沈慧

摘要：我國經(jīng)濟體制不斷變革帶來了小企業(yè)主體的不斷涌現(xiàn)，不僅增加了我國市場經(jīng)濟的活力，也豐富了市場經(jīng)濟的層次。本文首先介紹了我國“營改增”的背景情況，分析“營改增”對我國小企業(yè)會計核算的影響，并結(jié)合背景對當前小企業(yè)如何做好會計核算工作提出相應對策。

關鍵詞：“營改增”；小企業(yè)；會計核算

引言

2016年5月1日起，我國全面推行“營改增”政策，這一政策的頒布和實施標志著營業(yè)稅將從我國稅種體系中全面退出，增值稅作為我國第一大流轉(zhuǎn)稅在各企業(yè)主體的核算和涉稅事務中的地位會更加重要，這也是我國小企業(yè)必須結(jié)合新出臺的稅法政策，轉(zhuǎn)變稅務處理思路，更新會計核算，保證小企業(yè)會計核算質(zhì)量可靠，同時提高小企業(yè)自身財務數(shù)據(jù)處理效率，妥善利用稅收調(diào)整政策提高企業(yè)經(jīng)濟效益，降低納稅負擔，促進小企業(yè)平穩(wěn)過渡、穩(wěn)步發(fā)展。

一、“營改增”的背景介紹

1.“營改增”政策的基本進程

“營改增”即營業(yè)稅改增值稅，是將之前繳納營業(yè)稅的應稅項目改為增值稅的應稅項目，通過“營改增”我國增值稅納稅范圍實現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)覆蓋。具體來說，主要包括以下三個階段：

第一階段，局部地區(qū)和產(chǎn)業(yè)的試點改革階段。2011年，經(jīng)國務院批準，財政部和國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)布營業(yè)稅改增值稅試點方案，該方案提出，從2012年1月1日起，在上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改增值稅試點?！盃I改增”改革進程由此拉開序幕。

第二階段，試點推廣階段。自2012年8月1日起至2012年底，國務院將“營改增”試點擴大至8省市；2013年8月1日，“營改增”范圍已推廣到全國試行，同時將廣播影視服務業(yè)納人試點范圍；2014年1月1日起，又將鐵路運輸業(yè)和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點，至此交通運輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。

第三階段，全面推進階段。2016年3月18日召開的國務院常務會議決定，自2016年5月1日起，中國將全面推開“營改增”試點，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)全部納入“營改增”試點，至此，營業(yè)稅退出歷史舞臺，增值稅制度將更加規(guī)范。

2.“營改增”政策的現(xiàn)實意義

在理論層面，“營改增”的全面實施使增值稅制度和系統(tǒng)更加完善，也使我國稅制系統(tǒng)更加合理，同時實現(xiàn)了與國際稅制的接軌，對我國稅制研究和稅務理論的豐富和健全具有重要意義。

在實踐層面，“營改增”的全面推進一方面將增值稅的范圍覆蓋到各種貨物和服務，能夠消除重復增稅，保證增值稅抵扣鏈條的完整性，促進社會分工和協(xié)作，對服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級具有重要意義；另一方面，通過將不動產(chǎn)納人抵扣范圍，提高了增值稅制度的完整性和規(guī)范性，能夠確保二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整并進行合理延伸，增強投資活力和經(jīng)營效益，促進產(chǎn)業(yè)間融合發(fā)展。此外，“營改增”企業(yè)發(fā)展的正向作用能夠促進對勞動力的需求，增加就業(yè)，同時結(jié)合貨物和勞務領域增值稅出口退稅制度能夠全面改善我國出口稅收環(huán)境。

