戴紹蘭

摘 要：近年來，隨著我國《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》的推進與實施，我國的事業(yè)單位已經形成了由內部控制、政府控制以及社會控制三位一體的監(jiān)督體系，但同時，內部控制在實施過程中是否有效成為了一個備受關注的新問題。本文從我國事業(yè)單位的內部控制以及業(yè)績評價制度入手，分析了目前我國事業(yè)單位內部控制與業(yè)績評價制度尚存在的一些不足之處，并據此提出了一些建議性的措施。

關鍵詞：事業(yè)單位；內部控制；業(yè)績評價

一、事業(yè)單位內部控制及業(yè)績評價的重要性

事業(yè)單位是我國的一種特殊組織形式，是由政府利用國有資產建立的一系列社會服務組織，在我國扮演著相當重要的角色，對其內部控制及業(yè)績評價進行探討是尤為必要的。

首先，從理論層面上來講，與西方國家相較而言，我國與內部控制相關的研究仍處于起步階段，且研究的對象大多數是現代企業(yè)，針對行政事業(yè)單位方面的探究明顯不足。所以，探析我國事業(yè)單位的內部控制以及業(yè)績評價狀況，對我國內部控制相關理論的發(fā)展具有一定的完善作用。

其次，從現實層面上來講，我國事業(yè)單位內部管理水平尚待提高，且普遍缺乏一整套完善、科學、有效的內部控制體系。特別是如今網絡時代的到來以及人們法律意識的增強，事業(yè)單位一旦出現違規(guī)、腐敗等現象，其產生的不良影響是極其嚴重的。所以，對我國事業(yè)單位的內部控制及業(yè)績評價現狀進行考察，尋求改善良策，這對提高我國事業(yè)單位管理水平、遏制貪污腐敗現象以及提升事業(yè)單位公益性服務質量都有著重要的意義。

二、事業(yè)單位內部控制及業(yè)績評價存在的主要問題及原因

首先，事業(yè)單位的內部控制不夠有效是由其自身的性質所導致的。事業(yè)單位與企業(yè)相比，其行政氛圍較濃，內控環(huán)境稍差?，F如今，部分事業(yè)單位仍沒有形成對內部控制應有的關注度，并且，對內部控制本身也存在著一些錯誤的理解。加之事業(yè)單位本身性質的復雜性，就致使其在內部控制的建設方面略顯不足。另外，一些事業(yè)單位沒有一整套行之有效的內部控制運行與評價標準體系，使得這些事業(yè)單位在內部控制問題的處理上依賴于傳統(tǒng)的經驗，致使其較少甚至是幾乎不對內部控制的有效性進行評價，往往當一些問題已經出現時才意識到了內部控制的重要性，但此時已經是為時已晚。

其次，我國事業(yè)單位的內部控制體系建立起來后，其執(zhí)行程度也有待加強。雖然隨著我國相關政策方針的推進與實施，我國的事業(yè)單位已經形成了由內部控制、政府控制以及社會控制三位一體的監(jiān)督體系，與內部控制有關的規(guī)范也越來越完善。然而，很多事業(yè)單位建立的內部控制規(guī)范體系并沒有得到較好的實施，出現了內部控制制度只是掛在墻上，而不是付諸于實踐的現象。另外，我國事業(yè)單位目前的領導人制度也不利于其有效實施內部控制。我國事業(yè)單位的領導人制度致使單位領導人對事業(yè)單位有較大的權力，這些權力包括對會計部門以及相關人員的控制。一旦事業(yè)單位領導對會計部門及人員存在這種控制行為，會計部門的人員很可能在領導施加的壓力下進行不規(guī)范的會計操作。

