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        亞太實業(yè)會計造假案例分析

        2017-10-18 22:38:56董夢園
        智富時代 2017年8期
        關(guān)鍵詞:財務報表

        董夢園

        【摘 要】本文以亞太實業(yè)會計造假事件為案例,開展相關(guān)分析。由于企業(yè)對于會計準則的漠視、會計監(jiān)管的失職,都把亞太實業(yè)推向了毀滅的邊緣。具體分析了亞太實業(yè)相關(guān)財務報表數(shù)據(jù),揭示亞太實業(yè)造假事實。用實例給予相關(guān)企業(yè)和相關(guān)行業(yè)以警示,并就會計造假事件進行相應的反思和總結(jié)。

        【關(guān)鍵詞】會計造假;亞太實業(yè);財務報表

        一、引言

        (一)相關(guān)理論介紹

        會計造假是企業(yè)領(lǐng)導和財務會計人員在會計核算過程中,違反國家法律法規(guī)和準則制度,做假賬和編制虛假會計報表的行為。

        具體的表現(xiàn)為兩種類型:會計事項造假和會計報表造假。

        企業(yè)會計報表造假主要有兩種類型:一是虛增資產(chǎn),虛增利潤;二是虛增負債,隱瞞利潤。

        (二)企業(yè)背景介紹

        亞太實業(yè)(集團)股份有限責任公司,創(chuàng)建于1996年8月,(股票代碼000691),現(xiàn)有員工3801人,所屬行業(yè)板塊為房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)。公司前身為海南寰島實業(yè)有限公司,系由中國寰島(集團)公司、中國銀行海投信托咨詢公司和交通銀行海南分行等單位共同發(fā)起,以定向募集方式設立的股份有限公司。

        在亞太實業(yè)股權(quán)變遷的過程中,其主要經(jīng)營的業(yè)務范圍也相應的發(fā)生了改變。分別經(jīng)歷了如下幾個過程:酒店旅游;商品房經(jīng)營;新能源、水產(chǎn)及食品、電子等;房地產(chǎn)開發(fā);房地產(chǎn)和制藥。

        (三)研究意義

        會計造假事件早已是屢見不鮮,擾亂了經(jīng)濟市場的原有秩序。亞太實業(yè)利用多種手段對企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)進行粉飾,在會計造假這一問題上具有一定的代表性,可以從一定程度上反映會計造假對于企業(yè)經(jīng)濟利潤的影響力。運用案例分析的會計研究方法,對具體案例進行分析,試說明會計信息質(zhì)量的重要性,使企業(yè)真正意識到會計造假的危害。

        二、行業(yè)造假常用手段

        (一)房地產(chǎn)企業(yè)

        1、常用的會計事項造假方法:虛增收入,隱瞞收入。

        (1)虛增收入

        提前確認以下幾種銷售收入:存在有重大不確定性時的收入;完工百分比法的不適當應用;在仍需提供未來服務時確認;提前開具銷售發(fā)票,以美化業(yè)績。在房地產(chǎn)企業(yè),提前確認收入的現(xiàn)象非常普遍,往往將預收賬款確認銷售收入,濫用完工百分比法等。

        (2)隱瞞收入方式。

        將預收售房款長期掛賬,延遲確認收入。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應在進行工程決算和與購房業(yè)主辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)后,確認銷售收入的實現(xiàn)。但現(xiàn)實中,有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)人,為推遲工程決算,從而達到延遲確認銷售收入。

        延遲開具房地產(chǎn)銷售專用發(fā)票,調(diào)整銷售收入入賬時間。

        (二)電子器件企業(yè)

        常用的會計表報造假方法:多計資產(chǎn)、虛構(gòu)收入、轉(zhuǎn)移費用、遞延費用

        多記應收賬款:由于虛列銷售收入,導致應收賬款虛列。應收賬款少提備抵壞賬:導致應收賬款凈變現(xiàn)價值虛增。

        利用子公司按市場價銷售給第三方,確認該子公司銷售收入,再由另一個公司從第三方手中購回,這種方法避免了集團內(nèi)部交易內(nèi)部未實現(xiàn)利潤必須抵消的約束,確保了在合并報表中確認收入和利潤,達到了操縱收入的目的。

        當上市公司經(jīng)營不理想時,或者調(diào)低上市公司應交納的費用標準,或者承擔上市公司的相關(guān)費用,甚至將以前年度繳納的相關(guān)費用退回,從而達到轉(zhuǎn)移費用,增加利潤的目的。遞延費用包括廣告費、職工買斷身份款費等。

        三、亞太實業(yè)會計造假問題體現(xiàn)

        (一)提前或延遲確認銷售收入,修改收入確認條件

        2010年以來的收入確認流程,分別為四個條件:房產(chǎn)完工并驗收合格、簽訂銷售合同、確定買房付款證明、交付使用。

        2014年收入確認條件改為:房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗收合格,簽訂了銷售合同,取得了買房付款證明并交付使用時。