二、“營改增”對小企業(yè)會計核算的影響

1.對小企業(yè)營業(yè)收入的影響

小企業(yè)規(guī)模小，競爭壓力大，利潤空間狹小，但經(jīng)營方式靈活，對增強市場經(jīng)濟活力和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力具有重要作用?！盃I改增”后，小企業(yè)能夠通過完整的增值稅抵扣鏈條和全面的納稅范圍覆蓋，降低企業(yè)自身稅負，增強競爭實力。在收入金額的確認上，原來的價內(nèi)稅變成價外稅，導致企業(yè)真實的不含稅收入會有所上升，同時采購物資能夠抵扣進項稅額從而降低成本費用，企業(yè)的實際利潤也會比調(diào)整之前的高，從而能夠增強小企業(yè)經(jīng)濟收入，提高盈利能力。同時在會計核算過程中，小企業(yè)應根據(jù)兩種稅種的性質(zhì)差異，對含稅收入進行合理剝離，保證利潤表中有關收入和成本的數(shù)據(jù)真實可靠，從而為小企業(yè)發(fā)展和規(guī)劃提供合理的財務數(shù)據(jù)支撐，保證“營改增”背景下小企業(yè)收入成本核算的準確性。

2.對小企業(yè)稅負核算的影響

“營改增”全面實施后，小企業(yè)稅務核算和管理問題將會成為企業(yè)日常經(jīng)營和管理的一個重點，由于稅種轉(zhuǎn)化帶來各項涉稅業(yè)務工作量增加、核算流程復雜化，對企業(yè)涉稅人員的適應能力及專業(yè)水平等都提出較高的要求。在這一過程中，小企業(yè)面臨著如何合理安排涉稅事務并保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，在物資采購過程中做好進項稅額的抵扣和核算，在商品、服務的銷售過程中做好銷項稅額的開票工作，保證增值稅抵扣鏈條的完整性，同時還要從會計核算的角度做好對稅務數(shù)據(jù)的記錄和調(diào)整，結(jié)合自身規(guī)模，明確本企業(yè)適用的納稅等級及稅收優(yōu)惠政策，強化在這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃能力，從而減輕稅負壓力。由于處于對“營改增”帶來的納稅范圍的轉(zhuǎn)變導致其在稅率及核算方式等與傳統(tǒng)增值稅納稅范圍不同，因此小企業(yè)必須做好納稅范圍的界定工作，確保實際應納稅額是按照適用稅率進行合理確定的，避免重復征稅問題的再次發(fā)生。

3.對小企業(yè)合同簽約的影響

在合同簽約過程中，對現(xiàn)行增值稅的價稅分離需明確約定，作為價外稅的增值稅本來是價款和稅款分離，如果不特別約定將會導致價款中包含的增值稅無法順利轉(zhuǎn)嫁，導致雙方陷入法律糾紛?！盃I改增”以后大部分納稅人都是一般納稅人，可以提供增值稅專用發(fā)票，在市場價格既定的前提下，提供專用發(fā)票就意味著中間有一部分增值稅進項稅額被剝離出來用于抵扣銷項稅額，剩余的金額或者價款才是整個交易的成本和費用。所以簽訂合同時就應考慮提供服務的對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，通常一般納稅人就可以提供增值稅專用發(fā)票，這就可以獲得更多的進項稅抵扣，而剩余的款項才作為成本。

4.對小企業(yè)會計控制的影響

“營改增”后小企業(yè)會計控制的重要性越來越突出，對財務人員稅務知識和專業(yè)能力的要求不斷提高，對票據(jù)管理等環(huán)節(jié)的內(nèi)控措施的執(zhí)行剛性也越來越嚴格，價內(nèi)稅向價外稅的轉(zhuǎn)變要求小企業(yè)相關人員必須明晰扣除原則，和正規(guī)企業(yè)合作，保證發(fā)票合法，同時會計核算和發(fā)票流轉(zhuǎn)必須遵循及時、一致的契合原則，保證會計控制的信息過程的時效性。企業(yè)主管稅務機關由地稅改為國稅，由營業(yè)稅普通發(fā)票改為增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票，因此在這一復雜過程中，會計控制的效用越來越重要，避免抵扣進項發(fā)票不易獲取導致小企業(yè)利益受損。

