孫震

【摘 要】在小家電行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，行業(yè)中的中小企業(yè)飽受市場(chǎng)擠壓，面臨困境，如何加強(qiáng)成本核算管理，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)迫切需要思考和解決的問(wèn)題。本文以小家電中小企業(yè)為例，分析了生產(chǎn)成本核算中普遍存在的問(wèn)題，并探究了解決問(wèn)題的對(duì)策，以期對(duì)企業(yè)健康發(fā)展提供有益參考。

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)成本；成本核算；中小企業(yè)

一、小家電中小企業(yè)加強(qiáng)生產(chǎn)成本核算的重要性

近年來(lái)，我國(guó)的小家電制造業(yè)經(jīng)歷了快速發(fā)展后，逐漸進(jìn)入了瓶頸期，以美的、蘇泊爾和九陽(yáng)為代表的小家電大型制造企業(yè)依靠強(qiáng)大的品牌優(yōu)勢(shì)、成本優(yōu)勢(shì)和促銷手段占據(jù)了市場(chǎng)的半數(shù)以上，使得其他小家電企業(yè)市場(chǎng)萎縮，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈。特別是眾多中小企業(yè)，由于沒(méi)有資金、成本以及品牌優(yōu)勢(shì)，而且產(chǎn)品同質(zhì)化嚴(yán)重，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)基本處于盈虧臨界點(diǎn)狀態(tài)，步履維艱。在這種情況下，搞好生產(chǎn)成本核算、降低生產(chǎn)成本對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，關(guān)系著企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者是否能夠把握企業(yè)正確的發(fā)展方向，對(duì)小家電中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，過(guò)去是“得市場(chǎng)者得天下”，現(xiàn)在已變?yōu)椤暗贸杀菊叩锰煜隆保沟眯〖译娦袠I(yè)都在拼成本，企業(yè)加強(qiáng)生產(chǎn)成本管理，提高成本核算水平突顯重要。

二、小家電中小企業(yè)生產(chǎn)成本核算中存在的問(wèn)題

1.管理層成本管理意識(shí)薄弱

（1）管理層重視研發(fā)和銷售，忽視財(cái)務(wù)成本核算

小家電一直以來(lái)主要以功能、外觀和強(qiáng)化促銷來(lái)贏得消費(fèi)者的青睞，管理層特別注重研發(fā)和銷售工作，往往將資金、人力、物力往研發(fā)和銷售環(huán)節(jié)傾斜，而忽視財(cái)務(wù)部門(mén)的成本核算工作，將成本管理理解為減少開(kāi)支，壓縮費(fèi)用，只要把好費(fèi)用的簽字關(guān)就可以，認(rèn)為成本核算只是簡(jiǎn)單地算算賬，反正“肉爛在鍋里”，這種落后的思想觀念在中小企業(yè)中普遍存在。

（2）生產(chǎn)成本管理制度不健全，各部門(mén)協(xié)調(diào)性差

一般小家電中小企業(yè)管理松散，成本管理制度形同虛設(shè)，基本上是喊口號(hào)式的文字，實(shí)質(zhì)有效的管理制度很少。因?yàn)榈貌坏焦芾韺拥闹匾?，其他部門(mén)都認(rèn)為“核算成本是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情”，與自己關(guān)系不大，導(dǎo)致財(cái)務(wù)與生產(chǎn)、采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)等部門(mén)的協(xié)調(diào)性差，核算工作中出現(xiàn)許多困難，使財(cái)務(wù)成本核算陷入尷尬境地。

（3）普遍存在人為調(diào)節(jié)成本現(xiàn)象

中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策基本上都要聽(tīng)從企業(yè)負(fù)責(zé)人的指揮，他們直接干預(yù)成本核算數(shù)據(jù)，有時(shí)為了平衡利潤(rùn)與納稅，往往授意財(cái)務(wù)部門(mén)人為地提高或降低生產(chǎn)成本，來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)報(bào)表數(shù)字的目的，致使財(cái)務(wù)成本核算失去了意義。而在財(cái)政、稅收或?qū)徲?jì)等部門(mén)的外部監(jiān)督審查中，一般只關(guān)注收入是否遺漏、費(fèi)用單據(jù)是否合法等問(wèn)題，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)成本關(guān)注較少，致使企業(yè)有漏洞可鉆，成本數(shù)據(jù)不實(shí)。

