王靜

摘 要：本文從國家財政部立法角度，闡述了2007年版《企業(yè)財務(wù)通則》在財務(wù)管理職責(zé)、全面預(yù)算管理、框架結(jié)構(gòu)等方面存在的不足和修訂路徑，以期能夠?qū)π隆镀髽I(yè)財務(wù)通則》的完善給予幫助。

關(guān)鍵詞：企業(yè)財務(wù)通則；修訂路徑；全面預(yù)算；招投標(biāo)

財政部于2006年12 月4日以財政部令第41號發(fā)布《企業(yè)財務(wù)通則》，要求除金融企業(yè)以外的國內(nèi)具備法人資格的國有及國有控股企業(yè)于2007年1 月 1日貫徹實施。新修訂的《企業(yè)財務(wù)通則》的發(fā)布實施，對于加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財務(wù)行為，維護(hù)企業(yè)相關(guān)各方權(quán)益和社會經(jīng)濟(jì)秩序，以及推動企業(yè)內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)的完善，貫徹依法行政精神，構(gòu)建新型的企業(yè)財務(wù)管理法規(guī)體系，具有非常重要的意義。

通過近十年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展改革，我國的經(jīng)濟(jì)形勢、法規(guī)建設(shè)、監(jiān)督管理體制、企業(yè)管理水平等都有了根本性的發(fā)展。特別是隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的形成和國企分類改革步子的加快，作為《企業(yè)財務(wù)通則》適用主體的“國有企業(yè)”本身，內(nèi)涵和外延方面也正在發(fā)生著變化，這使得2007年《企業(yè)財務(wù)通則》已不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)和改革發(fā)展。個人認(rèn)為，2007年實行的《企業(yè)財務(wù)通則》有如下幾個方面需要完善。

一、財務(wù)通則部分內(nèi)容與目前的一些部門法規(guī)相悖，需進(jìn)行補(bǔ)充修訂

2007版《企業(yè)財務(wù)通則》共10章78條。以資金流動的縱向為主線從資金的籌集、營運、成本控制、收益分配到企業(yè)重組清算，并橫向填充企業(yè)資金在鏈條中各步驟的相關(guān)規(guī)定；主要從資金的來源、使用到最終的分配按順序進(jìn)行規(guī)范，結(jié)構(gòu)清晰，但在內(nèi)容方面存在以下不足：

（1）通則第3章第15條：“企業(yè)籌集的實收資本，應(yīng)當(dāng)依法委托法定驗資機(jī)構(gòu)驗資并出具驗資報告”；第16條“企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行國家有關(guān)資本管理制度，在獲準(zhǔn)工商登記后30日內(nèi)，依據(jù)驗資報告等向投資者出具出資證明書，確定投資者的合法權(quán)益”?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》中兩次涉及的驗資報告與2005年12月27日國家工商行政管理總局公布的《公司注冊資本登記管理規(guī)定》中第6條規(guī)定相符合，但國家工商行政管理總局于2014年2月20日重新下發(fā)了《公司注冊資本登記管理規(guī)定》，其中對第6條中的內(nèi)容要求已經(jīng)取消，2014年《工商登記管理》第9條規(guī)定“公司的注冊資本由公司章程規(guī)定，登記機(jī)關(guān)按照公司章程規(guī)定予以登記，以募集方式設(shè)立的股份有限公司的注冊資本應(yīng)當(dāng)經(jīng)驗資機(jī)構(gòu)驗資。公司注冊資本發(fā)生變化，應(yīng)當(dāng)修改公司章程并向公司登記機(jī)關(guān)依法申請辦理變更登記”。所以《企業(yè)財務(wù)通則》中對驗資報告的要求與現(xiàn)行《公司注冊資本登記管理規(guī)定》不一致。現(xiàn)行《工商登記管理規(guī)定》明確只對募集設(shè)立的股份有限公司的注冊資本需經(jīng)驗資機(jī)構(gòu)驗資，其他情況未做要求?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》應(yīng)該根據(jù)現(xiàn)行工商管理登記規(guī)定，對增減注冊資本的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行修訂。