三、“營改增”背景下小企業(yè)提高會計核算質(zhì)量的對策

1.規(guī)范會計核算，提高會計管理水平

稅制改革對小企業(yè)會計核算產(chǎn)生了重要影響，不同于營業(yè)稅利用營業(yè)額和稅率便可確定應納稅額，增值稅稅種的會計核算有進有出，采用差額征稅，在核算過程中對小企業(yè)會計核算的質(zhì)量要求比較高，小企業(yè)必須保證生產(chǎn)抵扣鏈條完整，才能發(fā)揮出增值稅避免重復征稅的經(jīng)濟目的。在這一過程中，小企業(yè)必須在動態(tài)把握稅收政策，結(jié)合自身所處行業(yè)、地區(qū)的不同，根據(jù)增值稅的有關規(guī)定調(diào)整會計核算方案，做好納稅等級的劃分和增值稅兩端數(shù)額匹配等基礎工作，在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時，保證開票、人賬、認證、抵扣等工作的連貫和有序，規(guī)范增值稅會計核算過程。結(jié)合財務核算過程和結(jié)果，利用財務數(shù)據(jù)和信息，提高會計控制水平，保證小企業(yè)在“營改增”稅制下會計核算的可靠性。

2.堅持與時俱進，提高涉稅業(yè)務能力

“營改增”政策的推進落實到企業(yè)內(nèi)部，主要由相關稅務崗位人員負責，因此，其專業(yè)素質(zhì)和思想先進程度對這一政策的有序推進和提高減稅降負的能力至關重要。小企業(yè)應結(jié)合政策的調(diào)整和更新，定期舉行培訓工作，通過聘請專業(yè)的會計和稅務管理專家對“營改增”政策進行詳細講解授課，并結(jié)合在職教育、座談研討等學習形式，推進具體工作的執(zhí)行，不斷進行實踐經(jīng)驗的交流，提高會計管理人員在涉稅業(yè)務上的能力水平。同時，加強與稅務機關和管理人員的溝通和交流，提高企業(yè)會計人員“營改增”政策的操作能力，同時利用過渡時期優(yōu)惠政策，做好納稅籌劃，提高會計管理水平。

3.細化合同管理，保障合同履約程序

對小企業(yè)而言，必須在合同擬定、協(xié)商和簽約階段做好風險防范和管控，細化對合同的管理過程，尤其對價稅是否分離、合同簽約雙方基本納稅身份等信息做好明確規(guī)定，審查資格的同時還要考慮到，接受服務方需要把公司的名稱、統(tǒng)一社會信用代碼、地址、電話、開戶行賬號等等這些信息主動提供給服務提供方，用于服務提供方開具增值稅專用發(fā)票，避免后續(xù)糾紛。對結(jié)算票據(jù)是專用發(fā)票還是普通發(fā)票做好詳細規(guī)定，根據(jù)稅率高低、能否抵扣，分析和評定報價的合理性，發(fā)揮節(jié)約成本、降低稅負、合理控稅、降本增效的目的。

4.加強會計內(nèi)控，保證經(jīng)營穩(wěn)健發(fā)展

我國稅制改革進行了重大調(diào)整，對小企業(yè)來說，必須要做好會計控制，積極重視對涉稅業(yè)務的處理，結(jié)合對實際生產(chǎn)經(jīng)營活動的影響，完整增值稅抵扣鏈條，強化對發(fā)票開票、報銷、審核和認證等各個環(huán)節(jié)的把控，結(jié)合會計信息核算，并借助審計分析程序，對收入與銷項稅、成本與進項稅進行深人分析，強化會計核算質(zhì)量，并改善對稅務會計處理程序，強化內(nèi)控管理思維。小企業(yè)還要積極增強風險意識，提高稅務風險防范意識，通過不斷增強對現(xiàn)階段改革政策的研讀和利用，有效控制稅務風險，結(jié)合預算控制、內(nèi)部審計和外部審計不斷強化內(nèi)部控制，避免因稅務核算不符合規(guī)定造成企業(yè)經(jīng)濟損失或法律制裁。

結(jié)語

“營改增”政策的全面推行對小企業(yè)的發(fā)展是機遇多于挑戰(zhàn)，小企業(yè)必須從會計處理、稅務風險、合同管理、內(nèi)部控制等方面不斷提高對稅制改革的適應能力，不斷發(fā)揮增值稅降低企業(yè)稅負、增進經(jīng)營效益和促進產(chǎn)業(yè)融合的積極作用，在復雜的稅務環(huán)境中，加強會計核算、會計內(nèi)部控制以及合同管理，提高涉稅業(yè)務的處理能力，從而促進自身健康穩(wěn)步發(fā)展。

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