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        “營改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

        2017-10-20 04:39:38沈慧
        關(guān)鍵詞:小企業(yè)營改增會(huì)計(jì)核算

        沈慧

        摘要:我國經(jīng)濟(jì)體制不斷變革帶來了小企業(yè)主體的不斷涌現(xiàn),不僅增加了我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力,也豐富了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的層次。本文首先介紹了我國“營改增”的背景情況,分析“營改增”對(duì)我國小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響,并結(jié)合背景對(duì)當(dāng)前小企業(yè)如何做好會(huì)計(jì)核算工作提出相應(yīng)對(duì)策。

        關(guān)鍵詞:“營改增”;小企業(yè);會(huì)計(jì)核算

        引言

        2016年5月1日起,我國全面推行“營改增”政策,這一政策的頒布和實(shí)施標(biāo)志著營業(yè)稅將從我國稅種體系中全面退出,增值稅作為我國第一大流轉(zhuǎn)稅在各企業(yè)主體的核算和涉稅事務(wù)中的地位會(huì)更加重要,這也是我國小企業(yè)必須結(jié)合新出臺(tái)的稅法政策,轉(zhuǎn)變稅務(wù)處理思路,更新會(huì)計(jì)核算,保證小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量可靠,同時(shí)提高小企業(yè)自身財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)處理效率,妥善利用稅收調(diào)整政策提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,降低納稅負(fù)擔(dān),促進(jìn)小企業(yè)平穩(wěn)過渡、穩(wěn)步發(fā)展。

        一、“營改增”的背景介紹

        1.“營改增”政策的基本進(jìn)程

        “營改增”即營業(yè)稅改增值稅,是將之前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,通過“營改增”我國增值稅納稅范圍實(shí)現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)覆蓋。具體來說,主要包括以下三個(gè)階段:

        第一階段,局部地區(qū)和產(chǎn)業(yè)的試點(diǎn)改革階段。2011年,經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)布營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案,該方案提出,從2012年1月1日起,在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。“營改增”改革進(jìn)程由此拉開序幕。

        第二階段,試點(diǎn)推廣階段。自2012年8月1日起至2012年底,國務(wù)院將“營改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至8省市;2013年8月1日,“營改增”范圍已推廣到全國試行,同時(shí)將廣播影視服務(wù)業(yè)納人試點(diǎn)范圍;2014年1月1日起,又將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn),至此交通運(yùn)輸業(yè)已全部納入“營改增”范圍。

        第三階段,全面推進(jìn)階段。2016年3月18日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定,自2016年5月1日起,中國將全面推開“營改增”試點(diǎn),將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營改增”試點(diǎn),至此,營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái),增值稅制度將更加規(guī)范。

        2.“營改增”政策的現(xiàn)實(shí)意義

        在理論層面,“營改增”的全面實(shí)施使增值稅制度和系統(tǒng)更加完善,也使我國稅制系統(tǒng)更加合理,同時(shí)實(shí)現(xiàn)了與國際稅制的接軌,對(duì)我國稅制研究和稅務(wù)理論的豐富和健全具有重要意義。

        在實(shí)踐層面,“營改增”的全面推進(jìn)一方面將增值稅的范圍覆蓋到各種貨物和服務(wù),能夠消除重復(fù)增稅,保證增值稅抵扣鏈條的完整性,促進(jìn)社會(huì)分工和協(xié)作,對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)具有重要意義;另一方面,通過將不動(dòng)產(chǎn)納人抵扣范圍,提高了增值稅制度的完整性和規(guī)范性,能夠確保二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條的完整并進(jìn)行合理延伸,增強(qiáng)投資活力和經(jīng)營效益,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)間融合發(fā)展。此外,“營改增”企業(yè)發(fā)展的正向作用能夠促進(jìn)對(duì)勞動(dòng)力的需求,增加就業(yè),同時(shí)結(jié)合貨物和勞務(wù)領(lǐng)域增值稅出口退稅制度能夠全面改善我國出口稅收環(huán)境。

        二、“營改增”對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

        1.對(duì)小企業(yè)營業(yè)收入的影響

        小企業(yè)規(guī)模小,競(jìng)爭(zhēng)壓力大,利潤空間狹小,但經(jīng)營方式靈活,對(duì)增強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活力和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新能力具有重要作用?!盃I改增”后,小企業(yè)能夠通過完整的增值稅抵扣鏈條和全面的納稅范圍覆蓋,降低企業(yè)自身稅負(fù),增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。在收入金額的確認(rèn)上,原來的價(jià)內(nèi)稅變成價(jià)外稅,導(dǎo)致企業(yè)真實(shí)的不含稅收入會(huì)有所上升,同時(shí)采購物資能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從而降低成本費(fèi)用,企業(yè)的實(shí)際利潤也會(huì)比調(diào)整之前的高,從而能夠增強(qiáng)小企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入,提高盈利能力。同時(shí)在會(huì)計(jì)核算過程中,小企業(yè)應(yīng)根據(jù)兩種稅種的性質(zhì)差異,對(duì)含稅收入進(jìn)行合理剝離,保證利潤表中有關(guān)收入和成本的數(shù)據(jù)真實(shí)可靠,從而為小企業(yè)發(fā)展和規(guī)劃提供合理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支撐,保證“營改增”背景下小企業(yè)收入成本核算的準(zhǔn)確性。