2.成本核算人員配備不足，素質(zhì)低

（1）中小企業(yè)規(guī)模小，財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性高

一般的小家電中小企業(yè)規(guī)模較小，對(duì)財(cái)務(wù)核算要求不高，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，管理不正規(guī)，財(cái)務(wù)人員薪酬低，工作積極性不高，這種情況很難招聘到高水平人員，財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性大，財(cái)務(wù)部門(mén)經(jīng)常出現(xiàn)新面孔。企業(yè)為降低用人成本，財(cái)務(wù)人員配備不足，有的年銷售收入1億元以下的中小企業(yè)只配備3至4名財(cái)務(wù)人員，存在一人兼職多種崗位的現(xiàn)象，缺乏專職的成本核算人員，使成本核算工作大打折扣

（2）核算人員專業(yè)水平低

中小企業(yè)的成本核算工作缺乏高水平人員，核算人員對(duì)成本核算知識(shí)掌握不全面，而且長(zhǎng)期得不到培訓(xùn)，沒(méi)有過(guò)硬的理論功底。缺乏實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，待在辦公室里研究成本，對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)流程、在產(chǎn)品存放、產(chǎn)品報(bào)廢、投料方式、工資發(fā)放等事項(xiàng)不熟悉，這種狀況下在成本核算過(guò)程中就不可避免地出現(xiàn)漏洞和問(wèn)題，使企業(yè)的成本核算數(shù)據(jù)很難做到真實(shí)準(zhǔn)確。

3.核算資料不完整，核算方法隨意

（1）小家電企業(yè)生產(chǎn)方式復(fù)雜

小家電行業(yè)突出的生產(chǎn)特點(diǎn)就是產(chǎn)品品種型號(hào)多，生產(chǎn)步驟多而復(fù)雜，產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁，有的企業(yè)為了降低采購(gòu)成本，只采購(gòu)初級(jí)原材料，自己加工生產(chǎn)大量的自用零部件，這些都給成本核算帶來(lái)很大困難。

（2）在產(chǎn)品多而分散，管理難度大

小家電產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟較多，以電飯鍋為例，就有落料——拉伸——焊接——拋光——裝配等主要生產(chǎn)步驟，這些生產(chǎn)步驟往往在不同地點(diǎn)，每個(gè)生產(chǎn)步驟下又包括多道工序，這些生產(chǎn)步驟或工序之間，有的是平行加工，有的是連續(xù)加工，復(fù)雜多樣，在大批大量的生產(chǎn)情況下，月末每個(gè)加工步驟或工序都存在數(shù)量眾多的在產(chǎn)品，而且在產(chǎn)品的加工程度不一，統(tǒng)計(jì)、管理難度大，不易在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配成本，影響整體的成本核算。

（3）成本計(jì)算數(shù)據(jù)不全面，內(nèi)容不完整

由于財(cái)務(wù)人員能力水平低，對(duì)成本核算內(nèi)容考慮不全面，對(duì)生產(chǎn)流程不熟悉，各相關(guān)部門(mén)無(wú)法給財(cái)務(wù)提供完整、準(zhǔn)確、有效的原始數(shù)據(jù)，造成財(cái)務(wù)成本核算人員只能根據(jù)有限的資料“閉門(mén)造車”，計(jì)算出的成本數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，成本失真，影響管理層對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況判斷，從而不利于做出科學(xué)合理的經(jīng)營(yíng)決策。

（4）核算方法隨意變更

中小企業(yè)沒(méi)有成型的成本核算方法，核算人員一般是根據(jù)書(shū)本上的理論知識(shí)生搬硬套，根據(jù)自己的主觀意識(shí)選擇核算方法，而且在實(shí)際工作中隨意變更核算方法，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)就存在同一產(chǎn)品有不同的核算方法的現(xiàn)象，甚至無(wú)法判斷屬于哪種方法，特別是在間接費(fèi)用的分配、產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的分配等方面，怎么方便怎么算，沒(méi)有遵循一致性原則，造成不同時(shí)期成本數(shù)據(jù)無(wú)法比較，不利于成本分析工作。

