董夢園

【摘 要】本文以亞太實業(yè)會計造假事件為案例，開展相關(guān)分析。由于企業(yè)對于會計準則的漠視、會計監(jiān)管的失職，都把亞太實業(yè)推向了毀滅的邊緣。具體分析了亞太實業(yè)相關(guān)財務報表數(shù)據(jù)，揭示亞太實業(yè)造假事實。用實例給予相關(guān)企業(yè)和相關(guān)行業(yè)以警示，并就會計造假事件進行相應的反思和總結(jié)。

【關(guān)鍵詞】會計造假；亞太實業(yè)；財務報表

一、引言

（一）相關(guān)理論介紹

會計造假是企業(yè)領(lǐng)導和財務會計人員在會計核算過程中，違反國家法律法規(guī)和準則制度，做假賬和編制虛假會計報表的行為。

具體的表現(xiàn)為兩種類型：會計事項造假和會計報表造假。

企業(yè)會計報表造假主要有兩種類型：一是虛增資產(chǎn)，虛增利潤；二是虛增負債，隱瞞利潤。

（二）企業(yè)背景介紹

亞太實業(yè)（集團）股份有限責任公司，創(chuàng)建于1996年8月，（股票代碼000691），現(xiàn)有員工3801人，所屬行業(yè)板塊為房地產(chǎn)開發(fā)與經(jīng)營業(yè)。公司前身為海南寰島實業(yè)有限公司，系由中國寰島（集團）公司、中國銀行海投信托咨詢公司和交通銀行海南分行等單位共同發(fā)起，以定向募集方式設立的股份有限公司。

在亞太實業(yè)股權(quán)變遷的過程中，其主要經(jīng)營的業(yè)務范圍也相應的發(fā)生了改變。分別經(jīng)歷了如下幾個過程：酒店旅游；商品房經(jīng)營；新能源、水產(chǎn)及食品、電子等；房地產(chǎn)開發(fā)；房地產(chǎn)和制藥。

（三）研究意義

會計造假事件早已是屢見不鮮，擾亂了經(jīng)濟市場的原有秩序。亞太實業(yè)利用多種手段對企業(yè)的財務報表數(shù)據(jù)進行粉飾，在會計造假這一問題上具有一定的代表性，可以從一定程度上反映會計造假對于企業(yè)經(jīng)濟利潤的影響力。運用案例分析的會計研究方法，對具體案例進行分析，試說明會計信息質(zhì)量的重要性，使企業(yè)真正意識到會計造假的危害。

二、行業(yè)造假常用手段

（一）房地產(chǎn)企業(yè)

1、常用的會計事項造假方法：虛增收入，隱瞞收入。

（1）虛增收入

提前確認以下幾種銷售收入：存在有重大不確定性時的收入；完工百分比法的不適當應用；在仍需提供未來服務時確認；提前開具銷售發(fā)票，以美化業(yè)績。在房地產(chǎn)企業(yè)，提前確認收入的現(xiàn)象非常普遍，往往將預收賬款確認銷售收入，濫用完工百分比法等。

（2）隱瞞收入方式。

將預收售房款長期掛賬，延遲確認收入。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應在進行工程決算和與購房業(yè)主辦理產(chǎn)權(quán)移交手續(xù)后，確認銷售收入的實現(xiàn)。但現(xiàn)實中，有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)人，為推遲工程決算，從而達到延遲確認銷售收入。

延遲開具房地產(chǎn)銷售專用發(fā)票，調(diào)整銷售收入入賬時間。

（二）電子器件企業(yè)

常用的會計表報造假方法：多計資產(chǎn)、虛構(gòu)收入、轉(zhuǎn)移費用、遞延費用

多記應收賬款：由于虛列銷售收入，導致應收賬款虛列。應收賬款少提備抵壞賬：導致應收賬款凈變現(xiàn)價值虛增。

利用子公司按市場價銷售給第三方，確認該子公司銷售收入，再由另一個公司從第三方手中購回，這種方法避免了集團內(nèi)部交易內(nèi)部未實現(xiàn)利潤必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認收入和利潤，達到了操縱收入的目的。

當上市公司經(jīng)營不理想時，或者調(diào)低上市公司應交納的費用標準，或者承擔上市公司的相關(guān)費用，甚至將以前年度繳納的相關(guān)費用退回，從而達到轉(zhuǎn)移費用，增加利潤的目的。遞延費用包括廣告費、職工買斷身份款費等。

三、亞太實業(yè)會計造假問題體現(xiàn)

