楊希

近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)的不斷擴(kuò)張、壯大，企業(yè)大多內(nèi)部控制越來(lái)越成為研究的焦點(diǎn)。體制、機(jī)制不合理；管理層重視程度不高等原因也導(dǎo)致了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制仍存在缺陷，本文著重分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題并相應(yīng)的提出了應(yīng)對(duì)措施，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)地合理性和運(yùn)行地有效性有一定的借鑒意義。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的一種手段，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、財(cái)產(chǎn)安全的保護(hù)有一定的積極作用。有效的內(nèi)部控制可以保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。內(nèi)部控制是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。

二、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

我國(guó)目前的內(nèi)部控制體系仍不完善，內(nèi)部控制環(huán)境也不完善，存在著一些亟待改進(jìn)和完善的地方，總的而言包括如下幾點(diǎn)：

（一）國(guó)家內(nèi)控相關(guān)法律、法規(guī)不完善

與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重視相對(duì)滯后，內(nèi)部控制的相關(guān)政策相對(duì)不那么成熟。國(guó)家關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法律、法規(guī)仍不完善，沒(méi)能使企業(yè)處于良好的制度環(huán)境之下。國(guó)家審計(jì)部門(mén)的監(jiān)督以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)審計(jì)監(jiān)督也不到位，存在流于形式的問(wèn)題，這些都不利于一個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展。

此外，監(jiān)督作為企業(yè)內(nèi)部控制框架中不可缺少的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它可以為內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況的持續(xù)性和有效性提供保證，然而很多企業(yè)對(duì)于單獨(dú)評(píng)估以及對(duì)外披露內(nèi)部控制相關(guān)信息方面缺乏充分的認(rèn)識(shí)，我國(guó)法律法規(guī)中也沒(méi)有關(guān)于內(nèi)部控制披露方面的明確規(guī)定，因此企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告的披露完全依賴于企業(yè)的自覺(jué)性。

（二）企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理，影響信息的傳達(dá)

內(nèi)部控制能夠得以貫徹和執(zhí)行的一個(gè)關(guān)鍵基礎(chǔ)就是合理而完善的組織機(jī)構(gòu)。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的所有權(quán)和管理權(quán)相分離，是現(xiàn)代企業(yè)的主要特征，正是這一特征導(dǎo)致了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的形成，進(jìn)而引發(fā)了由于代理人與委托人目標(biāo)不同而產(chǎn)生的“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”現(xiàn)象，這就要求企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)章，對(duì)代理問(wèn)題進(jìn)行監(jiān)督和約束。除此之外，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)不合理也會(huì)導(dǎo)致在信息傳達(dá)時(shí)出現(xiàn)傳達(dá)不及時(shí)、傳達(dá)過(guò)程中信息失真等問(wèn)題。企業(yè)在設(shè)置機(jī)構(gòu)時(shí)往往忽略了橫向間機(jī)構(gòu)的溝通和交流，導(dǎo)致信息交流出現(xiàn)障礙。

（三）公司的治理層、管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不高

在企業(yè)內(nèi)部控制工作的執(zhí)行過(guò)程中，有很多企業(yè)對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制沒(méi)有給予充分的重視，認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)會(huì)束縛企業(yè)未來(lái)發(fā)展。于是在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中，更注重對(duì)外擴(kuò)張，而忽略企業(yè)自身發(fā)展；更注重開(kāi)拓新業(yè)務(wù)，而忽略規(guī)避各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)；更注重獲取短期效益，而忽略企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展；更注重遵循各種法律規(guī)范，而忽略企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)章的制訂；甚至有些企業(yè)制訂內(nèi)部控制規(guī)范只是為了應(yīng)付監(jiān)督主管部門(mén)的檢查，而沒(méi)有結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，因此相關(guān)的內(nèi)部控制制度可操作性和執(zhí)行力度較差，存在管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。

（四）控制活動(dòng)的貫徹執(zhí)行不到位，監(jiān)督體系不完善

我國(guó)企業(yè)普遍對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)比較重視和關(guān)注，也都結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)設(shè)計(jì)了相應(yīng)的內(nèi)部控制程序和制度。但是這些內(nèi)部控制程序和制度在執(zhí)行及貫徹的過(guò)程中，仍存在一些問(wèn)題，一些管理者只要求下屬遵循規(guī)章制度，而自身卻濫用職權(quán)，使這些內(nèi)部控制程序和制度的權(quán)威性下降了，這都是由于企業(yè)內(nèi)部缺乏約束和監(jiān)督管理者的相關(guān)程序和制度所導(dǎo)致的。

