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        高校資產(chǎn)管理研究綜述

        2017-10-20 18:09:38張文娟黃旸楊
        時代經(jīng)貿(mào) 2017年16期
        關(guān)鍵詞:管理

        張文娟 黃旸楊

        一、研究意義

        (一)積極響應國家政策,推動國家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實,促進國家治理現(xiàn)代化和經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展

        2014年10月,國務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強審計工作的意見》(國發(fā)[2014]48號),該意見提出了要國有資產(chǎn)進行審計,實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的總體要求。2015年2月,教育部印發(fā)了《教育部關(guān)于加強直屬高等學校內(nèi)部審計工作的意見》(教財[2015]2號),要求高校重視資產(chǎn)管理審計,同時明確了資產(chǎn)管理審計的內(nèi)容和要求。2015年12月,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》提出要對國有資產(chǎn)實行審計全覆蓋:“審計機關(guān)要依法對行政事業(yè)單位、國有和國有資本占控股或主導地位的企業(yè)(含金融企業(yè),以下簡稱國有企業(yè))等管理、使用和運營的境內(nèi)外國有資產(chǎn)進行審計?!?/p>

        過去一年多來,國務(wù)院、教育部陸續(xù)發(fā)文要求重視資產(chǎn)審計,因此切實加強資產(chǎn)審計工作,對推動國家重大決策部署和有關(guān)政策措施的貫徹落實,更好地服務(wù)改革發(fā)展,維護經(jīng)濟秩序,促進國家治理現(xiàn)代化和經(jīng)濟社會持續(xù)健康發(fā)展有重大意義。

        (二)目前高校資產(chǎn)管理問題凸顯,積極探索資產(chǎn)管理審計,全面規(guī)范和加強資產(chǎn)審計,提高學校資產(chǎn)管理的效益,保證高校的持續(xù)發(fā)展

        近年來,高校的資產(chǎn)規(guī)模大幅度提高。同時,由于國家在政策上允許高校利用其占用的國有資產(chǎn)進行多種形式的經(jīng)營活動,高校的校辦企業(yè)得到迅速發(fā)展。但目前高校的資產(chǎn)存在著管理不規(guī)范、使用效率低下、內(nèi)部控制缺失等問題,校辦企業(yè)存在產(chǎn)權(quán)不清、權(quán)責不明等問題,如何保證高校國有資產(chǎn)的真實性、合法性和效益性,最大限度地規(guī)范并發(fā)揮資產(chǎn)的使用價值,對于高校來說,是一個亟待解決的問題。

        (三)研究資產(chǎn)審計內(nèi)容和方法,有利于完善和發(fā)展符合高校實際情況的規(guī)章制度,為審計工作的高效開展奠定基礎(chǔ)

        現(xiàn)有的法規(guī)制度中有部分關(guān)于高校資產(chǎn)管理審計的內(nèi)容,但內(nèi)容片面,且與實際情況有一定脫節(jié)。目前多數(shù)高校仍未具備加強資產(chǎn)管理審計的意識,與國發(fā)[2014]48號、教財[2015]2號等文件精神嚴重脫節(jié)。國內(nèi)目前仍缺乏對高校資產(chǎn)審計一個有指導意義的制度或文件。

        二、高校資產(chǎn)的內(nèi)容和特征

        根據(jù)《高等學校財務(wù)制度》(財教[2012]488號)的規(guī)定,高等學校的資產(chǎn)包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和對外投資等。

        常文杰(2012)指出高校資產(chǎn)具有以下特征:

        (1)所有權(quán)、使用權(quán)和管理權(quán)三權(quán)分離,具有國有資產(chǎn)的特點;

        (2)非生產(chǎn)性和社會公益性。高校屬于非營利組織,主要功能在于保證教學、科研工作的正常開展,其資產(chǎn)一般不直接從事生產(chǎn)經(jīng)營活動;

        (3)無償占用性。高校資產(chǎn)主要通過國家撥款、事業(yè)收入和社會捐贈等形式取得,財政撥款和事業(yè)收^都具有無償性,因此資產(chǎn)具有無償占用性;

        (4)多元化的資產(chǎn)表現(xiàn)形式;

        (5)經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)并存。隨著國家在政策上允許高校利用其占用的國有資產(chǎn)進行多種形式的經(jīng)營活動,高校的部分資產(chǎn)已逐漸有了經(jīng)營性資產(chǎn)的特征。

        三、高校資產(chǎn)管理存在的問題研究

        1、缺乏理想的內(nèi)部控制環(huán)境:

        (1)投資者缺位,資產(chǎn)管理經(jīng)濟責任不明晰,問責機制不全;

        (2)資產(chǎn)內(nèi)部控制意識不強,重投入,輕管理;

        (3)資產(chǎn)管理人員配置不合理,素質(zhì)不高。

        2、缺乏有效的控制活動。固定資產(chǎn)管理存在缺乏有效的預算控制、驗收制度執(zhí)行不力、日常管理控制不嚴、閑置資產(chǎn)缺乏調(diào)劑、處置程序不夠規(guī)范等問題。

        3、風險管理機制不健全,缺乏必要的風險意識,未建立風險預警和風險防范機制,未設(shè)置專門的風險管理機構(gòu),僅依靠財務(wù)部門加強會計監(jiān)督和內(nèi)部會計控制。

        4、信息與溝通渠道不暢通:

        (1)固定資產(chǎn)管理平臺不完善,管理信息難以在部門之間實現(xiàn)有效的溝通;

        (2)固定資產(chǎn)管理信息不完全公開;

        (3)缺乏專門的固定資產(chǎn)管理審計。(常文杰,2012)

