張文娟　黃旸楊

一、研究意義

（一）積極響應國家政策，推動國家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實，促進國家治理現(xiàn)代化和經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展

2014年10月，國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》（國發(fā)[2014]48號），該意見提出了要國有資產(chǎn)進行審計，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的總體要求。2015年2月，教育部印發(fā)了《教育部關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》（教財[2015]2號），要求高校重視資產(chǎn)管理審計，同時明確了資產(chǎn)管理審計的內(nèi)容和要求。2015年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》提出要對國有資產(chǎn)實行審計全覆蓋：“審計機關(guān)要依法對行政事業(yè)單位、國有和國有資本占控股或主導地位的企業(yè)（含金融企業(yè)，以下簡稱國有企業(yè)）等管理、使用和運營的境內(nèi)外國有資產(chǎn)進行審計?！?/p>

過去一年多來，國務(wù)院、教育部陸續(xù)發(fā)文要求重視資產(chǎn)審計，因此切實加強資產(chǎn)審計工作，對推動國家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實，更好地服務(wù)改革發(fā)展，維護經(jīng)濟秩序，促進國家治理現(xiàn)代化和經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展有重大意義。

（二）目前高校資產(chǎn)管理問題凸顯，積極探索資產(chǎn)管理審計，全面規(guī)范和加強資產(chǎn)審計，提高學校資產(chǎn)管理的效益，保證高校的持續(xù)發(fā)展

近年來，高校的資產(chǎn)規(guī)模大幅度提高。同時，由于國家在政策上允許高校利用其占用的國有資產(chǎn)進行多種形式的經(jīng)營活動，高校的校辦企業(yè)得到迅速發(fā)展。但目前高校的資產(chǎn)存在著管理不規(guī)范、使用效率低下、內(nèi)部控制缺失等問題，校辦企業(yè)存在產(chǎn)權(quán)不清、權(quán)責不明等問題，如何保證高校國有資產(chǎn)的真實性、合法性和效益性，最大限度地規(guī)范并發(fā)揮資產(chǎn)的使用價值，對于高校來說，是一個亟待解決的問題。

（三）研究資產(chǎn)審計內(nèi)容和方法，有利于完善和發(fā)展符合高校實際情況的規(guī)章制度，為審計工作的高效開展奠定基礎(chǔ)

現(xiàn)有的法規(guī)制度中有部分關(guān)于高校資產(chǎn)管理審計的內(nèi)容，但內(nèi)容片面，且與實際情況有一定脫節(jié)。目前多數(shù)高校仍未具備加強資產(chǎn)管理審計的意識，與國發(fā)[2014]48號、教財[2015]2號等文件精神嚴重脫節(jié)。國內(nèi)目前仍缺乏對高校資產(chǎn)審計一個有指導意義的制度或文件。

二、高校資產(chǎn)的內(nèi)容和特征

根據(jù)《高等學校財務(wù)制度》（財教[2012]488號）的規(guī)定，高等學校的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。

常文杰（2012）指出高校資產(chǎn)具有以下特征：

（1）所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)三權(quán)分離，具有國有資產(chǎn)的特點；

（2）非生產(chǎn)性和社會公益性。高校屬于非營利組織，主要功能在于保證教學、科研工作的正常開展，其資產(chǎn)一般不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動；

（3）無償占用性。高校資產(chǎn)主要通過國家撥款、事業(yè)收入和社會捐贈等形式取得，財政撥款和事業(yè)收^都具有無償性，因此資產(chǎn)具有無償占用性；

（4）多元化的資產(chǎn)表現(xiàn)形式；

（5）經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)并存。隨著國家在政策上允許高校利用其占用的國有資產(chǎn)進行多種形式的經(jīng)營活動，高校的部分資產(chǎn)已逐漸有了經(jīng)營性資產(chǎn)的特征。

三、高校資產(chǎn)管理存在的問題研究

1、缺乏理想的內(nèi)部控制環(huán)境：

（1）投資者缺位，資產(chǎn)管理經(jīng)濟責任不明晰，問責機制不全；

（2）資產(chǎn)內(nèi)部控制意識不強，重投入，輕管理；

（3）資產(chǎn)管理人員配置不合理，素質(zhì)不高。

2、缺乏有效的控制活動。固定資產(chǎn)管理存在缺乏有效的預算控制、驗收制度執(zhí)行不力、日常管理控制不嚴、閑置資產(chǎn)缺乏調(diào)劑、處置程序不夠規(guī)范等問題。

3、風險管理機制不健全，缺乏必要的風險意識，未建立風險預警和風險防范機制，未設(shè)置專門的風險管理機構(gòu)，僅依靠財務(wù)部門加強會計監(jiān)督和內(nèi)部會計控制。

