾年社會(huì)關(guān)于基站輻射擔(dān)憂的問題，以及技術(shù)上站點(diǎn)選址的剛性需求，電信運(yùn)營(yíng)商在談判中處于非常弱勢(shì)的地位，很難推動(dòng)業(yè)主去稅務(wù)局代開租金發(fā)票或者轉(zhuǎn)供電費(fèi)發(fā)票，因此無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，同時(shí)增加企業(yè)所得稅成本。

對(duì)于水電租金來講，考慮到產(chǎn)權(quán)、轉(zhuǎn)供電、合規(guī)性、私人業(yè)主配合度等社會(huì)問題，無法滿足上述酬金部分講述的三種發(fā)票開具方案，實(shí)操層面無法實(shí)現(xiàn)。比如第三種方案，完全由合作商自行開具發(fā)票，從實(shí)務(wù)來看，租金關(guān)系產(chǎn)權(quán)和歷史遺留問題，電費(fèi)關(guān)系業(yè)主單價(jià)加價(jià)、轉(zhuǎn)供電合法性、電費(fèi)分割正確性等眾多問題，強(qiáng)勢(shì)的房屋業(yè)主不可能同意這方案。因此，深圳移動(dòng)只能尋找第四種方案。歷經(jīng)多次探討和稅局溝通，確定的第四種方案為第三方匯總代開，即我司與有開票資質(zhì)的第三方簽訂協(xié)議，由第三方到稅局領(lǐng)票，為特定業(yè)務(wù)（有限業(yè)務(wù)，如不動(dòng)產(chǎn)租賃）實(shí)施稅款委托代征，并開具合法發(fā)票。此方式較便捷、工作量較少，但大部分地市稅局不允許。從深圳本地情況來看，具備稅局特定業(yè)務(wù)授權(quán)且能開具特定業(yè)務(wù)合法發(fā)票的第三方比較少。2017年經(jīng)過多方努力，深圳移動(dòng)成功尋找到具備此資質(zhì)的第三方公司，并正式簽訂了合作協(xié)議，第三方公司逐步為不動(dòng)產(chǎn)租賃等業(yè)務(wù)代開發(fā)票和代征稅款。在影響面最小的情況下，私人業(yè)主無法獲取增值稅發(fā)票的問題得到妥善解決，同時(shí)也為公司節(jié)約大量的企業(yè)所得稅成本。

至此，“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍后，酬金和水電租金實(shí)現(xiàn)良好過渡，享受國(guó)家稅改紅利。

（二）銷項(xiàng)端的政策效應(yīng)和適應(yīng)性策略

1.“三流合一”政策效應(yīng)和適應(yīng)性策略

主要涉及的政策法規(guī)包括國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào)《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》和國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》。其中2014年39號(hào)文件自2014年8月1日起實(shí)行，主要內(nèi)容是：納稅人通過虛增增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額偷逃稅款，但對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票同時(shí)符合以下情形的，不屬于對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票：（1）納稅人向受票方納稅人銷售了貨物，或者提供了增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)；（2）納稅人向受票方納稅人收取了所銷貨售物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的款項(xiàng)，或者取得了索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)；（3）納稅人按規(guī)定向受票方納稅人開具的增值稅專用發(fā)票相關(guān)內(nèi)容，與所銷售貨物、所提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)相符，且該增值稅專用發(fā)票是納稅人合法取得、并以自己名義開具的。受票方納稅人取得的符合上述情形的增值稅專用發(fā)票，可以作為增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào)文件有關(guān)規(guī)定如下：納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

所謂“三流一致”的要求大多是根據(jù)上述文件或類似規(guī)定提出來的。增值稅實(shí)務(wù)中所說的“三流”，是指貨物（服務(wù)）流、資金流、發(fā)票流。提出“三流一致”要求，主要是為了防范虛開發(fā)票的行為。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和交易模式創(chuàng)新，“三流”不一致卻不屬于虛開的情況比比皆是。

