施之果

摘要：2016年5月1日營(yíng)改增范圍擴(kuò)散到房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務(wù)業(yè)，至此營(yíng)業(yè)稅征稅范圍已全部被增值稅取代，高校的科研項(xiàng)目收入已納人增值稅范圍，短時(shí)間內(nèi)高校科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的稅負(fù)有所提升，需要在稅務(wù)制度進(jìn)一步改革完善、高校科研經(jīng)費(fèi)管理制度改進(jìn)、會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)等方面積極應(yīng)對(duì)。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；高?？蒲薪?jīng)費(fèi)；影響；對(duì)策

營(yíng)改增，即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是我國(guó)“十二五”期間財(cái)稅改革的重大發(fā)展，2016年5月1日起，營(yíng)改增范圍擴(kuò)大到房地產(chǎn)、建筑、金融、生活服務(wù)，已實(shí)現(xiàn)全面覆蓋，所有營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅范圍全部被增值稅課稅所取代。

一、實(shí)施營(yíng)改增對(duì)高?？蒲许?xiàng)目稅負(fù)的影響

營(yíng)業(yè)稅和增值稅同屬于流轉(zhuǎn)稅，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是銷售額，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值部分，營(yíng)業(yè)稅改成增值稅的本意是減少重復(fù)收稅，降低稅負(fù)，提振經(jīng)濟(jì)。本文提及的高校系指以我院為例的國(guó)家全額撥款或差額撥款，隸屬事業(yè)單位的高校，我院涉及的營(yíng)改增內(nèi)容主要為有償性服務(wù)收入，包括培訓(xùn)費(fèi)收入、科研項(xiàng)目收入，本文重點(diǎn)探討科研項(xiàng)目收入。科研項(xiàng)目分為橫向和縱向兩種類別，縱向科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)指由學(xué)院作為聯(lián)合申報(bào)單位或教師作為課題組成員參與政府財(cái)政撥款科研項(xiàng)目從項(xiàng)目牽頭單位分配轉(zhuǎn)撥取得的經(jīng)費(fèi)，從資金性質(zhì)上等同政府撥款，按照非稅收入票據(jù)管理規(guī)定可以不開具財(cái)政收據(jù)，不屬于營(yíng)改增應(yīng)稅范圍。橫向項(xiàng)目多以學(xué)院與相關(guān)企業(yè)簽訂技術(shù)服務(wù)合同，由科研項(xiàng)目的責(zé)任人分時(shí)段完成任務(wù)，企業(yè)分段付款至學(xué)院賬戶，科研項(xiàng)目的收支由學(xué)院統(tǒng)一核算，開具營(yíng)業(yè)稅票。營(yíng)改增后，在短期內(nèi)甚至提高了高?？蒲许?xiàng)目收入的稅負(fù)。

（一）營(yíng)改增后稅率變化導(dǎo)致科研項(xiàng)目稅負(fù)提高

高校因?yàn)樨?cái)務(wù)制度較為健全，會(huì)計(jì)核算較為規(guī)范，加上在有償性服務(wù)收入的規(guī)模，劃分為增值稅一般納稅人的可能性很高?？蒲许?xiàng)目收入屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)于增值稅一般納稅人而言，稅率為6%，營(yíng)改增之前高校屬于營(yíng)業(yè)稅范圍內(nèi)的文化體育業(yè)，稅率為3%，在稅負(fù)上明顯增加了。即使劃分為小規(guī)模納稅人，稅率為3%，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，仍舊對(duì)科研項(xiàng)目收入全額征稅，與繳納營(yíng)業(yè)稅并沒有區(qū)別。

（二）因科研項(xiàng)目自身性質(zhì)無法享受免稅政策導(dǎo)致稅負(fù)提高

在營(yíng)改增試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定中，試點(diǎn)納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)可以免稅。技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指轉(zhuǎn)讓者將其擁有的專利和非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)有償?shù)霓D(zhuǎn)讓他人的行為，技術(shù)開發(fā)指開發(fā)人接受他人委托就新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。在實(shí)務(wù)中，科研課題想認(rèn)證成技術(shù)轉(zhuǎn)讓和技術(shù)開發(fā)服務(wù)程序非常繁瑣，需要簽訂規(guī)范的要式合同，申報(bào)材料至技術(shù)市場(chǎng)，在專利局申請(qǐng)備案等一系列手續(xù)后，最后在國(guó)稅局提交資料，申報(bào)退稅。這些過程需要耗費(fèi)項(xiàng)目責(zé)任人、科研處、財(cái)務(wù)處大量精力，很多老師無奈只能承擔(dān)稅負(fù)。此外，很多高校接到的科研課題以就特定項(xiàng)目論證可行性，進(jìn)行技術(shù)調(diào)查為主，適用于技術(shù)咨詢或服務(wù)合同，根本就不在免稅范圍，無法享受稅收優(yōu)惠政策。

（三）科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣金額少導(dǎo)致稅負(fù)增加

在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣上，科研課題項(xiàng)目的資金投人有相當(dāng)一部分在人力成本上，例如人員費(fèi)用（在項(xiàng)目研發(fā)過程中發(fā)放給項(xiàng)目組成員的科研工作酬金）、專家咨詢費(fèi)，這些直接給付個(gè)人的費(fèi)用難以抵扣，管理費(fèi)和資源占用費(fèi)也是科研經(jīng)費(fèi)留人學(xué)院部分不存在抵扣，其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)只是印刷費(fèi)、打印費(fèi)、出版發(fā)行費(fèi)、數(shù)據(jù)采集費(fèi)等小金額開支。在現(xiàn)實(shí)中課題組成員議價(jià)能力差，有時(shí)候在合理情況下都不能取得進(jìn)項(xiàng)增值稅專票，導(dǎo)致稅負(fù)進(jìn)一步增加。

