袁菁菁

目前，國(guó)有企業(yè)普遍面臨宏觀經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩，成本剛性增長(zhǎng)等嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。固定資產(chǎn)投入是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要組成，加強(qiáng)在建工程成本核算與管理，確保將有限資源用在最急需項(xiàng)目上，既是應(yīng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)增速放緩，提升經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，也是確保項(xiàng)目符合投入產(chǎn)出要求，保證企業(yè)持續(xù)增長(zhǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)要求。

一、加強(qiáng)工程成本會(huì)計(jì)核算

工程成本核算是指工程項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用的歸集和核算，主要包括兩個(gè)基礎(chǔ)環(huán)節(jié)：一是按照概預(yù)算規(guī)定的開支范圍對(duì)工程成本費(fèi)用進(jìn)行歸集，計(jì)算工程項(xiàng)目成本的實(shí)際發(fā)生額。二是根據(jù)成本核算對(duì)象，計(jì)算項(xiàng)目總成本和單位成本，并與工程概預(yù)算進(jìn)行比對(duì)分析。

加強(qiáng)工程成本財(cái)務(wù)核算，既是準(zhǔn)確落實(shí)工程概預(yù)算，落實(shí)成本控制計(jì)劃的基礎(chǔ)，也是正確開展成本分析、評(píng)價(jià)和考核工作的前提，因此，加強(qiáng)工程成本財(cái)務(wù)核算，對(duì)降低工程成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有重要的作用，具體應(yīng)著重加強(qiáng)以下環(huán)節(jié)：

（一）規(guī)范工程核算科目體系

為了正確歸集和計(jì)算工程項(xiàng)目成本，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)項(xiàng)目概算所列單項(xiàng)工程為對(duì)象，區(qū)分工程費(fèi)用項(xiàng)目類型開展會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確及時(shí)地反映各項(xiàng)工程成本實(shí)際支出，為控制工程成本提供基礎(chǔ)保障。為準(zhǔn)確核算工程成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，統(tǒng)一規(guī)范各級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，一般應(yīng)區(qū)分工程成本類型，設(shè)置“工程物資”、“在建工程”、“減值準(zhǔn)備”等一級(jí)科目，以便科學(xué)合理地核算工程成本。

“工程物資”科目用于核算為工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本?！肮こ涛镔Y”科目應(yīng)按單項(xiàng)工程進(jìn)行輔助核算，并設(shè)置“專用材料”、“專用設(shè)備”、“采購(gòu)保管費(fèi)”、“其他”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。同時(shí)工程物資應(yīng)分別按照物資類別和項(xiàng)目屬性進(jìn)行分類，采購(gòu)合同、入庫(kù)單、出庫(kù)單都應(yīng)注明物資類別和項(xiàng)目屬性，并保持相互一致，以保證工程成本按項(xiàng)目歸集，使得項(xiàng)目管理者能夠及時(shí)了解項(xiàng)目成本支出進(jìn)度，有效控制工程項(xiàng)目成本。

“在建工程”科目應(yīng)按單項(xiàng)工程進(jìn)行核算，主要核算企業(yè)在建工程發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)設(shè)置“建筑工程支出”、“安裝工程支出”、“設(shè)備購(gòu)置費(fèi)”、“其他費(fèi)用支出”等明細(xì)科目。在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，將工程成本全部暫估結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)，并自暫估次月起計(jì)提折舊，以便準(zhǔn)確反映企業(yè)固定資產(chǎn)總量和折舊費(fèi)用，真實(shí)客觀反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。

“減值準(zhǔn)備”可區(qū)分設(shè)置“工程物資減值準(zhǔn)備”和“在建工程減值準(zhǔn)備”科目，主要用于核算工程物資和在建工程發(fā)生的減值損失。

工程物資及在建工程由于市價(jià)持續(xù)下跌、技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因，導(dǎo)致工程物資及在建工程的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，把工程物資及在建工程的賬面價(jià)值減記至可收回金額。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或至少于每年年度終了，對(duì)工程物資及在建工程進(jìn)行全面檢查。對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，避免在建工程資產(chǎn)高估。