為了更好地提出政策適應(yīng)性策略，經(jīng)實(shí)務(wù)反復(fù)研究和稅局溝通確認(rèn)，簽約主體和業(yè)務(wù)使用主體是A客戶，付費(fèi)主體是B客戶時(shí)，如A客戶與B客戶是母子公司、總分公司的關(guān)系時(shí)，可以出具B客戶抬頭的發(fā)票。為確保開票準(zhǔn)確無誤，應(yīng)完善相應(yīng)的流程及提供必要的證明材料：（1）需簽訂代付代繳三方協(xié)議，并且客戶需出具兩個(gè)企業(yè)母子關(guān)系、總分關(guān)系的證明文件。（2）代付費(fèi)方的信息應(yīng)在公司的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行管理，并按照繳費(fèi)客戶稅務(wù)資質(zhì)認(rèn)證的流程和規(guī)范進(jìn)行認(rèn)證。

2.銷售預(yù)付卡政策效應(yīng)和適應(yīng)性策略

預(yù)付卡銷售如何開票，從2014年6月電信業(yè)營(yíng)改增以來較長(zhǎng)時(shí)間困擾著各大運(yùn)營(yíng)商。移動(dòng)向用戶出售充值卡并收取款項(xiàng)時(shí)尚未提供電信服務(wù)，能否開票、如何開票、如何繳稅？2016年5月，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（2016年第53號(hào)公告），對(duì)單用途商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票開具要求予以了明確。根據(jù)該公告第三條：?jiǎn)斡猛究òl(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。另根據(jù)《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法》（試行）（中華人民共和國(guó)商務(wù)部令2012年第9號(hào)）單用途商業(yè)預(yù)付卡是指企業(yè)發(fā)行的，僅限于在本企業(yè)或本企業(yè)所屬集團(tuán)或同一品牌特許經(jīng)營(yíng)體系內(nèi)兌付貨物或服務(wù)的預(yù)付憑證，包括以磁條卡、芯片卡、紙券等為載體的實(shí)體卡和以密碼、串碼、圖形、生物特征信息等為載體的虛擬卡。

根據(jù)深劃11移動(dòng)各渠道的預(yù)付卡業(yè)務(wù)辦理情況及銷售模式，確認(rèn)目前屬于預(yù)付卡業(yè)務(wù)范圍并且可以對(duì)最終客戶開具增值稅發(fā)票的業(yè)務(wù)范圍包括：（1）全品牌客戶（含預(yù)付費(fèi)和全球通客戶）購買套卡、充值卡；（2）預(yù)付費(fèi)客戶在自助終端充值及在移動(dòng)公司自營(yíng)網(wǎng)站/APP/公眾號(hào)上充值。該類客戶在實(shí)際消費(fèi)之前，移動(dòng)公司并未產(chǎn)生收人，根據(jù)上述公告在開票環(huán)節(jié)不繳增值稅，待客戶消費(fèi)后繳納。也就說，電信業(yè)對(duì)于符合國(guó)家規(guī)定的預(yù)付卡業(yè)務(wù)，開票與納稅相分離，開票時(shí)點(diǎn)與銷售時(shí)點(diǎn)一致，納稅時(shí)間與電信服務(wù)消費(fèi)時(shí)間一致。

三、結(jié)論

“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍對(duì)電信業(yè)既是利好消息，也是全新的管理挑戰(zhàn)。從深圳移動(dòng)的政策效應(yīng)和適應(yīng)性策略來看，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)端來說，電信業(yè)的酬金和水電租金等成本大頭存在發(fā)票獲取難的問題，可以參考上述稅局前臺(tái)匯總代開、公司委托代征、完全由供應(yīng)商自行開具、合法第三方代開四種開票方案，選擇適合自身情況的方案進(jìn)行操作。對(duì)于銷項(xiàng)端來說，發(fā)票管理中三流不一致時(shí)，如客戶屬于母子關(guān)系、總分關(guān)系則可開具發(fā)票；銷售符合國(guó)家規(guī)定的預(yù)付卡業(yè)務(wù)，開票與納稅可相分離，開票時(shí)點(diǎn)與銷售時(shí)點(diǎn)一致，納稅時(shí)間與電信服務(wù)消費(fèi)時(shí)間一致?？傊?，2017年回頭看“營(yíng)改增”全面擴(kuò)圍，確實(shí)是完善增值稅鏈條、降低企業(yè)稅負(fù)的利好政策，電信業(yè)可因地制宜，選擇合適的政策適應(yīng)性策略，以稅改為契機(jī)提升內(nèi)部管理水平，助力行業(yè)上下游合作共贏。

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