王勇

鐵路基本建設竣工項目竣工財務決算是鐵路基本建設成果的最終反映，是確定新增資產價值的依據(jù)，是進行建設項目投入產出分析測算及成本支出情況分析的重要基礎。本文從國鐵基建項目竣工財務決算的重要作用和意義、編制依據(jù)、編制內容等方面進行闡述，以期更好的理解、指導竣工財務決算的編制工作。

一、竣工財務決算的作用和意義

竣工財務決算是以實物數(shù)量和貨幣指標為計量單位，綜合反映竣工項目從籌建開始到項目竣工交付使用為止的全部建設費用、建設成果和財務情況的總結性文件，為了全面反映投資效果，決算除了使用貨幣指標外，還使用了實物數(shù)量、建設工期、技術經濟等指標來反映鐵路工程建設成果和財務情況。及時、正確地編好竣工決算， 對總結分析建設過程的經驗教訓、提高工程造價的管理水平及積累技術經濟資料， 都具有特別重要的意義：

（一）竣工財務決算是鐵路工程竣工驗收的重要組成部分，是竣工驗收的必備資料。

（二）竣工財務決算是反映建設項目實際造價的文件，不僅是辦理資產移交的依據(jù)，而且是使用單位確定新增固定資產和流動資產價值并進行核算的依據(jù)?？⒐へ攧諞Q算同時也是使用單位管理好資產的前提。

（三）竣工財務決算是全面考核鐵路工程概算、計劃執(zhí)行情況、分析投資效果的依據(jù)。在竣工財務決算中，不僅反映了竣工項目的實際建設規(guī)模、建設時間、建設成本、主要材料消耗等，而且還相應地列出了計劃、設計和概預算指標。將實際執(zhí)行情況同計劃、設計和概預算指標進行對比分析，通過分析，總結經驗、吸取教訓，為其他建設項目制定計劃，修改概算定額，改進設計，推廣先進技術，降低建設成本，加強基建管理，促進和提高投資效果提供參考信息。

（四）竣工財務決算是建立健全項目建設經濟責任制考核的重要依據(jù)。

（五）竣工財務決算是工程建設單位向上級部門、向國家上交的一份答卷，是項目進行財務經濟后評價的依據(jù)，是國家發(fā)改委、財政部等上級部門考核、驗收和批復的依據(jù)。

二、竣工財務決算編制的依據(jù)

編制依據(jù)是竣工財務決算編制的基礎，竣工財務決算的真實完整性在于其編制依據(jù)是否真實可靠、資料準備是否充分。竣工財務決算編制依據(jù)的收集、整理、分析工作，是做好竣工財務決算準備工作的關鍵環(huán)節(jié)和基本前提。

（一）國家有關法律法規(guī)等有關規(guī)定

工程竣工財務決算的編制必須遵循國家有關法律法規(guī)以及其他相關聯(lián)的部門規(guī)章。主要有《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》、《中華人民共和國經濟合同法》、《中華人民共和國招標投標法》及財政部《基本建設財務管理若干規(guī)定》（財建[2002] 394號）、《關于解釋（基本建設財務管理規(guī)定）執(zhí)行中有關問題的通知》（財建[2003] 724號）、《國有建設單位會計制度》（財會字[1995] 45號）等。竣工財務決算編制過程及其包含各項經濟行為的發(fā)生都不得違背現(xiàn)行的國家有關法律法規(guī)以及其他相關聯(lián)的部門規(guī)章。

（二）經批準的設計文件

設計文件包括項目建議書、可行性研究、初步設計、施工圖設計等。根據(jù)鐵路基本建設項目的特點，編制依據(jù)所指的設計文件主要是經批準的初步設計及其相關文件。要根據(jù)立項批復文件、可行性研究報告、初步設計、設計概算及設計概算調整批準文件編制竣工財務決算。經批準的初步設計及概算調整文件是編制“基本建設竣工項目概況表”、“基本建設竣工項目投資分析表”、“基本建設竣工項目未完工程投資及預留費用表”的直接依據(jù)之一；同時也是分攤待攤銷費用、計算投資效益的重要依據(jù)之一。