（一）提前或延遲確認銷售收入，修改收入確認條件

2010年以來的收入確認流程，分別為四個條件：房產(chǎn)完工并驗收合格、簽訂銷售合同、確定買房付款證明、交付使用。

2014年收入確認條件改為：房地產(chǎn)銷售在房產(chǎn)完工并驗收合格，簽訂了銷售合同，取得了買房付款證明并交付使用時。

相關(guān)營業(yè)收入的確定，對于各年利潤表產(chǎn)生如下影響：2010年虛增營業(yè)收入9714582元，2011年虛增營業(yè)收入41226983元，2012年虛增營業(yè)收入10559252元，2013年虛減營業(yè)收入9741483元，2014年虛增營業(yè)收入20431612元。

（二）通過對濟南固锝“質(zhì)量索賠款”處理，虛減虛增利潤

2012年，濟南固的根據(jù)客戶臺灣敦南科技股份有限公司利用其出具的《扣款通知單》，將質(zhì)量索賠款5355085元確認為營業(yè)外支出。

2013年10月，濟南固锝鑒于質(zhì)量索賠款尚未實施支付且具體賠償金額尚不能合理確定，認為2012年確認營業(yè)外支出是會計估計不準確，沖減了2013年營業(yè)外支出8355085元。

2013年12月調(diào)增產(chǎn)成品530萬。2013年12月31日，濟南固锝?jīng)_回2013年10月份所做憑證，并在下一個憑證中沖減當期營業(yè)成本530萬元，對應調(diào)增產(chǎn)成品530萬元，同時增加“未分配利潤”5.51萬元。

四、亞太實業(yè)會計造假相關(guān)對策

（一）提高相關(guān)人員的職業(yè)道德素質(zhì)

如果會計人員不能夠守住應有的職業(yè)道德底線，為了一己私利或者接受他人授意，對相應的會計信息進行違規(guī)操作，會直接威脅到企業(yè)的健康發(fā)展。如果大范圍的企業(yè)都無法保證會計信息質(zhì)量，那么國家原有的經(jīng)濟秩序也會出現(xiàn)混亂，良性的循環(huán)體系被打破。由此可見，提高相關(guān)人員的職業(yè)道德素質(zhì)十分必要。

（二）建立健全企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理機制

隨著管理會計的不斷發(fā)展，企業(yè)應當在自身的經(jīng)營管理系統(tǒng)中，建立相應的機制，設立企業(yè)的內(nèi)部控制、內(nèi)部審計。對企業(yè)的自身信息披露的真實性、合法性等指標進行相應的考核。

同時，無論是企業(yè)的決策者還是企業(yè)的管理人員，都應當以戰(zhàn)略的眼光來看待企業(yè)的日常經(jīng)營管理，不能只追求企業(yè)的一時短期利益。通過會計造假無論是粉飾報表數(shù)據(jù)也好，還是減少應交的稅款，都只能給企業(yè)一時的業(yè)績，但這些不擇手段的獲利方式，卻無形中給企業(yè)的未來發(fā)展埋下后患。

（三）加大法律法規(guī)懲罰力度，充分利用社會監(jiān)督

企業(yè)的所有經(jīng)營活動都處在大的宏觀經(jīng)濟環(huán)境中，經(jīng)濟環(huán)境中包含其所有的會計信息使用者。應當充分利用經(jīng)濟社會的相關(guān)資源，通過輿論監(jiān)督和社會導向的方式，給企業(yè)以一定的壓力和督促。企業(yè)的價值，不僅僅體現(xiàn)在財務報表上的相關(guān)數(shù)據(jù)，比如，聲譽和社會影響力是無法進行貨幣計量的。但這些企業(yè)的競爭軟實力決定了企業(yè)的核心競爭力和占據(jù)的市場份額，而且一旦受到損害，恢復和重建的成本極高。采用這樣無形的方式，更能給企業(yè)帶來一定的警示作用。從而凈化整個市場經(jīng)濟，保證經(jīng)濟秩序良好運行。

五、結(jié)論

會計信息造假，是市場經(jīng)濟發(fā)展的一大威脅之一。沒有直接參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)相關(guān)者，了解企業(yè)的經(jīng)營成果的方式，只有通過財務報表。

由于我國會計造假相關(guān)理論起步較晚，很過地方還需要進行不斷地調(diào)整和完善，所以，暫時還不能夠?qū)ο鄳臅嬙旒龠M行徹底的控制。增加企業(yè)自身的信譽度，對于財務會計信息的披露工作必須要落到實處，財務會計的信任功能也必須成為相關(guān)財務管理和工作人員的工作重點。只有這樣，才能進一步促進我國社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。

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