二、針對(duì)科研項(xiàng)目稅負(fù)增加的對(duì)策

（一）有賴于稅務(wù)制度進(jìn)一步改革創(chuàng)新

要實(shí)現(xiàn)免除重復(fù)征稅，在科研項(xiàng)目上降低稅負(fù)，首先要稅務(wù)制度的完善健全，營(yíng)改增雖然已經(jīng)從2016年5月1日后全面鋪開，但是這種大規(guī)模的財(cái)稅改革需要各方面的磨合和具體制度的不斷完善?？蒲许?xiàng)目的支出主要集中在材料費(fèi)、管理費(fèi)、發(fā)放給專家的咨詢費(fèi)、人員費(fèi)用、差旅費(fèi)及會(huì)議費(fèi)、印刷采集費(fèi)用上，鑒于專家工作的稀缺性和必要性，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)有很大一部分是發(fā)放給了專家個(gè)人。如果稅務(wù)制度能在科技研發(fā)上允許人力資本抵扣進(jìn)項(xiàng)，由發(fā)放咨詢費(fèi)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提供專家身份證復(fù)印件和工作證明，與專家之間簽訂的合同，加蓋公章的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算表、支付憑證為依據(jù)予以抵扣可以明顯減少科研項(xiàng)目的稅負(fù)，而且個(gè)人所得稅法規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)代扣代繳勞務(wù)費(fèi)，抵扣的金額和單位代扣代繳的個(gè)人所得稅能夠互相驗(yàn)證，防止個(gè)人所得稅的流失。

（二）完善高?？蒲泄芾碇贫?/p>

橫向科研經(jīng)費(fèi)支出一般包括管理費(fèi)和資源占用費(fèi)、人員費(fèi)用、設(shè)備費(fèi)、材料費(fèi)、實(shí)驗(yàn)室改裝費(fèi)、測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、國(guó)際合作與交流費(fèi)、數(shù)據(jù)采集費(fèi)、出版文獻(xiàn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)等。近年來，高校的科研經(jīng)費(fèi)是審計(jì)的重點(diǎn)，審計(jì)要求單位以科研項(xiàng)目名稱設(shè)為明細(xì)科目，全面反映每一科研項(xiàng)目的資金流向，用途，結(jié)存金額。實(shí)務(wù)中一方面科研項(xiàng)目的責(zé)任人員是科研領(lǐng)域的專家，卻往往不了解科研管理制度，不知道哪些可以正常開支，哪些不能開支；另一方面由于審計(jì)的壓力很多高校懼怕甚至拒絕報(bào)銷因數(shù)據(jù)調(diào)查采集發(fā)生的食宿費(fèi)、差旅費(fèi)、學(xué)術(shù)交流費(fèi)用等正常開支，一些人文類項(xiàng)目往往能報(bào)銷的只剩下出版費(fèi)、印刷費(fèi)，項(xiàng)目人員只能被迫以勞務(wù)費(fèi)的名義來報(bào)銷，科研項(xiàng)目能抵扣的進(jìn)項(xiàng)本就不多，這樣就更增加了稅負(fù)。

（三）善用稅收籌劃策略

高校核算科研經(jīng)費(fèi)，要么是實(shí)行全面預(yù)算，將橫向科研經(jīng)費(fèi)的收支作為事業(yè)收支納入到行政賬上，橫向縱向科研經(jīng)費(fèi)一同核算不分家，要么是將橫向科研經(jīng)費(fèi)作為經(jīng)營(yíng)收入納入結(jié)算中心核算。在科研項(xiàng)目支出抵扣金額少的情況下高校作為小規(guī)模納稅人承擔(dān)3%的稅率更為經(jīng)濟(jì)，如果高校將橫向科研經(jīng)費(fèi)納人結(jié)算中心核算，高校結(jié)算中心的經(jīng)營(yíng)收入覆蓋培訓(xùn)費(fèi)收入、出版收入、不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)等有償性服務(wù)收入，往往會(huì)超過500萬元的標(biāo)準(zhǔn)從而被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般納稅人，橫向科研經(jīng)費(fèi)將承擔(dān)6%的稅率。如果高校實(shí)行全面預(yù)算，科研經(jīng)費(fèi)金額不是特別大的高校，直接將科研經(jīng)費(fèi)并人行政賬，在規(guī)模上達(dá)不到500萬元，暫時(shí)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人更有利于節(jié)稅。

三、結(jié)語

營(yíng)業(yè)稅和增值稅最大的區(qū)別是計(jì)稅依據(jù)，營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，增值稅的計(jì)稅依據(jù)是增值額，增值稅納稅人在以收入為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，可以獲得以成本為依據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。因此營(yíng)改增后稅負(fù)水平如何不僅取決于稅率，更取決于可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，高校的科研經(jīng)費(fèi)由于稅率提高至6%，并且可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)較少，特別是在改革期間配套的科研經(jīng)費(fèi)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度尚不健全的情況下，短期內(nèi)稅負(fù)會(huì)有所提高。要實(shí)現(xiàn)營(yíng)改增的目標(biāo)，減少重復(fù)征稅，公平稅負(fù)，有賴于增值稅進(jìn)一步的制度創(chuàng)新、各高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理及核算制度的完善以及高校對(duì)稅收籌劃的合理運(yùn)用。

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