劉艷紅

內(nèi)部控制制度作為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)控的重要體系。為了使各類企業(yè)在適應(yīng)這種變化的過程中提高本企業(yè)管理的效率，同時確保這些企業(yè)的經(jīng)營活動能夠順利的開展， 各企業(yè)就必須完善內(nèi)部控制環(huán)境，加強其內(nèi)部控制制度的建設(shè)。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的難點

（一）傳統(tǒng)觀念對內(nèi)部控制制度建設(shè)的制約

由于目前多數(shù)企業(yè)建立內(nèi)部控制制度的時間不長，該制度尚未達(dá)到完善，就導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)獎主要的工作重心放在了基礎(chǔ)的內(nèi)部控制及監(jiān)控上，而忽略了內(nèi)部控制制度建設(shè)的完善。這種只重視程序化的工作而忽視了內(nèi)部控制制度結(jié)構(gòu)的完善與調(diào)整的現(xiàn)象，使我國多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制制度無法達(dá)到有效參與和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理的目的。出現(xiàn)此現(xiàn)象最重要及做根本的原因就是東方傳統(tǒng)觀念中不可以逾越的管理層地位。而在當(dāng)今的文化背景下就極易造成管理舞弊的后果，尤其是在當(dāng)今現(xiàn)實主義的價值觀的導(dǎo)向面前，廣大群眾極其容易形成一個思維習(xí)慣，那就是傳統(tǒng)文化戰(zhàn)勝理性控制制度，進而促使企業(yè)內(nèi)部控制制度在實際經(jīng)營過程中的缺失。

（二）準(zhǔn)確把握授權(quán)的度

企業(yè)內(nèi)部控制制度的量度界定也是實際操控中一個難點。企業(yè)經(jīng)營管理是極其復(fù)雜的系統(tǒng)過程，合理的授權(quán)是必然的，且只有這樣才能確保這個系統(tǒng)的有序運行。對于各企業(yè)的資產(chǎn)代表人，既要要求其有廉潔、高效益的經(jīng)濟行為，還要要求其做出獨立并具有權(quán)威性的經(jīng)營決策。目前社會中企業(yè)出現(xiàn)舞弊經(jīng)濟案件的原因大致上均是由于授權(quán)不當(dāng)。權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。授權(quán)無 “ 度”，會直接影響到內(nèi)部控制制度功能的發(fā)揮；同時，對制度的執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的要求，使不同的環(huán)節(jié)有不同程度的授權(quán)，如此才能讓內(nèi)控制度有序地運行。無論哪個環(huán)節(jié) ，在具體授權(quán)的過程中，都應(yīng)以既能保證權(quán)力制衡得到落實，又能確保管理制度有效貫徹，經(jīng)營決策有效運作的目的實施具體操作。

（三）完善與內(nèi)控制度的規(guī)范化

內(nèi)控制度包含的內(nèi)容其實極為繁瑣，包含了企業(yè)經(jīng)營與管理方面的所有環(huán)節(jié)。要控制復(fù)雜的系統(tǒng)工程，不能單一地倚靠財務(wù)管理，而需要科學(xué)合理并且規(guī)范化的內(nèi)控制度，用內(nèi)控制度將管理行為規(guī)范化，讓管理者在經(jīng)營、管理活動的工作中，依據(jù)規(guī)定的要求完成工作，且還要接受該制度體系。重點是需要各企業(yè)對各個經(jīng)營管理活動規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)。想達(dá)到這一目的，則要有廣闊的視野、足夠的管理經(jīng)驗以及扎實的作風(fēng)。做到這一點后，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)外部的環(huán)境變化及時修訂、完善其內(nèi)部控制制度，使內(nèi)部控制制度系統(tǒng)化、科學(xué)化。內(nèi)部控制制度不健全，預(yù)設(shè)的措施及方案不能起到事先控制的作用，導(dǎo)致企業(yè)管理嚴(yán)重滯后。

（四）提升企業(yè)制度執(zhí)行人員熟練的程度

對于財務(wù)的控制是個企業(yè)內(nèi)控制度的核心，而且會計人員也是控制體系的核心人員。然而，我國目前會計人員的整體素質(zhì)依舊偏低。所以，財務(wù)會計人員必須提高操作能力，更新知識，才能真正承擔(dān)內(nèi)部控制的責(zé)任。對現(xiàn)代管理知識、等先進技術(shù)沒有熟練的掌握，使會計人員自制能力較差，監(jiān)督意識不強，使會計監(jiān)督職能不能充分的發(fā)揮出來。部分會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，對內(nèi)部控制制度程序的認(rèn)識不到位以及錯誤判斷等都會影響內(nèi)部控制。進而制約了建設(shè)科學(xué)的內(nèi)部控制制度。監(jiān)控制度大大超出了財務(wù)會計的工作范疇和知識領(lǐng)域，它需要融合多方面知識。

二、對企業(yè)內(nèi)部控制制度的理性思考

（一）創(chuàng)新與控制相結(jié)合

實施內(nèi)部控制的目的確保企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展，也就是指導(dǎo)企業(yè)正確的經(jīng)營，使各企業(yè)經(jīng)營及生產(chǎn)的活力來源于管理創(chuàng)新、技術(shù)與制度的結(jié)合。唯有持續(xù)的創(chuàng)新，企業(yè)才能在變化日益加劇的過程依然有充分的活力。推動企業(yè)的創(chuàng)新，會給企業(yè)中的創(chuàng)新工程大大的支撐，在創(chuàng)新的過程中與控制體系相結(jié)合，阻止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。只有巧妙地運用好控制和創(chuàng)新，各企業(yè)才能持續(xù)壯大起來。

（二）檢查性控制措施是一種有效的監(jiān)督

當(dāng)預(yù)防性控制的實施不能達(dá)到有效的目的時，被控制者便會擺脫控制，使內(nèi)控制度受到嚴(yán)重的破壞。然而由于企業(yè)的多數(shù)管理者不能及時發(fā)現(xiàn)問題及其影響的范圍，就只能任由此現(xiàn)象發(fā)展下去，最終導(dǎo)致企業(yè)遭受巨大經(jīng)濟損失。在沒有可行的、完善的預(yù)防性控制的情況下，檢查性控制措施便是最有效的方法。例如，國企監(jiān)事會就是最常見的檢查性的監(jiān)督，也是健全內(nèi)部控制體系的最基本的部分。這種監(jiān)督是對深層次的控制，也是最基礎(chǔ)、直接、長期性的監(jiān)督。

（三）進一步健全企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)內(nèi)部控制制度強調(diào)溝通和感情的交流，應(yīng)該建立在共同的道德規(guī)范基礎(chǔ)上，消除管理者以及被管理者之間的隔閡，逐漸形成真正的團隊精神。進而確保制度體系的可行性與內(nèi)控制度的完整性，同時增強制度的執(zhí)行力，使內(nèi)控制度深度地貫徹到企業(yè)各個內(nèi)部。

三、結(jié)語

綜上所述，實施企業(yè)內(nèi)控制度的目的在于使企業(yè)的經(jīng)營管理規(guī)范化、財務(wù)報告內(nèi)容真實化、保證資產(chǎn)安全，提高經(jīng)營效果，引導(dǎo)企業(yè)實現(xiàn)自身發(fā)展戰(zhàn)略。所以，實施內(nèi)部控制以及對該制度實施的思考有極大的意義。（作者單位為河南遠(yuǎn)大會計師事務(wù)所有限公司）