（三）主管部門下達的年度投資計劃，基本建設支出預算

主管部門下達的年度投資計劃、基本建設支出預算的執(zhí)行情況，不僅是年度目標考核的重要內容，也是竣工財務決算考核的重要內容；基本建設項目一經批準立項，計劃部門就要安排基本建設投資下達投資計劃，年度投資計劃為竣工財務決算編制的依據(jù)之一。鐵道部基本建設支出實行預算管理，建設單位應按預算管理要求進行編制、上報預算。經批復的項目（年度）預算（基本建設支出預算）應是基本建設項目資金申請、撥付、使用的基本依據(jù)。

因此，主管部門下達的年度投資計劃，基本建設支出預算情況，應在竣工財務決算說明中說明。同時也作為“基本建設項目竣工財務決算表”、“基本工建設竣工項目投資及支出情況表”、“基本建設竣工項目轉出投資表”的編制依據(jù)之一。

（四）經批復的年度財務決算

經主管部門批復的年度基本建設財務決算是“基本建設項目竣工財務決算表”、“基本建設竣工項目待核銷基建支出表”、“基本建設竣工項目轉出投資表”的編制依據(jù)之一。在財政部《關于解釋（基本建設財務管理規(guī)定）執(zhí)行中有關問題的通知》（財建[2003J 724號）中，“為減少審批，財政部對基本建設項目年度財務決算不再審批，地方或主管部門是否審批，由地方或主管部門自行決定?！币虼?，經批復的年度財務決算一般是指是主管部門批復的基本建設項目年度財務決算，如上級部門不再審批的，則以正式行文上報數(shù)為準。

（五）項目合同（協(xié)議）

鐵路建設項目從可行性研究報告的編制和項目法人的成立開始，對工程建設項目的勘測設計、施工、設備材料采購和工程建設監(jiān)理以及征地拆遷等，均依法訂立合同。在鐵路工程建設項目中實行合同管理制，是建設管理體制在改革中邁向制度化、規(guī)范化、法制化的關鍵，是建立法制經濟的需要。鐵路建設項目合同管理主要包括建設工程勘察設計合同、建設監(jiān)理合同、施工合同、工程物資及設備采購合同、征地拆遷合同、咨詢合同等。項目建設的管理必須依法訂立合同，項目法人與勘察設計、施工、設備材料供應商、監(jiān)理單位等分別簽訂勘察設計合同、工程承包施工合同、設備材料采購合同和工程監(jiān)理合同等。在編制竣工財務決算時，編制人員要對這些合同搜集整理后仔細分析。

（六）會計核算及財務管理資料

會計核算及財務管理資料主要包括會計憑證、會計賬簿、會計報表、財務預算以及其他財務管理方面的文件資料。包括固定資產、材料管理的會計記錄（盤盈、盤虧、毀損）、內部財務管理、內部會計管理以及所發(fā)生的資金申請、審批等資料。審計、財務檢查決定及整改的相關資料等。財務管理資料不僅包括內部財務管理制度、財務分析和財務監(jiān)督等的相關資料，還包括工程價款結算、物資消耗等基礎資料。

三、竣工財務決算編制的條件

竣工財務決算如不能及時編制將直接影響資產交付和竣工驗收，在項目基本完工時建設單位應積極創(chuàng)造條件，協(xié)調有關部門全面完成有關項目建設程序和手續(xù)，完善和整理提供完整資料，滿足竣工財務決算的編制需要。

（一）經批準的初步設計所確定的內容已完成

工程按照批準的初步設計所確定的內容已完成，這是編制竣工財務決算的必備條件，只有全面完成建設任務后才能編制竣工財務決算，組織驗收。部分項目雖有少量建設內容未完成，但不影響工程正常運行，且能符合未完工程投資和預留費用不超過規(guī)定的比例等財務有關規(guī)定，項目法人已對尾工作出安排的，也可以視同已完成，編制竣工財務決算。

