湯月婷

摘 要：新形勢下，高等教育事業(yè)不斷改革發(fā)展，各高校經(jīng)濟活動日漸增多，傳統(tǒng)的財務(wù)內(nèi)控制度已無法滿足當(dāng)前財務(wù)管理的要求，問題及矛盾日漸顯現(xiàn)。本文基于這樣的財務(wù)管理背景，指出了當(dāng)前高校財務(wù)內(nèi)控制度存在的薄弱環(huán)節(jié)，進而提出了完善高校財務(wù)內(nèi)部控制制度的對策建議，希望能夠提升高校的財務(wù)管理水平，確保高校事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：高校財務(wù)；內(nèi)部控制；問題；對策

一、我國高校財務(wù)內(nèi)部控制現(xiàn)狀

（1）財務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄。當(dāng)前，很多高校管理者還未深刻認識到財務(wù)內(nèi)控工作的重要性及緊迫性。隨著高校資金籌集渠道的多元化、業(yè)務(wù)多樣化，財務(wù)職能已由傳統(tǒng)的核算型轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硇?。財?wù)職能的轉(zhuǎn)換外加經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化要求高校必須建立起相應(yīng)的約束機制及相關(guān)的內(nèi)控制度，以確保高校資產(chǎn)資金安全。而當(dāng)前由于管理層對財務(wù)內(nèi)控制度認識上的不足，未充分將內(nèi)控制度看作是規(guī)范和約束高校經(jīng)濟活動的手段，而是視其為經(jīng)濟活動發(fā)展的障礙，致使財務(wù)內(nèi)控制度如同虛設(shè)。由于相關(guān)內(nèi)控制度的缺失或不完善，致使部分高校不時發(fā)生違規(guī)挪用公款、私設(shè)小金庫、設(shè)立賬外賬等現(xiàn)象，使財務(wù)管理失去了應(yīng)有的控制作用。

（2）預(yù)算制度不健全，預(yù)算缺乏約束力。高校預(yù)算反映了高校一個年度的資金安排，體現(xiàn)了高校一年的事業(yè)重點。做好高校預(yù)算對于高校資金的有效利用具有十分重要的意義。而當(dāng)前很多高校受傳統(tǒng)財務(wù)管理的影響，重核算輕預(yù)算，重執(zhí)行輕編制，致使預(yù)算編制隨意性增大、內(nèi)容編制不完善，使其失去了預(yù)算編制的意義，無法有效規(guī)范資金的支出行為。

（3）高?，F(xiàn)有財務(wù)內(nèi)控制度不完善。一是缺乏相關(guān)的高校財務(wù)內(nèi)控文件。目前我國只頒布了針對所有行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制文件，未單獨針對高校頒發(fā)規(guī)范性文件。隨著目前高校經(jīng)濟活動的日趨復(fù)雜，現(xiàn)有制度已無法滿足高校特色化的需求，無法更好的實現(xiàn)其內(nèi)控目標。二是高校現(xiàn)有的內(nèi)控制度相對落后。很多高?，F(xiàn)有的內(nèi)控制度是根據(jù)以往財務(wù)管理模式制定的，如今財務(wù)管理活動多樣化，內(nèi)控制度也應(yīng)適時的加以修正完善。三是內(nèi)控制度設(shè)計存在缺陷。主要表現(xiàn)在財務(wù)內(nèi)部崗位設(shè)置未充分體現(xiàn)不相容職位相分離的原則，一個員工兼干幾項工作，無法實施工作監(jiān)督。另外控制范圍、控制重點把握不當(dāng)，財務(wù)權(quán)限、審批制度等存在不健全的方面。

（4）財務(wù)內(nèi)控制度監(jiān)督機制不健全。高校內(nèi)部審計機構(gòu)既是財務(wù)內(nèi)部控制制度的一部分，又是監(jiān)督和評價內(nèi)控執(zhí)行的手段，在高校內(nèi)部經(jīng)濟活動中發(fā)揮著重要的監(jiān)督作用。然而現(xiàn)實中，內(nèi)部審計未完全發(fā)揮其審計監(jiān)督職能，審計過程中缺乏應(yīng)有的獨立性，審計受管理層主觀影響較大，致使審計缺失公正性，審計職能弱化。其次，審計涵蓋的項目范圍有限，當(dāng)前我國高校審計項目主要集中在大宗物資及設(shè)備采購、基本建設(shè)及維修項目、日常財務(wù)收支活動等方面，缺乏對各院系、部門的創(chuàng)收收入、資金分配等方面的審計。另外，審計監(jiān)督往往是事后監(jiān)督，事后監(jiān)督在執(zhí)行中往往比較被動，對已出現(xiàn)的問題只是起到了發(fā)現(xiàn)的作用，無法起到真正的威懾警示作用，為此審計應(yīng)加強對各種事項的事前事中審計，確保從源頭上遏制不合規(guī)定的行為發(fā)生。