        5、財務(wù)部門和資產(chǎn)管理部門賬賬不符。

        四、高校資產(chǎn)管理存在的對策研究

        1、完善內(nèi)部控制環(huán)境:

        (1)優(yōu)化固定資產(chǎn)組織機構(gòu),建立完善的固定資產(chǎn)管理體制;

        (2)強化全校師生的固定資產(chǎn)內(nèi)控意識;

        (3)提高資產(chǎn)管理人員的勝任能力。

        2、加強固定資產(chǎn)風險管理:

        (1)建立風險管理委員會;

        (2)測定風險應對措施,包括預算風險、采購風險、驗收風險、日常管理風險和處置轉(zhuǎn)移風險。

        3、進一步規(guī)范控制活動:

        (1)實行有效預算控制;

        (2)嚴格執(zhí)行驗收程序;

        (3)完善日常管理制度,包括使用、維修保養(yǎng)和清查環(huán)節(jié);

        (4)盤活閑置資產(chǎn);

        (5)規(guī)范處置程序。

        4、加強固定資產(chǎn)信息化管理:

        (1)實行固定資產(chǎn)網(wǎng)絡(luò)化管理;

        (2)公開固定資產(chǎn)管理信息;

        (3)開展固定資產(chǎn)管理審計。(常文杰,2012)

        5、資產(chǎn)分類管理:將管理的資產(chǎn)劃分為學校固定資產(chǎn)和校辦企業(yè)等獨立核算單位固定資產(chǎn)。

        6、定期盤點清查實物、核對數(shù)據(jù)。(李海容、冀文超,2011)

        7、高校固定資產(chǎn)應每期計提折舊,可以按照直線法、加速折舊法等來計提,折舊方法—經(jīng)選定,不得隨意變更。高校應當在每個會計期間的期末對固定資產(chǎn)逐步進行檢查,是否存在技術(shù)陳舊、損壞、閑置等現(xiàn)象,查看是否存在減值跡象,若有,應當計提減值準備。

        五、資產(chǎn)審計方法的研究endprint

        1、物資采購審計

        (1)物資采購的內(nèi)部控制審計。評價采購部門的內(nèi)控制度與財務(wù)部門的預算管理內(nèi)控(王宏軍,文海濤,2005)。主要關(guān)注以下四個環(huán)節(jié):①采購立項的審計監(jiān)督,即對采購計劃、采購預算和采購數(shù)量的合理性科學性進行核查;②招投標過程的審計監(jiān)督,對招投標方式、招投標文件、評標人員的組成進行審查;③采購合同的審計監(jiān)督,對合同條款、簽約內(nèi)容、合同的執(zhí)行和合同的管理進行審查。④采購驗收的審計監(jiān)督,對驗收的時間、人員、過程、報告進行審查。(張玉昆,朱華,2014)

        (2)對物料需求和物資采購計劃的審計。審查編制依據(jù)是否科學,預測是否偏離實際情況,計劃是否有保證措施等。

        (3)對物資采購招標和簽約審計監(jiān)督。對招投標合規(guī)性、采購經(jīng)辦部門是否履行職責進行審查,對合同規(guī)定的各項內(nèi)容按照合法性、可行性、合理性和規(guī)范性四個標準逐一審核。

        (4)對物資采購合同臺賬、檔案的審計。已簽訂的合同是否整理成冊、建立檔案,是否建立合同臺賬。

        (5)對物資采購合同執(zhí)行中的審計。審查合同內(nèi)容和執(zhí)行情況,審查物資驗收工作情況。

        (6)對物資采購績效的審計。對已采購項目的運行情況及效果進行評估和審核。(張來斌,2006)

        2、校辦企業(yè)審計

        (1)內(nèi)部控制的審計。內(nèi)部控制的審計內(nèi)容包括:①組織控制審計:組織控制指校辦企業(yè)內(nèi)部通過業(yè)務(wù)分管,職責分工等措施,對各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)實施有效控制的控制措施;②人員素質(zhì)控制審計:包括有無上崗資格、是否定期培訓、定期考核;③業(yè)務(wù)程序控制審計:校辦企業(yè)內(nèi)部為保證各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)按一定程序運行而規(guī)定的必須具備的環(huán)節(jié)和處理程序,含授權(quán)、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復核六個相互銜接的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié);④信息質(zhì)量控制審計:審查校辦企業(yè)是否按照會計制度和法規(guī)進行科目設(shè)置、賬務(wù)處理、定期盤點和核對等。(張志玉,2000)

        (2)財務(wù)收支真實性審計。①實行會計資料承諾制、規(guī)避審計風險:要求被審計單位對所提供的會計資料的真實性、合法性和完整性做出承諾;②突出對會計報表的審計:采用順查和逆查相結(jié)合方法,判斷企業(yè)資產(chǎn)負債損益是否存在非正常變動情況;③以量為基礎(chǔ),審查會計核算的正確性:從企業(yè)的供應、生產(chǎn)、銷售等方面人手,審查會計核算的正確性;④從相關(guān)業(yè)務(wù)人手,審查會計核算的完整性:審查相關(guān)部門有關(guān)資料,判斷是否存在滯壓原始憑證調(diào)節(jié)費用的做法;⑤發(fā)函詢證、落實往來款的存在性:審查往來款的違規(guī)違紀問題以及真實存在性賬面審計與實物清點相結(jié)合:對固定資產(chǎn)和重要存貨進行抽查盤點;⑥對校辦企業(yè)財務(wù)收支真實性進行評價:建立評價指標(如資產(chǎn)不實率、負債不實率、真實資產(chǎn)負債率)和評價標準。(張志玉、朱曉云,2001)endprint

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