（二）規(guī)范會(huì)計(jì)核算流程

在建工程會(huì)計(jì)核算過程中，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度，以工程概預(yù)算為依據(jù)，正確開展工程價(jià)款結(jié)算及工程核算，最終準(zhǔn)確完成竣工決算，形成固定資產(chǎn)。財(cái)務(wù)部門應(yīng)全過程參與工程建設(shè)項(xiàng)目規(guī)劃、建設(shè)、投運(yùn)和后評(píng)價(jià)等各環(huán)節(jié)，規(guī)范工程財(cái)務(wù)管理，保證各項(xiàng)工程成本依法合規(guī)。

對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目核準(zhǔn)前發(fā)生的各項(xiàng)建設(shè)前期費(fèi)用，可以通過往來(lái)科目先行進(jìn)行歸集，待項(xiàng)目核準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部門根據(jù)合同執(zhí)行部門提供的項(xiàng)目立項(xiàng)文件和前期費(fèi)用分?jǐn)偙恚瑢⑶捌谫M(fèi)用按照相關(guān)規(guī)定計(jì)入項(xiàng)目建設(shè)成本，分?jǐn)傆?jì)入在建工程科目。對(duì)沒有被批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目，可將已發(fā)生的前期費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

在工程成本結(jié)算中，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)合同執(zhí)行部門提供的結(jié)算單，對(duì)照工程概預(yù)算，認(rèn)真審核所支付的工程價(jià)款是否準(zhǔn)確，并按工程進(jìn)度、預(yù)付款項(xiàng)和質(zhì)保金比例分別結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)付工程款和預(yù)留質(zhì)保金，結(jié)轉(zhuǎn)單據(jù)應(yīng)齊全并相互印證，保證工程成本核算準(zhǔn)確度。

（三）重點(diǎn)加強(qiáng)工程其他費(fèi)用管理

其他費(fèi)用是指為完成工程項(xiàng)目建設(shè)所必需的零星費(fèi)用，主要包括場(chǎng)地征用及清理費(fèi)、項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)、試運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、動(dòng)態(tài)費(fèi)用等。場(chǎng)地征用及清理費(fèi)包括土地征用費(fèi)、場(chǎng)地租用費(fèi)、遷移補(bǔ)償費(fèi)、余物清理費(fèi)等，項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)包括項(xiàng)目法人管理費(fèi)、招標(biāo)費(fèi)、工程監(jiān)理費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)等，生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)包括工器具及辦公家具購(gòu)置費(fèi)、提前進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等。

（四）及時(shí)完成工程竣工決算工作

工程竣工決算報(bào)告是綜合反映工程的建設(shè)時(shí)間、投資情況、概算執(zhí)行情況、建設(shè)成果和財(cái)務(wù)狀況的總結(jié)性文件，是準(zhǔn)確核定新增資產(chǎn)價(jià)值的重要依據(jù)。及時(shí)準(zhǔn)確編制工程項(xiàng)目竣工決算，是控制工程成本、準(zhǔn)確反映經(jīng)營(yíng)成果的重要依據(jù)。

工程項(xiàng)目完工后應(yīng)及時(shí)組織竣工驗(yàn)收。財(cái)務(wù)部門應(yīng)會(huì)同生產(chǎn)運(yùn)行部門核實(shí)資產(chǎn)狀況，參與工程竣工驗(yàn)收，負(fù)責(zé)竣工決算編制和轉(zhuǎn)增資產(chǎn)等相關(guān)工作。工程管理部門應(yīng)完成現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備、資產(chǎn)清單與實(shí)物的核對(duì)工作，向財(cái)務(wù)部門提供竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、資產(chǎn)移交清冊(cè)，由財(cái)務(wù)部門在竣工驗(yàn)收當(dāng)月估價(jià)轉(zhuǎn)增固定資產(chǎn)，并按照規(guī)定計(jì)提折舊。

工程竣工決算批準(zhǔn)后，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)開展資金清算工作，收回工程項(xiàng)目結(jié)余資金，控制工程資金成本。