        2.對(duì)小企業(yè)稅負(fù)核算的影響

        “營改增”全面實(shí)施后,小企業(yè)稅務(wù)核算和管理問題將會(huì)成為企業(yè)日常經(jīng)營和管理的一個(gè)重點(diǎn),由于稅種轉(zhuǎn)化帶來各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)工作量增加、核算流程復(fù)雜化,對(duì)企業(yè)涉稅人員的適應(yīng)能力及專業(yè)水平等都提出較高的要求。在這一過程中,小企業(yè)面臨著如何合理安排涉稅事務(wù)并保證企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營,在物資采購過程中做好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣和核算,在商品、服務(wù)的銷售過程中做好銷項(xiàng)稅額的開票工作,保證增值稅抵扣鏈條的完整性,同時(shí)還要從會(huì)計(jì)核算的角度做好對(duì)稅務(wù)數(shù)據(jù)的記錄和調(diào)整,結(jié)合自身規(guī)模,明確本企業(yè)適用的納稅等級(jí)及稅收優(yōu)惠政策,強(qiáng)化在這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃能力,從而減輕稅負(fù)壓力。由于處于對(duì)“營改增”帶來的納稅范圍的轉(zhuǎn)變導(dǎo)致其在稅率及核算方式等與傳統(tǒng)增值稅納稅范圍不同,因此小企業(yè)必須做好納稅范圍的界定工作,確保實(shí)際應(yīng)納稅額是按照適用稅率進(jìn)行合理確定的,避免重復(fù)征稅問題的再次發(fā)生。

        3.對(duì)小企業(yè)合同簽約的影響

        在合同簽約過程中,對(duì)現(xiàn)行增值稅的價(jià)稅分離需明確約定,作為價(jià)外稅的增值稅本來是價(jià)款和稅款分離,如果不特別約定將會(huì)導(dǎo)致價(jià)款中包含的增值稅無法順利轉(zhuǎn)嫁,導(dǎo)致雙方陷入法律糾紛?!盃I改增”以后大部分納稅人都是一般納稅人,可以提供增值稅專用發(fā)票,在市場(chǎng)價(jià)格既定的前提下,提供專用發(fā)票就意味著中間有一部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額被剝離出來用于抵扣銷項(xiàng)稅額,剩余的金額或者價(jià)款才是整個(gè)交易的成本和費(fèi)用。所以簽訂合同時(shí)就應(yīng)考慮提供服務(wù)的對(duì)方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,通常一般納稅人就可以提供增值稅專用發(fā)票,這就可以獲得更多的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣,而剩余的款項(xiàng)才作為成本。

        4.對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)控制的影響

        “營改增”后小企業(yè)會(huì)計(jì)控制的重要性越來越突出,對(duì)財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)和專業(yè)能力的要求不斷提高,對(duì)票據(jù)管理等環(huán)節(jié)的內(nèi)控措施的執(zhí)行剛性也越來越嚴(yán)格,價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變要求小企業(yè)相關(guān)人員必須明晰扣除原則,和正規(guī)企業(yè)合作,保證發(fā)票合法,同時(shí)會(huì)計(jì)核算和發(fā)票流轉(zhuǎn)必須遵循及時(shí)、一致的契合原則,保證會(huì)計(jì)控制的信息過程的時(shí)效性。企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由地稅改為國稅,由營業(yè)稅普通發(fā)票改為增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票,因此在這一復(fù)雜過程中,會(huì)計(jì)控制的效用越來越重要,避免抵扣進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不易獲取導(dǎo)致小企業(yè)利益受損。