（5）人員素質(zhì)有待提高。一是財會人員電算化水平不高。近幾年，高校招生規(guī)模不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來越多，相應(yīng)的財務(wù)管理要求越來越高。這就要求財務(wù)工作人員不斷提升業(yè)務(wù)工作能力，加強新會計知識的學(xué)習(xí)。但目前現(xiàn)狀是，很多高校未充分重視對財會人員的培養(yǎng)教育，財會人員缺乏對國家新財經(jīng)政策的理解，掌握不到先進的財務(wù)管理技能，會計電算化水平不高。二是總會計師崗位未設(shè)置。目前高?；径紝嵭辛素攧?wù)工作的校長負責(zé)制，然而校長由于缺乏專業(yè)的財務(wù)知識，有時難以有效指導(dǎo)財務(wù)工作，這就凸顯了總會計師崗位的作用。

二、解決對策

（1）強化高校財務(wù)內(nèi)控意識。各部門工作人員特別是財務(wù)人員及相關(guān)的管理層應(yīng)強化對財務(wù)工作的重視程度，切實提高財務(wù)內(nèi)控意識。財務(wù)人員是內(nèi)控制度的具體執(zhí)行者，只有不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平，樹立良好的職業(yè)操守才能更好的執(zhí)行各項財務(wù)政策、制度，從而確保內(nèi)控制度的有效施行。管理層提高財務(wù)內(nèi)控意識，有助于財務(wù)內(nèi)控體系的建立與完善，有助于加強高校各部門、教職員工對財務(wù)內(nèi)控制度的重視，確保內(nèi)控發(fā)揮其應(yīng)用的監(jiān)督控制作用。高校應(yīng)在以下幾個方面強化內(nèi)控意識、不相容職務(wù)相分離意識、資產(chǎn)保全意識、風(fēng)險防控意識、授權(quán)審批意識、崗位之間相互監(jiān)督意識、財務(wù)報告公開意識等。

（2）科學(xué)合理編制預(yù)算，強化對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度。高校財務(wù)預(yù)算是高校開展教學(xué)科研等各項工作的前提和依據(jù)，反映了高校一年的工作重點，因此預(yù)算編制務(wù)必要做到科學(xué)合理。首先，編制預(yù)算前應(yīng)通盤考慮高校未來一年的工作計劃，整合各項財務(wù)收支，提高預(yù)算編制的整體計劃性。其次，高校預(yù)算要盡量采用零基預(yù)算編制方法，即編制預(yù)算時，不受上一年度支出情況的限制，充分考慮論證下年度每個項目支出的合理性，以此為基礎(chǔ)編制財務(wù)預(yù)算，以確保預(yù)算和支出相符。最后，預(yù)算編制完成，要加強對預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督力度，防止隨意擴大支出項目，隨意調(diào)整增加預(yù)算的行為，確保預(yù)算發(fā)揮其應(yīng)有的控制作用。

（3）加強制度建設(shè)，進一步完善財務(wù)內(nèi)控制度。首先，高校應(yīng)在國家相關(guān)內(nèi)控政策法規(guī)基礎(chǔ)上，根據(jù)自身特點和財務(wù)管理要求，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)控制度要充分發(fā)揮其控制作用，應(yīng)盡可能涵蓋高校所有職能部門及人員。其次，高校應(yīng)建立財務(wù)報告制度，及時公開相關(guān)財務(wù)信息、收支情況，為管理層提供及時有效的決策信息。最后，要監(jiān)督內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，確保內(nèi)控制度建設(shè)不流于形式。

（4）加強審計監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門作用。內(nèi)部審計是高校財務(wù)內(nèi)控制度的一部分，鑒于前文所述內(nèi)部監(jiān)督存在的問題，主要從以下幾個方面強化內(nèi)部審計監(jiān)督職能。一是設(shè)立獨立的審計部門，指定其明確的職責(zé)權(quán)限，保證審計工作的獨立性。二是充實內(nèi)部審計內(nèi)容。以往審計部門工作范圍主要集中在大型基建項目審計、設(shè)備購置審計及日常的財務(wù)收支審計，隨著高校經(jīng)濟活動的日益增多，審計部門應(yīng)適時的擴展其業(yè)務(wù)內(nèi)容，將部門內(nèi)創(chuàng)收收入、資金分配納入工作范圍，切實為高校財產(chǎn)、資金支配和利用把好關(guān)。三是為充分發(fā)揮審計監(jiān)控作用，預(yù)防不法經(jīng)濟行為出現(xiàn)，要強化審計監(jiān)督的事前、事中監(jiān)督，而不應(yīng)將監(jiān)督的重點僅放在事后監(jiān)督上。

（5）加強財會人員隊伍建設(shè)。一是定期組織財會人員培訓(xùn)，加強財會人員職業(yè)道德教育，提升財會人員業(yè)務(wù)水平，確保將財會隊伍打造成一支業(yè)務(wù)水平精湛、職業(yè)道德過關(guān)的隊伍。財會人員作為內(nèi)控制度的實施者，綜合素質(zhì)提升了才能保證內(nèi)控制度執(zhí)行的自覺性。二是設(shè)立財會人員定期輪崗制度。定期輪崗有助于防范各項財務(wù)風(fēng)險，使崗位之間相互監(jiān)督，有助于財會人員熟悉各項業(yè)務(wù)，更好的完成財會工作。三是高校應(yīng)在條件允許的情況下設(shè)立總會計師崗位?？倳嫀熓煜へ攧?wù)各項制度政策，能夠很好的為管理者提供決策信息。

參考文獻

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