（2）通則第20條：企業(yè)取得的各類財政資金第（二）款中規(guī)定國家撥款時對權(quán)屬有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行，沒有規(guī)定的，由全體投資者共同享有。這一條款不符號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅〔2008〕151號）》中的規(guī)定，該通知已明確“企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要歸還本金的之外，均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年的收入總額處理”。所以作為一個法人企業(yè)，取得的國家財政撥款除幾種明確權(quán)屬外，對于未明確的也應(yīng)屬于取得補(bǔ)助的企業(yè)所有。財務(wù)通則適用的企業(yè)為獨立的法人單位，法人有獨立的民事權(quán)利，對于因企業(yè)行為所獲得的國家撥款沒有具體規(guī)定的只能屬于企業(yè)法人所有。

二、財務(wù)通則中對政府及經(jīng)營者的管理職能亟待完善

（1）通則中第12條投資者的財務(wù)管理職責(zé)內(nèi)容第（二）款中規(guī)定“投資者決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組、經(jīng)營者報酬、利潤分配等重大財務(wù)事項”。隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)的推進(jìn)，國有企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)根據(jù)市場需要自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，企業(yè)經(jīng)營者對企業(yè)經(jīng)營結(jié)果完全負(fù)責(zé)。企業(yè)處在開放的市場中，要想提高企業(yè)的活力，加大國企的公平競爭度，如果不給企業(yè)一定的自由度，企業(yè)難以在市場上長遠(yuǎn)發(fā)展。根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)營情況，我們認(rèn)為對于企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組事項、經(jīng)營者報酬、利潤分配等財務(wù)事項，應(yīng)在投資者管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)督、指導(dǎo)下，由企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)實際的經(jīng)營情況作出決策。因為只有企業(yè)經(jīng)營者掌握企業(yè)的經(jīng)營情況，才能做出對企業(yè)最有利的決定，代表投資者管理職能的政府部門只能在大方向上對企業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向給予指導(dǎo)，而不能約束。

（2）財務(wù)通則中對經(jīng)營者的財務(wù)管理職責(zé)內(nèi)容需要修改。財務(wù)通則第13條（一）款規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)營者擬定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度、財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃、編制財務(wù)預(yù)算”。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度、財務(wù)戰(zhàn)略和財務(wù)規(guī)劃建設(shè)，均屬企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管理事項，是企業(yè)的自主行為，企業(yè)經(jīng)營者根據(jù)企業(yè)自身的實際情況制定具體的財務(wù)管理制度，不應(yīng)由上級部門來決定這一內(nèi)部事項。當(dāng)然為加強(qiáng)代表投資者的機(jī)構(gòu)對企業(yè)的管理，企業(yè)的這些事項需報投資者機(jī)構(gòu)備案，接受監(jiān)督。市場經(jīng)濟(jì)的一個重要特征就是依靠市場機(jī)制去自發(fā)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，在必要時借助政府干預(yù)解決市場失靈問題。這就要求政府在宏觀經(jīng)濟(jì)管理上的作用應(yīng)是指導(dǎo)而不是控制。代表投資者的機(jī)構(gòu)的行為也更多地運用法律等手段去規(guī)范市場和企業(yè)行為，而不再是用行政力量干涉企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。

三、財務(wù)通則中需突出企業(yè)全面預(yù)算管理制度

全國人民代表大會常務(wù)委員會于2014年8月31日修訂《中華人民共和國預(yù)算法》，并于2015年1月1日正式在全國范圍內(nèi)執(zhí)行，預(yù)算法已根據(jù)新經(jīng)濟(jì)形勢的要求進(jìn)行了修訂。全面預(yù)算制度對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性突出?！镀髽I(yè)財務(wù)通則》在第2章第11條規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流為核心，按照實現(xiàn)企業(yè)價值最大化等財務(wù)目標(biāo)的要求，對資金籌集、資產(chǎn)營運、成本控制、收益分配、重組清算等財務(wù)活動，實施全面預(yù)算管理。《企業(yè)財務(wù)通則》只在第2章企業(yè)財務(wù)管理體制建設(shè)上要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財務(wù)預(yù)算管理制度，在資產(chǎn)營運章節(jié)未提到預(yù)算的執(zhí)行。特別是利用國有資本時，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展強(qiáng)調(diào)預(yù)算的重要性，新的通則應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)全面預(yù)算管理，應(yīng)在資產(chǎn)運營中補(bǔ)充預(yù)算的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)的購置、工程項目等資本性投資均要強(qiáng)調(diào)預(yù)算的具體要求，強(qiáng)調(diào)利用國資的企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理，特別是大型投資建設(shè)方面，減少無效投資，提高國有資產(chǎn)的效益性。并在經(jīng)營者管理職責(zé)中增加對預(yù)算的職責(zé)和考核，貫徹全面預(yù)算的制度?，F(xiàn)行國有企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理均是根據(jù)預(yù)算法等管理制度通過下發(fā)文件的方式來推動。鑒于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的風(fēng)云變幻，建議《企業(yè)財務(wù)通則》著重強(qiáng)調(diào)企業(yè)全面預(yù)算管理制度建設(shè)和執(zhí)行的重要性，以提高企業(yè)經(jīng)營管理人員對全面預(yù)算的重視。