最后，在我國事業(yè)單位內部控制設計中與考核機制有關的設計也存在一定的缺陷。一方面，一些事業(yè)單位還沒有將對單位內部人員的考核與業(yè)績評價聯(lián)系在一起；另一方面，針對改制后的事業(yè)單位而言，即使事業(yè)單位將人員的考核機制與業(yè)績評價聯(lián)系在了一起，但仍然存在一定的問題。由于我國的事業(yè)單位是由政府利用國有資產建立的一系列社會服務組織，因而其與一般的企業(yè)單位不同，除了滿足一般企業(yè)單位的盈利目標外，還需滿足一定的社會目標。這就導致事業(yè)單位的業(yè)績評價體系的構建與一般的企業(yè)單位相較稍微復雜一些。具體而言，我國事業(yè)單位的業(yè)績評價體系既不能用改制之前的評價體系，同樣也不能夠簡單地套用現代企業(yè)的業(yè)績評價指標。目前，對改制后的事業(yè)單位而言，其在業(yè)績評價體系的構建方面主要存在以下兩個問題。其一，其業(yè)績評價體系中的財務指標沒有真實地將事業(yè)單位的業(yè)績情況表現出來。目前改制后的事業(yè)單位大多采用兩個會計指標來衡量單位的業(yè)績情況，一個是總資產報酬率，另一個是凈資產收益率。盡管其在一定程度上可以反映事業(yè)單位的經營業(yè)績，但由于該指標是僅以會計利潤為基礎計算的，導致在該指標下，事業(yè)單位可能會出現短視行為或是違規(guī)會計處理（如操縱利潤）等行為。其二，事業(yè)單位的業(yè)績評價指標體系中缺乏反映社會責任的指標，而社會責任目標的實現對事業(yè)單位來說是與經濟目標同等重要的。

三、加強事業(yè)單位內部控制及業(yè)績評價體系有效性的對策

（1）提高事業(yè)單位領導的重視度與人員的參與度。如上所述，如果事業(yè)單位領導對內部控制都沒有足夠的關注度，那么內部控制很可能只是一個形式，而不能付諸于實踐，達到其本該有的效果了。因此，若想增強內部控制在事業(yè)單位整體運行中的有效性，首先要提升單位領導對內部控制的關注度。其次，事業(yè)單位應提高全員的參與度，而不是僅有內部控制部門參與內部控制的建設與實施工作。而若想讓內部控制在單位運行過程中發(fā)揮出理想的效果，還取決于實施具體控制活動的人員的素質。對此，事業(yè)單位的管理者應能夠明確掌握黨與國家的政策路線，并應具備一定的財經法規(guī)知識，注重對本單位的經營管理，重視且支持單位的內控建設與具體落實工作。另外，由于不同層級的人員可能對于內部控制概念框架以及具體內容的理解程度有差異，事業(yè)單位領導可以組織一些與內部控制有關的培訓，以加強工作人員對內控的充分理解，這有利于內部控制具體有效的實施。

（2）完善事業(yè)單位的業(yè)績評價體系。我國之所以進行事業(yè)單位改革，就是為了提高其經營業(yè)績以及提供公共服務的質量。所謂業(yè)績評價，就是從單位的自身情況出發(fā)，綜合考慮其競爭環(huán)境、單位性質以及業(yè)務流程特點等，總結出一套適用于本單位的綜合評價體系，來對單位一定期間的業(yè)績狀況進行評價。由于我國的事業(yè)單位既要實現經濟目標，又要承擔一定的社會責任，其兼具經濟與社會的雙重目標，與一般的企業(yè)單位有所不同，在建立業(yè)績評價體系時，不能僅關注財務因素，還應關注社會因素。本文認為，對事業(yè)單位而言，一套完整的業(yè)績評價體系應囊括下面的特點：全面性、客觀性、相關性。全面性即業(yè)績評價指標應全面、完整，將財務性指標與非財務性指標（如：社會責任的實現程度）都囊括在內；客觀性是指事業(yè)單位在確定財務性指標時，應盡量選擇那些基本數據資料能夠得以驗證的指標，進而促進事業(yè)單位業(yè)績評價的真實性與可靠性；相關性是指業(yè)績評價指標應與事業(yè)單位當前階段的整體目標相關，而不能相矛盾。

（3）加強事業(yè)單位信息的對外公開力度。加強事業(yè)單位信息的對外公開程度，能夠在一定程度上提高內部控制對事業(yè)單位的有效性。事業(yè)單位應及時公開有關信息，尤其是涉及人事調動以及單位財務方面的信息。一旦事業(yè)單位信息對外公開的程度提高了，單位外部監(jiān)督，尤其是社會監(jiān)督的力度也隨之提高了。這樣，就促使事業(yè)單位的經濟活動能夠處于單位內部監(jiān)督、政府監(jiān)督以及社會監(jiān)督下，形成全面的三位一體的有效監(jiān)督模式，以保證事業(yè)單位有效運行，更好的實現其雙重目標。

參考文獻

1.朱紅玲.事業(yè)單位內部控制及業(yè)績評價淺析.金融經濟，2012（06）.

2.李艷.淺談改制事業(yè)單位業(yè)績評價指標體系的建立.財經界，2015（03）. （責任編輯：郭中清）