4.成本分析和成本考核工作不到位

中小企業(yè)的成本管理工作一般只放在成本核算上，忽視了成本分析在成本管理工作中發(fā)揮的作用，把成本分析視為一種可有可無(wú)的工作。缺少了成本分析，沒(méi)有對(duì)不同時(shí)期的成本進(jìn)行比較，分析成本提高或降低的原因，不利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)以及成本控制管理，也為企業(yè)后續(xù)決策埋下隱患。同樣，成本考核制度也不健全，責(zé)任落實(shí)不到位，成本管理工作做好做壞沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，不利于提高員工降低成本的積極性。

三、小家電中小企業(yè)生產(chǎn)成本核算管理對(duì)策

1.管理層要提高認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)成本核算的組織協(xié)調(diào)

（1）健全成本核算管理制度，提高成本核算地位

小家電中小企業(yè)的成本核算對(duì)于企業(yè)的發(fā)展決策起著重大的作用，加強(qiáng)企業(yè)成本核算，制度建設(shè)是基礎(chǔ)，制度執(zhí)行是關(guān)鍵。企業(yè)管理層必須從思想上提高認(rèn)識(shí)，重視成本核算工作，把成本核算工作擺到企業(yè)的重要位置。建立健全成本核算管理制度，完善成本管理體系，制訂成本核算流程圖或程序手冊(cè)，企業(yè)管理層應(yīng)帶頭嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)核算規(guī)章制度，不干擾成本核算工作，保證成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性。

（2）成立成本核算小組，加強(qiáng)組織協(xié)調(diào)

成本核算是一項(xiàng)綜合性強(qiáng)、覆蓋面廣、難度大的工作，企業(yè)管理層要認(rèn)清成本核算不是單純財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，應(yīng)該組織各部門(mén)全員參與，企業(yè)應(yīng)設(shè)立成本核算小組，以財(cái)務(wù)部門(mén)為牽頭，各部門(mén)配合，明確各部門(mén)在成本核算中的職責(zé)，使各部門(mén)、人員從思想上樹(shù)立成本意識(shí)。企業(yè)負(fù)責(zé)人要起到組織協(xié)調(diào)作用，定期召開(kāi)成本核算工作協(xié)調(diào)會(huì)議，聽(tīng)取成本核算小組的工作匯報(bào)，針對(duì)核算工作中存在的問(wèn)題集思廣益，傾聽(tīng)各部門(mén)提出的合理化建議和意見(jiàn)， 為促進(jìn)成本核算工作的順利開(kāi)展保駕護(hù)航。

2.加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高核算水平

搞好成本核算，人員是關(guān)鍵，中小企業(yè)要有遠(yuǎn)見(jiàn)意識(shí)，不能因?yàn)楣?jié)省人力成本而降低成本核算水平，要健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)人員待遇，吸納優(yōu)秀財(cái)務(wù)人才，設(shè)立專職成本核算崗位，并以請(qǐng)進(jìn)來(lái)或走出去的方式，對(duì)參與成本核算的財(cái)務(wù)人員、車間統(tǒng)計(jì)人員、倉(cāng)庫(kù)保管員、采購(gòu)人員等組織定期培訓(xùn)，學(xué)習(xí)科學(xué)、先進(jìn)的成本核算知識(shí)，提高成本核算人員的專業(yè)水平，并定期進(jìn)行考核，對(duì)不稱職人員進(jìn)行調(diào)崗，這樣才能從根本上提高成本核算水平。

3.完善核算資料，靈活運(yùn)用成本核算方法

（1）收集完整資料，保證成本核算準(zhǔn)確性

財(cái)務(wù)成本核算人員要杜絕“閉門(mén)造車”，必須深入生產(chǎn)一線，掌握產(chǎn)品的生產(chǎn)信息和生產(chǎn)流程，找出關(guān)鍵成本核算點(diǎn)，只有這樣才能收集到完整的原始核算資料，核算出的成本數(shù)據(jù)才有說(shuō)服力。

（2）結(jié)合企業(yè)實(shí)際，靈活運(yùn)用成本核算方法

中小企業(yè)必須按照財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》中規(guī)定的成本核算方法進(jìn)行成本核算，但在實(shí)際工作中也要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)創(chuàng)新運(yùn)用成本核算方法。