四、財務(wù)通則需補(bǔ)充招標(biāo)投標(biāo)財務(wù)管理措施

近年來招投標(biāo)在企業(yè)日常經(jīng)營中越來越重要，無論是承攬業(yè)務(wù)、提供服務(wù)或購銷商品，均進(jìn)行招投標(biāo)管理，招投標(biāo)與企業(yè)管理密不可分。隨著2014年《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》的修訂，國家越來越重視招投標(biāo)管理，作為國有企業(yè)對于符合招標(biāo)條件的投資、貨物、服務(wù)必須按招投標(biāo)法，進(jìn)行招投標(biāo)管理。《企業(yè)財務(wù)通則》第25條：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全存貨管理制度，規(guī)范存貨采購審批、執(zhí)行程序，根據(jù)合同的約定以及內(nèi)部審批制度支付貨款。企業(yè)選擇供貨商以及實施大宗采購，可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行”。規(guī)定對供貨商和實施大宗采購可以采取招標(biāo)等方式進(jìn)行，對企業(yè)經(jīng)營中的招投標(biāo)未設(shè)置條款進(jìn)行規(guī)范。近年來各地均設(shè)立政府招投標(biāo)中心，有利于招投標(biāo)的過程控制。我們認(rèn)為《企業(yè)財務(wù)通則》主要是針對國有企業(yè)，是對國有資本運營的財務(wù)管理規(guī)范，更要重視國有資本支出的招投標(biāo)法律和制度的要求，應(yīng)在《企業(yè)財務(wù)通則》中重視對招投標(biāo)管理方面的修訂，如在第12條投資者的財務(wù)管理職責(zé)中增加招投標(biāo)制度建設(shè)職責(zé)，在企業(yè)內(nèi)部建立物資采購招投標(biāo)程序，并明確上級部門對下級的監(jiān)管要求及機(jī)構(gòu)設(shè)置，強(qiáng)化招投標(biāo)的重要性。

五、財務(wù)通則需加強(qiáng)風(fēng)險管理制度建設(shè)

《企業(yè)財務(wù)通則》在第30條規(guī)定企業(yè)從事期貨、期權(quán)、證券、外匯等高風(fēng)險業(yè)務(wù)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險控制，以及第10條要求企業(yè)建立財務(wù)風(fēng)險管理制度。通則中未對風(fēng)險管理進(jìn)行規(guī)范，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展復(fù)雜，世界格局變幻莫測，我們認(rèn)為《企業(yè)財務(wù)通則》應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)風(fēng)險管理。企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險無處不在，在企業(yè)經(jīng)營的全過程都存在風(fēng)險，從資金籌集至最終分配，不僅是經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，還有政治風(fēng)險。提示企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險意識，不僅是控制成本、保護(hù)環(huán)境、安全生產(chǎn)，還有選擇投資方向，做到有效投資，提高國有資產(chǎn)的效益性。財務(wù)通則應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險管理的重要性，并應(yīng)在管理部門的職責(zé)中相應(yīng)補(bǔ)充管理者對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的責(zé)任。

最后，作為一個國有企業(yè)財務(wù)管理人員，要遵守的財務(wù)準(zhǔn)則、法律、法規(guī)和相關(guān)制度很多，而且相互交叉。財務(wù)通則在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《中華人員共和國會計法》等準(zhǔn)則法律之下，對國有企業(yè)財務(wù)管理進(jìn)行規(guī)范性要求，由于國有企業(yè)體制特殊性，對于國有資本的財務(wù)管理是企業(yè)財務(wù)通則的根本，希望財務(wù)通則根據(jù)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，增加對國有企業(yè)中國有資本的進(jìn)、出進(jìn)行規(guī)范管理。一部明確、具體的部門法規(guī)，也是對企業(yè)財務(wù)管理人員的保護(hù)和指引。

（責(zé)任編輯：余華）