        三、“營改增”背景下小企業(yè)提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的對(duì)策

        1.規(guī)范會(huì)計(jì)核算,提高會(huì)計(jì)管理水平

        稅制改革對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生了重要影響,不同于營業(yè)稅利用營業(yè)額和稅率便可確定應(yīng)納稅額,增值稅稅種的會(huì)計(jì)核算有進(jìn)有出,采用差額征稅,在核算過程中對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量要求比較高,小企業(yè)必須保證生產(chǎn)抵扣鏈條完整,才能發(fā)揮出增值稅避免重復(fù)征稅的經(jīng)濟(jì)目的。在這一過程中,小企業(yè)必須在動(dòng)態(tài)把握稅收政策,結(jié)合自身所處行業(yè)、地區(qū)的不同,根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定調(diào)整會(huì)計(jì)核算方案,做好納稅等級(jí)的劃分和增值稅兩端數(shù)額匹配等基礎(chǔ)工作,在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),保證開票、人賬、認(rèn)證、抵扣等工作的連貫和有序,規(guī)范增值稅會(huì)計(jì)核算過程。結(jié)合財(cái)務(wù)核算過程和結(jié)果,利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和信息,提高會(huì)計(jì)控制水平,保證小企業(yè)在“營改增”稅制下會(huì)計(jì)核算的可靠性。

        2.堅(jiān)持與時(shí)俱進(jìn),提高涉稅業(yè)務(wù)能力

        “營改增”政策的推進(jìn)落實(shí)到企業(yè)內(nèi)部,主要由相關(guān)稅務(wù)崗位人員負(fù)責(zé),因此,其專業(yè)素質(zhì)和思想先進(jìn)程度對(duì)這一政策的有序推進(jìn)和提高減稅降負(fù)的能力至關(guān)重要。小企業(yè)應(yīng)結(jié)合政策的調(diào)整和更新,定期舉行培訓(xùn)工作,通過聘請(qǐng)專業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)管理專家對(duì)“營改增”政策進(jìn)行詳細(xì)講解授課,并結(jié)合在職教育、座談研討等學(xué)習(xí)形式,推進(jìn)具體工作的執(zhí)行,不斷進(jìn)行實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的交流,提高會(huì)計(jì)管理人員在涉稅業(yè)務(wù)上的能力水平。同時(shí),加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)和管理人員的溝通和交流,提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員“營改增”政策的操作能力,同時(shí)利用過渡時(shí)期優(yōu)惠政策,做好納稅籌劃,提高會(huì)計(jì)管理水平。

        3.細(xì)化合同管理,保障合同履約程序

        對(duì)小企業(yè)而言,必須在合同擬定、協(xié)商和簽約階段做好風(fēng)險(xiǎn)防范和管控,細(xì)化對(duì)合同的管理過程,尤其對(duì)價(jià)稅是否分離、合同簽約雙方基本納稅身份等信息做好明確規(guī)定,審查資格的同時(shí)還要考慮到,接受服務(wù)方需要把公司的名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、地址、電話、開戶行賬號(hào)等等這些信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方,用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票,避免后續(xù)糾紛。對(duì)結(jié)算票據(jù)是專用發(fā)票還是普通發(fā)票做好詳細(xì)規(guī)定,根據(jù)稅率高低、能否抵扣,分析和評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性,發(fā)揮節(jié)約成本、降低稅負(fù)、合理控稅、降本增效的目的。

        4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控,保證經(jīng)營穩(wěn)健發(fā)展

        我國稅制改革進(jìn)行了重大調(diào)整,對(duì)小企業(yè)來說,必須要做好會(huì)計(jì)控制,積極重視對(duì)涉稅業(yè)務(wù)的處理,結(jié)合對(duì)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的影響,完整增值稅抵扣鏈條,強(qiáng)化對(duì)發(fā)票開票、報(bào)銷、審核和認(rèn)證等各個(gè)環(huán)節(jié)的把控,結(jié)合會(huì)計(jì)信息核算,并借助審計(jì)分析程序,對(duì)收入與銷項(xiàng)稅、成本與進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行深人分析,強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算質(zhì)量,并改善對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)處理程序,強(qiáng)化內(nèi)控管理思維。小企業(yè)還要積極增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),通過不斷增強(qiáng)對(duì)現(xiàn)階段改革政策的研讀和利用,有效控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),結(jié)合預(yù)算控制、內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制,避免因稅務(wù)核算不符合規(guī)定造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失或法律制裁。

        結(jié)語

        “營改增”政策的全面推行對(duì)小企業(yè)的發(fā)展是機(jī)遇多于挑戰(zhàn),小企業(yè)必須從會(huì)計(jì)處理、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、合同管理、內(nèi)部控制等方面不斷提高對(duì)稅制改革的適應(yīng)能力,不斷發(fā)揮增值稅降低企業(yè)稅負(fù)、增進(jìn)經(jīng)營效益和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合的積極作用,在復(fù)雜的稅務(wù)環(huán)境中,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制以及合同管理,提高涉稅業(yè)務(wù)的處理能力,從而促進(jìn)自身健康穩(wěn)步發(fā)展。

        參考文獻(xiàn):

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