武書旺

內(nèi)部控制是指組織單位內(nèi)相互制約以及權(quán)職分工的組織形式，其能夠提高企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益，能夠維護市場秩序以及投資者的經(jīng)濟利益?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本法規(guī)》中明確指出，內(nèi)部控制主要是由董事會、監(jiān)事會、管理層以及全體職員共同實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的組織形式。要想實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制落實效果的評價，需要從建立完善的內(nèi)部控制評價體系著手。

一、企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的重要性

有研究通過分析發(fā)現(xiàn)，約有半數(shù)以上上市企業(yè)從未披露過內(nèi)部審計報告，并且有65%的投資者認(rèn)為上市企業(yè)披露的內(nèi)部審計報告存在一定的問題，這主要是由于近些年來各種會計造假事件的發(fā)生，使得投資者對于上市企業(yè)的信心下降。我國于2008年、2010年相繼出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本制度》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等規(guī)范，推動了我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。內(nèi)部控制評價系統(tǒng)主要是對企業(yè)內(nèi)部控制情況進行分析，從而及時發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部控制的缺陷，從而采取有效的干預(yù)措施，從而提高企業(yè)的經(jīng)營質(zhì)量和業(yè)務(wù)績效。同時能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部形成有力的制約，通過制定餓了規(guī)范化評價標(biāo)準(zhǔn)，增加了內(nèi)部控制制度的透明度，保護了投資者的切實利益，有助于維護市場的穩(wěn)定性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)設(shè)計

（一）評價主體與評價客體設(shè)計

評價主體主要可以分為四個方面：1.企業(yè)內(nèi)部的自我評價，主體為企業(yè)的各個部門；2.企業(yè)內(nèi)部審計部門，主體為董事會設(shè)置的內(nèi)部審計部門、監(jiān)事會、內(nèi)部控制部門；3.會計事務(wù)所等外部審計機構(gòu)，雖然我國尚未制定強制性內(nèi)部控制報告披露的制度，但是出于維護市場秩序以及投資者利益的考慮下，在會計事務(wù)所的協(xié)助下更容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的問題；4.外部監(jiān)管機構(gòu)，主要為銀監(jiān)局等機構(gòu)，定期對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行監(jiān)督與評價。評價客體主要可以分為三個層面：財產(chǎn)、交易與信息。財產(chǎn)主要是指企業(yè)擁有的能夠帶來經(jīng)濟效益的資源。交易是指《企業(yè)內(nèi)部控制基本法規(guī)》中所指的交易項目。信息則是指企業(yè)所擁有的各種數(shù)據(jù)和資料。

（二）評價目的設(shè)計

內(nèi)部控制評價的主要目的在于對于企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，主要從設(shè)計與實施兩方面進行評價。設(shè)計評價主要考察的地方在于內(nèi)部控制管理要素是否科學(xué)。對于財務(wù)管理而言，其內(nèi)部控制在于是否能夠發(fā)現(xiàn)會計舞弊、報告造假等行為，判斷其設(shè)計是否科學(xué)合理；對于資產(chǎn)管理而言，內(nèi)部控制目標(biāo)在于資產(chǎn)管理是否妥當(dāng)，資產(chǎn)的完整性和完全性是否受到破壞。而對于實施評價主要考察內(nèi)容為內(nèi)部控制是否想設(shè)計的一樣進行，若評價結(jié)果表明內(nèi)部控制設(shè)計有漏洞，那么即使內(nèi)部控制是按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)實施的，也不能認(rèn)為其實施是有效的。若結(jié)果表明內(nèi)部控制設(shè)計無誤，但是沒有按照規(guī)范進行實施的，也無法得到其實施是有效的結(jié)論。

（三）評價指標(biāo)設(shè)計

在內(nèi)部控制評價系統(tǒng)設(shè)計選擇評價指標(biāo)時需要遵循以下幾點：1.科學(xué)性：評價指標(biāo)的選擇必須有實踐依據(jù)，并且符合我國市場經(jīng)濟的特點，所選的指標(biāo)能夠真實、客觀的反映企業(yè)內(nèi)部控制的實施情況，保障評價結(jié)果的真實性與科學(xué)性；2.客觀性：評價指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是客觀的、遵循事物發(fā)展規(guī)律，要求各個評價指標(biāo)必須要相互獨立，不包含因果關(guān)系，同時要剔除重復(fù)或內(nèi)容相近的評價指標(biāo)；3.系統(tǒng)性：內(nèi)部控制評價系統(tǒng)要求各評價指標(biāo)能夠全面反映企業(yè)內(nèi)控效果和質(zhì)量，同時能夠從不同角度反映企業(yè)經(jīng)營管理的特點。評價指標(biāo)各項指標(biāo)都要相互呼應(yīng)，其總和能夠得到企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，從而促進整體優(yōu)化目標(biāo)的實現(xiàn)。例如可以將財務(wù)指標(biāo)與其他指標(biāo)相機和，共同發(fā)揮各指標(biāo)的積極影響；4.層次性：內(nèi)部控制評價內(nèi)容較廣，若全部摻雜在一起會導(dǎo)致評價結(jié)果的混亂，而不利于對真實控制結(jié)果的評價。因此，內(nèi)部控制評價指標(biāo)需要分為不同的層次，且每個層次要設(shè)置不同的評價指標(biāo)，使得評價系統(tǒng)更加簡潔，從不同的方面展現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控現(xiàn)狀。

（四）評價標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計

評價標(biāo)準(zhǔn)是每個評價系統(tǒng)的重要組成部分，評價標(biāo)準(zhǔn)的科學(xué)與否決定了評價系統(tǒng)的實用性。若企業(yè)想要真正的了解內(nèi)部控制情況，則需要制定科學(xué)的評價標(biāo)準(zhǔn)對自身的內(nèi)控現(xiàn)狀進行評價。評價標(biāo)準(zhǔn)的制定需要符合以下幾點：1.評價標(biāo)準(zhǔn)需要結(jié)合內(nèi)部控制目標(biāo)制定；2.評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)明確、細(xì)致、具體；3.評價標(biāo)準(zhǔn)需要具備一定的可行性，評價機構(gòu)、投資者、審計部門、監(jiān)管會以及其他監(jiān)督機構(gòu)能夠通過評價標(biāo)準(zhǔn)了解企業(yè)內(nèi)部控制的質(zhì)量。

（五）評價方法設(shè)計

評價指標(biāo)可以分為定量指標(biāo)和定性指標(biāo)，這兩種指標(biāo)通常采取不同的評價方法，前者主要采取綜合指數(shù)法以及功效系數(shù)法，后者通常采取專家評價法和綜合判斷法，各種評價方法都有各自的優(yōu)點和缺點，企業(yè)可以根據(jù)自身的特點來選擇。

三、結(jié)語

《企業(yè)內(nèi)部控制基本法規(guī)》中明確指出，內(nèi)部控制主要是由董事會、監(jiān)事會、管理層以及全體職員共同實現(xiàn)內(nèi)部控制管理的組織形式。要想實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部控制落實效果的評價，需要從建立完善的內(nèi)部控制評價體系著手。一個完善的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)能夠有效評價企業(yè)內(nèi)部控制狀況，從而為企業(yè)優(yōu)化、改革自身的內(nèi)部控制制度提供科學(xué)依據(jù)，因此文章主要針對企業(yè)內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的各個方面出發(fā)，探討了一個有效的內(nèi)部控制評價系統(tǒng)的各組成部分設(shè)計。（作者單位為滑縣藍天會計師事務(wù)所有限責(zé)任公司）