針對(duì)小家電中小企業(yè)產(chǎn)品品種多、生產(chǎn)步驟多、在產(chǎn)品分散管理的特點(diǎn)，以及財(cái)務(wù)人員不足的情況，可以實(shí)行財(cái)務(wù)、車間分級(jí)核算模式，財(cái)務(wù)進(jìn)行一級(jí)核算，車間進(jìn)行二級(jí)核算，二級(jí)核算主要是對(duì)在產(chǎn)品進(jìn)行核算，向財(cái)務(wù)一級(jí)核算提供在產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明此方法有效可行。

比如在財(cái)務(wù)一級(jí)核算時(shí)采用品種法核算，按產(chǎn)品品種作為核算對(duì)象，在車間二級(jí)核算中，以定額成本法確定月末在產(chǎn)品成本，對(duì)各步驟在產(chǎn)品根據(jù)材料、人工費(fèi)的投入等制定在產(chǎn)品定額成本，并要求每步驟在加工產(chǎn)品時(shí)必須一次投料，每步驟未加工完的在產(chǎn)品不計(jì)算支付計(jì)件工資，避免同一步驟的不同加工程度的在產(chǎn)品出現(xiàn)不同的定額成本。這樣月末每個(gè)加工步驟在產(chǎn)品的數(shù)量乘以本步驟在產(chǎn)品的定額成本就是本步驟的在產(chǎn)品成本，所有步驟的在產(chǎn)品成本相加就是本產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本，財(cái)務(wù)一級(jí)核算根據(jù)車間二級(jí)核算提供的在產(chǎn)品成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本。總之，成本核算人員應(yīng)在實(shí)踐中不斷的總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，在保證核算結(jié)果準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上力求核算方法簡(jiǎn)便易行。

4.加強(qiáng)成本分析和成本考核工作，找出成本管理不足

成本分析是成本管理的重要組成部分，是企業(yè)利用成本計(jì)劃、核算以及其他相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，對(duì)成本進(jìn)行事前、事中和事后分析，嚴(yán)格控制實(shí)際成本的支出，反映成本計(jì)劃的完成情況，揭示成本升降變動(dòng)的原因，為編制成本計(jì)劃和制定經(jīng)營(yíng)決策提供重要依據(jù)。對(duì)于小家電中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，成本分析與成本核算同等重要，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇的壓力下，任何一項(xiàng)成本提高或降低對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)都是影響很大的。因此企業(yè)要加強(qiáng)成本分析工作，建立和完善成本分析制度，通過(guò)成本分析，能夠?qū)ζ髽I(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的材料消耗等進(jìn)行合理控制并對(duì)其進(jìn)行檢驗(yàn)。通過(guò)使用適當(dāng)?shù)姆治龇椒ǎ軌蚣皶r(shí)找出成本提高或降低的原因，并制定出適當(dāng)?shù)慕鉀Q方案，從而有利于下一個(gè)成本控制的順利進(jìn)行。成本分析的方法很多，但對(duì)于成本分析工作剛起步的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以使用如對(duì)比分析法、因素分析法、比率法等簡(jiǎn)便易行的方法，由易到難展開(kāi)工作。

在加強(qiáng)成本分析工作的基礎(chǔ)上，中小企業(yè)應(yīng)建立成本責(zé)任考核制度和獎(jiǎng)罰機(jī)制，將成本考核細(xì)化到具體部門(mén)甚至車間的班組，養(yǎng)成人人想成本、人人算成本、人人降成本的成本觀念，提高員工的主人翁意識(shí)，促進(jìn)成本管理工作上等級(jí)。

四、結(jié)論

成本核算工作是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，小家電中小企業(yè)面對(duì)如此激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，只有不斷的做好成本核算工作，盡可能的降低生產(chǎn)成本，才能提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)踐證明，成本核算工作做的好的小家電中小企業(yè)，能在同行業(yè)中占有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，能夠在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中立于不敗之地，而且從成本管理可以看到企業(yè)的整體管理水平。企業(yè)管理層必須不折不扣的支持成本核算工作，為成本核算工作提供便利條件，地方財(cái)政部門(mén)也應(yīng)該積極扶持中小企業(yè)，提供免費(fèi)的財(cái)務(wù)培訓(xùn)，組織同行業(yè)進(jìn)行成本核算交流會(huì)，幫助中小企業(yè)解決成本核算中存在的問(wèn)題，使企業(yè)能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)、穩(wěn)健的發(fā)展，為地方政府增加財(cái)政入做出貢獻(xiàn)。

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