二、加強(qiáng)工程成本全過程管控

工程成本管控工作應(yīng)覆蓋工程全過程，從工程設(shè)計(jì)階段開始，到工程項(xiàng)目竣工后評(píng)價(jià)，成本控制工作應(yīng)貫穿始終。通過成本預(yù)測(cè)，對(duì)施工的方案、金額、進(jìn)度等進(jìn)行合理的規(guī)劃和部署，實(shí)時(shí)調(diào)整材料采購(gòu)計(jì)劃、材料庫(kù)存量、材料出庫(kù)計(jì)劃，制定合理的施工成本控制目標(biāo)，針對(duì)一些施工成本較高的環(huán)節(jié)進(jìn)行方案的優(yōu)化，克服盲目性，提高預(yù)見性。

工程全過程管控貫穿工程建設(shè)的整個(gè)建設(shè)流程，通常包括規(guī)劃設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、工程實(shí)施、竣工驗(yàn)收和后評(píng)價(jià)等階段。通過加強(qiáng)工程全過程財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)工程成本控制無(wú)盲區(qū)，保證流程順暢，資金使用安全高效，工程成本歸集及時(shí)準(zhǔn)確。endprint

（一）加強(qiáng)工程可行性研究階段成本控制

在工程可行性研究初期，財(cái)務(wù)部門應(yīng)對(duì)投資方案進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，測(cè)算與審核投資方案有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，根據(jù)技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較和經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估，選擇綜合成本最優(yōu)方案，促進(jìn)投資效益提升，強(qiáng)化投資風(fēng)險(xiǎn)預(yù)控。

結(jié)合使用動(dòng)態(tài)投資與靜態(tài)投資評(píng)價(jià)指標(biāo)，利用財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法配合可研估算審查，對(duì)項(xiàng)目可行性做出財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，增強(qiáng)對(duì)工程成本的前期預(yù)測(cè)與控制。

財(cái)務(wù)部門要參加工程項(xiàng)目動(dòng)態(tài)管理，提前介入工程初步設(shè)計(jì)和科研工作，對(duì)在建工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)、評(píng)級(jí)，建立在建工程項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)，并根據(jù)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行排序，優(yōu)化項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)結(jié)構(gòu)，為工程立項(xiàng)決策提供科學(xué)依據(jù)。

（二）加強(qiáng)工程組織、計(jì)劃、控制

施工階段的成本控制是工程成本控制的關(guān)鍵和核心環(huán)節(jié)，在施工階段的成本控制中，直接費(fèi)、間接費(fèi)、質(zhì)量工期安全是三個(gè)重點(diǎn)領(lǐng)域，可以參考行業(yè)內(nèi)通用造價(jià)，對(duì)工程建設(shè)成本進(jìn)行動(dòng)態(tài)控制。

建立適應(yīng)國(guó)有企業(yè)工程財(cái)務(wù)管理需要的報(bào)表體系、財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，對(duì)工程成本、財(cái)務(wù)情況和經(jīng)濟(jì)效益等內(nèi)容進(jìn)行分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程施工過程中的異常費(fèi)用，加以修正。

（三）開展工程后評(píng)價(jià)

工程項(xiàng)目竣工交付使用，并不等于成本控制工作的結(jié)束。要開展項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)，設(shè)立工程后評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)項(xiàng)目涉及的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)督和復(fù)核。通過工程后評(píng)價(jià)工作的開展，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程施工過程中出現(xiàn)的問題，有利于降低工程成本，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

工程建設(shè)方可以組織獨(dú)立的第三方開展后評(píng)價(jià)報(bào)告評(píng)審，總結(jié)和分析工程項(xiàng)目投資效果，分析與最初計(jì)劃、核準(zhǔn)概算產(chǎn)生偏差的原因，為提高工程投資經(jīng)濟(jì)效益和制定有關(guān)投資計(jì)劃、政策服務(wù)，為后續(xù)項(xiàng)目可研評(píng)審、決策建議等提供數(shù)據(jù)支撐，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)分析結(jié)果的引導(dǎo)作用。

三、加強(qiáng)工程成本控制協(xié)同機(jī)制建設(shè)