（五）內(nèi)部審計(jì)流于形式

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)提供的，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間既相互聯(lián)系又相互作用，由于內(nèi)部審計(jì)不但具有良好的獨(dú)立性，而且它們對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流程也非常了解，因此它被稱為對(duì)內(nèi)部控制的控制，它可以對(duì)內(nèi)部控制的有效性及整性進(jìn)行評(píng)價(jià)。但在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)并未給予充分的重視，他們認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)會(huì)影響企業(yè)的安定團(tuán)結(jié)，以及企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)權(quán)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)流于形式。

三、內(nèi)部控制缺陷的治理建議

由于我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制存在上述問(wèn)題，使得內(nèi)部控制系統(tǒng)失去了它原有的基礎(chǔ)與作用，面對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，我們必須尋求途徑完善和治理我國(guó)內(nèi)部控制所存在的缺陷。

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

首先，明確內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，在確立合理、合規(guī)的總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將總體目標(biāo)細(xì)分、具體化，確定每個(gè)部門(mén)、機(jī)構(gòu)和不同工作崗位的具體目標(biāo)，將內(nèi)部控制目標(biāo)具體到每個(gè)部門(mén)、每個(gè)人，將內(nèi)控制度貫穿經(jīng)營(yíng)管理工作的每個(gè)環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后全方位的監(jiān)控。強(qiáng)調(diào)“人”在內(nèi)部控制過(guò)程的作用，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的總體目標(biāo)，保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。此外，內(nèi)部控制的設(shè)立應(yīng)分重點(diǎn)、主次，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的業(yè)務(wù)重點(diǎn)控制。要正確處理內(nèi)部控制和企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展的關(guān)系。

（二）建立健全激勵(lì)與約束機(jī)制

盈余管理的程度是衡量企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要維度，而會(huì)計(jì)信息又是管理層和投資者進(jìn)行溝通的重要媒介，是企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和薪酬激勵(lì)的基礎(chǔ)。管理層可以利用企業(yè)的盈余管理來(lái)向投資者傳遞企業(yè)的真實(shí)情況。為此，企業(yè)應(yīng)該建立健全的激勵(lì)與約束機(jī)制，從目前看，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制人員的薪酬與工作質(zhì)量不掛鉤，極大地挫傷了內(nèi)部控制人員的積極性和創(chuàng)造性，國(guó)家與企業(yè)自身應(yīng)建立健全的激勵(lì)與約束機(jī)制，賞罰分明，對(duì)于內(nèi)部控制制度健全，內(nèi)部控制缺陷較少的企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于內(nèi)部控制體系缺失，內(nèi)部控制缺陷較大的企業(yè)應(yīng)依照有關(guān)法律法規(guī)及國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定給予一定的處罰。

為了保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，看企業(yè)內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

（三）建立良好的信息溝通機(jī)制

一個(gè)良好的信息和溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時(shí)掌握營(yíng)運(yùn)狀況，提供內(nèi)容全面、及時(shí)、正確的信息，并在有關(guān)部門(mén)和人員之間進(jìn)行溝通。目前，大中型企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過(guò)程，許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分也實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)化，這既節(jié)省時(shí)間提高了工作效率，又減少了人為因素對(duì)內(nèi)部控制效果的影響。今后我們要特別注意開(kāi)發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財(cái)務(wù)與管理軟件，逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，完善監(jiān)督體系

內(nèi)部審計(jì)是完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系中的重要組成部分，隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)管理的日益復(fù)雜化，管理層、治理層應(yīng)更加重視內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)制度，給審計(jì)工作提供良好的發(fā)展空間。建立專(zhuān)業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，有利于提高審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)性，完善企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督體系，保障企業(yè)內(nèi)控措施的實(shí)施。從而保障企業(yè)整體利益。

（五）強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)要合理分工，建立崗位責(zé)任制，并注意加強(qiáng)彼此間的信息交流，定期互通情報(bào)，形成有效的監(jiān)督合力；應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的了解、檢查與監(jiān)督，加大執(zhí)法力度，增強(qiáng)威懾力；有關(guān)部門(mén)必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督職責(zé)到位；鼓勵(lì)與支持廣播電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)企業(yè)違法違紀(jì)行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。（作者單位為山西輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院）