（二）建設資金全部到位

按照批準的概、預算，項目基本建設預算和項目投資計劃已全部下達，建設資金全部到位，方可編制竣工財務決算。需要注意的是，項目資金是否按照批準的來源渠道到位，是否存在資金缺口，未落實所缺資金來源渠道的，不能批復項目竣工財務決算。落實所缺資金來源渠道是指使用財政性資金的應列入財政預算，使用銀行貸款的應簽訂貸款合同，使用資本金注入的股東應出具出資承諾，使用自籌資金等其他資金的應明確資金性質和到位時間。

（三）完工結算已完成

在確定的竣工決算基準日前，所有已簽訂的合同（協(xié)議）都應已執(zhí)行，工程所有的完工結算都已完成，并且經過施工方的確認。部分合同（協(xié)議）尚有尾款未執(zhí)行的應已得到落實，才能編制竣工財務決算。

（四）未完工程投資和預留費用不超過規(guī)定的比例

項目竣工的界定：建設項目按批準的內容建成，工業(yè)項目經負荷試車考核（引進國外設備項目合同規(guī)定試車考核期滿）或試運行期能夠正常生產合格產品，非工業(yè)項目符合設計要求并能正常使用。項目竣工時，可能還存在部分不影響項目正常使用的尾工工程，尾工工程超過批準概算投資的5%時，不能編制項目竣工財務決算。

（五）項目已履行完基本建設程序審批手續(xù)

項目是否嚴格履行基本建設程序，項目批復是否為有權批復單位審批，并以最終一次有權批復單位的批復文件作為項目概算執(zhí)行情況及相關數(shù)據(jù)對比的基準，對審批程序和審批權限不符合規(guī)定的，不能編制項目竣工財務決算。

四、竣工財務決算的內容

竣工項目財務決算報告的內容分四部分：竣工財務決算報表、竣工財務決算分析、竣工決算相關資料、鐵路項目竣工資產移交表。

（一）竣工財務決算報表組成及主要內容

1.封面；

2.目錄；

3.基本建設項目概況表（建竣決01表）；

本表反映竣工項目主要特性、建設過程和建設成果等基本情況，是對項目建設主要情況的概括反映。

4.基本建設項目竣工財務決算表（建竣決02表）；

本表反映竣工項目的財務收支狀況，其中基本建設撥款和支出等應反映項目自開工建設至竣工止的累計數(shù)，其余項目反映辦理竣工驗收時的結余數(shù)。

5.基本建設項目投資及支出情況表（建竣決02附表）；

6.基本建設項目交付使用資產總表（建竣決03表）；

7.基本建設項目交付使用資產分接收單位匯總表（建竣決03附表）；

8.基本建設項目轉出投資明細表；

9.基本建設竣工項目待核銷基建支出表；

10.基本建設竣工項目預計未完工程及費用明細表；

11.外資使用情況表。

（二）竣工財務決算說明書主要內容

1.基本建設項目概況；

2.會計賬務處理、財產物資清理及債權債務的清償情況；

3.基本建設支出預算、投資計劃和資金到位情況；

4.基建結余資金形成等情況；

5.概算、項目預算執(zhí)行情況及分析，主要分析決算與概算的差異及原因；

6.尾工及預留費用情況；

7.歷次審計、核查、稽察及整改情況；

8.主要技術經濟指標的分析、計算情況；

9.基本建設項目管理經驗、問題和建議；

10.預備費動用情況；

11.招投標情況、工程政府采購情況、合同（協(xié)議）履行情況）；

12.征地拆遷補償情況、移民安置情況；

13.需說明的其他事項；

14.編表說明。

（三）竣工決算相關資料

1.項目立項、可研及初步設計批復文件（復印件）；

2.目歷年投資計劃及中央財政預算文件（復印件）；

3.經有關部門或單位進行決（結）算審計或審核的，需附完整的審計審核報告。

4.其他與項目決算相關的資料。

四、竣工交付資產移交資料

建設管理單位作為竣工財務決算編制的責任主體需要承擔竣工財務決算編制的真實性、完整性、及時性以及組織保障的責任，要認真執(zhí)行有關的辦法規(guī)定，嚴肅財經紀律，實事求是地編制基本建設項目竣工財務決算，做到編報及時、數(shù)字準確、內容完整。（作者單位為武漢武鐵旅行服務有限責任公司）