        相關(guān)營業(yè)收入的確定,對于各年利潤表產(chǎn)生如下影響:2010年虛增營業(yè)收入9714582元,2011年虛增營業(yè)收入41226983元,2012年虛增營業(yè)收入10559252元,2013年虛減營業(yè)收入9741483元,2014年虛增營業(yè)收入20431612元。

        (二)通過對濟南固锝“質(zhì)量索賠款”處理,虛減虛增利潤

        2012年,濟南固的根據(jù)客戶臺灣敦南科技股份有限公司利用其出具的《扣款通知單》,將質(zhì)量索賠款5355085元確認為營業(yè)外支出。

        2013年10月,濟南固锝鑒于質(zhì)量索賠款尚未實施支付且具體賠償金額尚不能合理確定,認為2012年確認營業(yè)外支出是會計估計不準確,沖減了2013年營業(yè)外支出8355085元。

        2013年12月調(diào)增產(chǎn)成品530萬。2013年12月31日,濟南固锝?jīng)_回2013年10月份所做憑證,并在下一個憑證中沖減當期營業(yè)成本530萬元,對應調(diào)增產(chǎn)成品530萬元,同時增加“未分配利潤”5.51萬元。

        四、亞太實業(yè)會計造假相關(guān)對策

        (一)提高相關(guān)人員的職業(yè)道德素質(zhì)

        如果會計人員不能夠守住應有的職業(yè)道德底線,為了一己私利或者接受他人授意,對相應的會計信息進行違規(guī)操作,會直接威脅到企業(yè)的健康發(fā)展。如果大范圍的企業(yè)都無法保證會計信息質(zhì)量,那么國家原有的經(jīng)濟秩序也會出現(xiàn)混亂,良性的循環(huán)體系被打破。由此可見,提高相關(guān)人員的職業(yè)道德素質(zhì)十分必要。

        (二)建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理機制

        隨著管理會計的不斷發(fā)展,企業(yè)應當在自身的經(jīng)營管理系統(tǒng)中,建立相應的機制,設立企業(yè)的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計。對企業(yè)的自身信息披露的真實性、合法性等指標進行相應的考核。

        同時,無論是企業(yè)的決策者還是企業(yè)的管理人員,都應當以戰(zhàn)略的眼光來看待企業(yè)的日常經(jīng)營管理,不能只追求企業(yè)的一時短期利益。通過會計造假無論是粉飾報表數(shù)據(jù)也好,還是減少應交的稅款,都只能給企業(yè)一時的業(yè)績,但這些不擇手段的獲利方式,卻無形中給企業(yè)的未來發(fā)展埋下后患。

        (三)加大法律法規(guī)懲罰力度,充分利用社會監(jiān)督

        企業(yè)的所有經(jīng)營活動都處在大的宏觀經(jīng)濟環(huán)境中,經(jīng)濟環(huán)境中包含其所有的會計信息使用者。應當充分利用經(jīng)濟社會的相關(guān)資源,通過輿論監(jiān)督和社會導向的方式,給企業(yè)以一定的壓力和督促。企業(yè)的價值,不僅僅體現(xiàn)在財務報表上的相關(guān)數(shù)據(jù),比如,聲譽和社會影響力是無法進行貨幣計量的。但這些企業(yè)的競爭軟實力決定了企業(yè)的核心競爭力和占據(jù)的市場份額,而且一旦受到損害,恢復和重建的成本極高。采用這樣無形的方式,更能給企業(yè)帶來一定的警示作用。從而凈化整個市場經(jīng)濟,保證經(jīng)濟秩序良好運行。

        五、結(jié)論

        會計信息造假,是市場經(jīng)濟發(fā)展的一大威脅之一。沒有直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)相關(guān)者,了解企業(yè)的經(jīng)營成果的方式,只有通過財務報表。

        由于我國會計造假相關(guān)理論起步較晚,很過地方還需要進行不斷地調(diào)整和完善,所以,暫時還不能夠?qū)ο鄳臅嬙旒龠M行徹底的控制。增加企業(yè)自身的信譽度,對于財務會計信息的披露工作必須要落到實處,財務會計的信任功能也必須成為相關(guān)財務管理和工作人員的工作重點。只有這樣,才能進一步促進我國社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。

        【參考文獻】

        [1]黨潔茜.試論我國上市公司會計造假的防范與治理[J].中外企業(yè)文化,2014,(1).25

        [2]中國證監(jiān)會.中國證監(jiān)會行政處罰決定書(海南亞提實業(yè)發(fā)展股份有限公司、梁德根、龔成輝等24名責任人員),2016.01.26

        [3]ST亞太關(guān)于遵照中國證監(jiān)會《行政處罰決定書》和有關(guān)規(guī)定完成對相關(guān)年度財務報告追溯調(diào)整的公告[EB/OL],2016-05-12

        [4]李盈慧.淺談會計人員職業(yè)道德問題[J].知識經(jīng)濟.2017(02)

        [5]石明明.會計人員職業(yè)道德及誠信問題研究[J].經(jīng)營管理者.2017(01)

        [6]盧婷.會計人員職業(yè)道德與專業(yè)能力[J].合作經(jīng)濟與科技.2015(08):164-165endprint

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