工程成本控制是一個(gè)需要全員共同參與的管理活動(dòng)，為了完成特定的成本控制目標(biāo)，需要規(guī)劃、物資、項(xiàng)目管理、財(cái)務(wù)等各部門協(xié)同配合、共同努力。但在實(shí)際情況中，部門之間的責(zé)任并不是很明確，存在思想誤區(qū)。應(yīng)當(dāng)明確認(rèn)識(shí)到，工程成本控制的主體應(yīng)該是工程項(xiàng)目經(jīng)理，而并非財(cái)務(wù)管理人員。加強(qiáng)成本控制組織體系建設(shè)，強(qiáng)化專業(yè)之間的協(xié)調(diào)配合，共享資源，定期溝通，推動(dòng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)緊密耦合，是加強(qiáng)工程全過程財(cái)務(wù)管理的重要手段。

（一）規(guī)劃計(jì)劃部門要控制工程概算

規(guī)劃計(jì)劃部門在工程成本管理中起到關(guān)鍵作用，項(xiàng)目可研、概預(yù)算等基本決定了工程最終造價(jià)，因此在項(xiàng)目可研估算的編制過程中就要控制工程造價(jià)，從頭開始控制工程成本，體現(xiàn)節(jié)約意識(shí)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目形象進(jìn)度、工程質(zhì)量、建設(shè)成本的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，計(jì)劃部門要及時(shí)完成計(jì)劃編制、下達(dá)及項(xiàng)目進(jìn)度統(tǒng)計(jì)等管理工作、并向財(cái)務(wù)部門提供項(xiàng)目規(guī)劃書、可行性研究報(bào)告、投資計(jì)劃書、固定資產(chǎn)投資完成統(tǒng)計(jì)表等資料，便于財(cái)務(wù)部門在工程施工過程中實(shí)施有效控制。

（二）物資部門控制設(shè)備及材料成本

設(shè)備、材料是在建工程成本的主要組成部分，占單位工程成本比重超過一半以上，物資管理部門應(yīng)依法組織工程物資招投標(biāo)、采購(gòu)，通過公開招投標(biāo)降低采購(gòu)成本。規(guī)范物資出入庫(kù)管理，定期組織人員盤點(diǎn)工程物資，組織編制設(shè)備材料清冊(cè)，及時(shí)向財(cái)務(wù)部門提供物資采購(gòu)合同、設(shè)備材料清單、采購(gòu)合同執(zhí)行進(jìn)度，避免出現(xiàn)工程物資積壓、浪費(fèi)等現(xiàn)象。

（三）項(xiàng)目經(jīng)理是工程成本控制的主體

項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)于工程成本控制起到至關(guān)重要的作用，是工程成本管理與控制的主體，要提高施工項(xiàng)目經(jīng)理管理水平，落實(shí)項(xiàng)目經(jīng)理的職責(zé)，使其真正做到責(zé)權(quán)利的有機(jī)結(jié)合。

建立健全責(zé)權(quán)利相結(jié)合的目標(biāo)責(zé)任成本管理體制是實(shí)現(xiàn)工程成本有效控制的重要舉措之一。對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)理，要制定完善的責(zé)任權(quán)利相結(jié)合的激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)績(jī)效考核，做到獎(jiǎng)罰分明，充分發(fā)揮項(xiàng)目經(jīng)理的關(guān)鍵性作用。

項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)積極組織相關(guān)部門參與審查工程費(fèi)用，及時(shí)完成項(xiàng)目施工和其他費(fèi)用的結(jié)算，控制資金使用的合規(guī)性、合理性、正確性。要負(fù)責(zé)工程現(xiàn)場(chǎng)管理，負(fù)責(zé)維護(hù)現(xiàn)場(chǎng)設(shè)備、物資，并且按月向財(cái)務(wù)部門報(bào)送工程形象進(jìn)度，編制工程項(xiàng)目竣工結(jié)算書，提供合同執(zhí)行情況等重要事項(xiàng)資料，在工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收后，及時(shí)完成工程竣工決算編制等工作。

國(guó)有企業(yè)普遍存在工程建設(shè)成本高企的情況，加強(qiáng)工程成本控制，降低工程造價(jià)，進(jìn)而降低固定資產(chǎn)成本，有利于國(guó)有企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益，提升效率。endprint