4、信息與溝通渠道不暢通：

（1）固定資產(chǎn)管理平臺不完善，管理信息難以在部門之間實現(xiàn)有效的溝通；

（2）固定資產(chǎn)管理信息不完全公開；

（3）缺乏專門的固定資產(chǎn)管理審計。（常文杰，2012）

5、財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門賬賬不符。

四、高校資產(chǎn)管理存在的對策研究

1、完善內(nèi)部控制環(huán)境：

（1）優(yōu)化固定資產(chǎn)組織機構(gòu)，建立完善的固定資產(chǎn)管理體制；

（2）強化全校師生的固定資產(chǎn)內(nèi)控意識；

（3）提高資產(chǎn)管理人員的勝任能力。

2、加強固定資產(chǎn)風險管理：

（1）建立風險管理委員會；

（2）測定風險應對措施，包括預算風險、采購風險、驗收風險、日常管理風險和處置轉(zhuǎn)移風險。

3、進一步規(guī)范控制活動：

（1）實行有效預算控制；

（2）嚴格執(zhí)行驗收程序；

（3）完善日常管理制度，包括使用、維修保養(yǎng)和清查環(huán)節(jié)；

（4）盤活閑置資產(chǎn)；

（5）規(guī)范處置程序。

4、加強固定資產(chǎn)信息化管理：

（1）實行固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理；

（2）公開固定資產(chǎn)管理信息；

（3）開展固定資產(chǎn)管理審計。（常文杰，2012）

5、資產(chǎn)分類管理：將管理的資產(chǎn)劃分為學校固定資產(chǎn)和校辦企業(yè)等獨立核算單位固定資產(chǎn)。

6、定期盤點清查實物、核對數(shù)據(jù)。（李海容、冀文超，2011）

7、高校固定資產(chǎn)應每期計提折舊，可以按照直線法、加速折舊法等來計提，折舊方法—經(jīng)選定，不得隨意變更。高校應當在每個會計期間的期末對固定資產(chǎn)逐步進行檢查，是否存在技術(shù)陳舊、損壞、閑置等現(xiàn)象，查看是否存在減值跡象，若有，應當計提減值準備。

五、資產(chǎn)審計方法的研究endprint

1、物資采購審計

（1）物資采購的內(nèi)部控制審計。評價采購部門的內(nèi)控制度與財務(wù)部門的預算管理內(nèi)控（王宏軍，文海濤，2005）。主要關(guān)注以下四個環(huán)節(jié)：①采購立項的審計監(jiān)督，即對采購計劃、采購預算和采購數(shù)量的合理性科學性進行核查；②招投標過程的審計監(jiān)督，對招投標方式、招投標文件、評標人員的組成進行審查；③采購合同的審計監(jiān)督，對合同條款、簽約內(nèi)容、合同的執(zhí)行和合同的管理進行審查。④采購驗收的審計監(jiān)督，對驗收的時間、人員、過程、報告進行審查。（張玉昆，朱華，2014）

（2）對物料需求和物資采購計劃的審計。審查編制依據(jù)是否科學，預測是否偏離實際情況，計劃是否有保證措施等。

（3）對物資采購招標和簽約審計監(jiān)督。對招投標合規(guī)性、采購經(jīng)辦部門是否履行職責進行審查，對合同規(guī)定的各項內(nèi)容按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性四個標準逐一審核。

（4）對物資采購合同臺賬、檔案的審計。已簽訂的合同是否整理成冊、建立檔案，是否建立合同臺賬。

（5）對物資采購合同執(zhí)行中的審計。審查合同內(nèi)容和執(zhí)行情況，審查物資驗收工作情況。

（6）對物資采購績效的審計。對已采購項目的運行情況及效果進行評估和審核。（張來斌，2006）

2、校辦企業(yè)審計

（1）內(nèi)部控制的審計。內(nèi)部控制的審計內(nèi)容包括：①組織控制審計：組織控制指校辦企業(yè)內(nèi)部通過業(yè)務(wù)分管，職責分工等措施，對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施有效控制的控制措施；②人員素質(zhì)控制審計：包括有無上崗資格、是否定期培訓、定期考核；③業(yè)務(wù)程序控制審計：校辦企業(yè)內(nèi)部為保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按一定程序運行而規(guī)定的必須具備的環(huán)節(jié)和處理程序，含授權(quán)、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復核六個相互銜接的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；④信息質(zhì)量控制審計：審查校辦企業(yè)是否按照會計制度和法規(guī)進行科目設(shè)置、賬務(wù)處理、定期盤點和核對等。（張志玉，2000）

（2）財務(wù)收支真實性審計。①實行會計資料承諾制、規(guī)避審計風險：要求被審計單位對所提供的會計資料的真實性、合法性和完整性做出承諾；②突出對會計報表的審計：采用順查和逆查相結(jié)合方法，判斷企業(yè)資產(chǎn)負債損益是否存在非正常變動情況；③以量為基礎(chǔ)，審查會計核算的正確性：從企業(yè)的供應、生產(chǎn)、銷售等方面人手，審查會計核算的正確性；④從相關(guān)業(yè)務(wù)人手，審查會計核算的完整性：審查相關(guān)部門有關(guān)資料，判斷是否存在滯壓原始憑證調(diào)節(jié)費用的做法；⑤發(fā)函詢證、落實往來款的存在性：審查往來款的違規(guī)違紀問題以及真實存在性賬面審計與實物清點相結(jié)合：對固定資產(chǎn)和重要存貨進行抽查盤點；⑥對校辦企業(yè)財務(wù)收支真實性進行評價：建立評價指標（如資產(chǎn)不實率、負債不實率、真實資產(chǎn)負債率）和評價標準。（張志玉、朱曉云，2001）endprint