摘要：遺產(chǎn)稅在我國的爭論由來已久，從世界范圍來看，征收遺產(chǎn)稅是一個趨勢。遺產(chǎn)稅開征后，合理避稅就成為一個比較引人關注的問題。除了捐贈之外，還有信托、保險等方式。迎接遺產(chǎn)稅，最重要的是做好相關可行性論證和法律制度的設計，只有這樣才能發(fā)揮遺產(chǎn)稅促進社會公平的作用。

關鍵詞：遼寧人口政策；人口法律；法治化

一、構建遺產(chǎn)稅法律制度的必要性和可行性

遺產(chǎn)稅一直備受關注，也一直爭論不斷，結合世界各國遺產(chǎn)稅的立法和實踐，遺產(chǎn)稅開征應該是一個趨勢。建國初期我國曾實行過征收遺產(chǎn)稅，隨后“十五大”將遺產(chǎn)稅寫入報告。財政部于2010年修改了《中華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例（ 草案） 》?？梢?，征收遺產(chǎn)稅離我們沒那么遙遠。因此，我們也有必要提前了解下遺產(chǎn)稅到底是什么？對我們有何影響。那么什么是遺產(chǎn)稅呢？顧名思義就是以被繼承人去世后所留下的遺產(chǎn)作為征稅對象的稅種，有時又被稱為“死亡稅”。遺產(chǎn)稅雖然在客觀上富人征收較多，但是其目的并不是劫富濟貧，而是為了社會公平。①

二、為什么要征收遺產(chǎn)稅？

1.促進社會分配公平。遺產(chǎn)稅的最主要的作用就是促進社會公平。改革開放初期，我們鼓勵一部分人先富起來，給政策，鼓勵先富帶后富，先富的積累起巨大的財富，百分之一的國民占有了百分之五十的財富，這種貧富差距過大是許多社會問題的根源。因此，遺產(chǎn)稅只對高收入者征稅，對低收入者不征稅，以此來矯正社會財富分配不公平。②

2.增加財政收入，完善國內(nèi)稅收體系。稅收的目標在于取得財政收入，遺產(chǎn)稅的目的除了矯正分配公平外，另一個重要功能就是增加財政收入。目前我國的稅種多為針對財產(chǎn)征稅的靜態(tài)的稅收，遺產(chǎn)稅和贈與稅的缺位，導致了一部分稅收的流失，而在遺產(chǎn)轉移時，需要將所有財產(chǎn)一并轉移，統(tǒng)一過戶計算，便于稅務機關監(jiān)管。③

3.樹立稅收主權，按照國際間平等原則，需要增設遺產(chǎn)稅。目前世界上有100多個國家有遺產(chǎn)稅，包含幾個吸引中國人移民和生活的西方發(fā)達國家，但由于我國不征收遺產(chǎn)稅而對方國家征收，客觀上造成了稅收不平等。

4.疏導社會心理。對于不勞而獲的富二代，社會一般對具有比較大的仇富心理，如果開征遺產(chǎn)稅，將會平復社會怨氣，帶來積極的社會效應，減少仇富心理，更有利于富二代自食其力。

三、開征遺產(chǎn)稅可能帶來的影響

1.可能出現(xiàn)大規(guī)模的移民潮，造成中國人才和財富的流失。出于趨利避害，需要交稅的富人會把財富轉移到不征稅的國家和地區(qū)。

2.對房地產(chǎn)市場影響比較大。能夠有效遏制炒房，有些人買房子可能留給后代，如果開征遺產(chǎn)稅，將房子的三分之一或四分之一交遺產(chǎn)稅，買房的意愿會大打折扣，以房子來傳承財富的路徑會被重新考量，也有人選擇直接用孩子的名字買房，這的確是可以避稅，但是這也存在一定的法律風險，比如，買房容易賣房難，父母不能任意處置孩子名下的房產(chǎn)，實質(zhì)要件需要為孩子利益處置房子，手續(xù)繁瑣，相關證明材料及出售房產(chǎn)是為了未成年利益并且經(jīng)過公證的保證書等等。

3.促進公益事業(yè)的發(fā)展。在施行遺產(chǎn)稅的國家，由于捐贈可以從遺產(chǎn)中扣除，因此人們更加熱衷于公益，這種用制度來促進道德提升的方式從某種程度上是否會改變我國富人不太熱衷于公益捐贈的整體狀態(tài)。

四、遺產(chǎn)稅的避稅方式及其法律規(guī)制

遺產(chǎn)稅開征后，合理避稅就成為一個比較引人關注的問題。除了上面提到的捐贈之外，還有哪些合法的避稅方式呢？

1.信托財產(chǎn)區(qū)別于遺產(chǎn)，免于繳納遺產(chǎn)稅，如我國《信托法》第 15 條就做了詳細規(guī)定。對信托避稅，有人認為實際上還是一種脫法行為，雖然形式合法卻是違背了遺產(chǎn)稅設置的宗旨和目的。但是信托有它設立的意義，需要在立法上予以衡量，而在法律實踐中，信托仍然是一種合法的避稅方式。

2.人壽保險。保險金可不作為被保險人的遺產(chǎn)。因此可以預見，一旦正式開征遺產(chǎn)稅，購買人壽保險將成為合法避稅的主要方式之一。

五、征收遺產(chǎn)稅需要做好立法和制度設計工作

1.確定合理的稅制和適當?shù)钠鹫鼽c。我們作為還未征收可能征收的國家在制度設計時一定要充分考慮到之前施行的利弊，揚利弊害。確定合理的稅制，在國際上同行稅制有三種，一種是總稅制，一種是分稅制，一種是混合稅制，總稅制便于計稅符合我國現(xiàn)階段國情。④起征點不宜定低，避免全民征稅，讓遺產(chǎn)稅的納稅人數(shù)只是收入金字塔達到塔頂，只有這樣才能起到調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平正義的作用。

2.遺產(chǎn)稅的施行需要一系列的法律和制度與其配套才能實現(xiàn)。相關法律已經(jīng)做好準備，儒《繼承法》、《民法總則》、《婚姻法》和《著作權法》等，同時需要完善資產(chǎn)評估和財產(chǎn)申報等制度。

注釋：

①劉榮、劉植才.開征遺產(chǎn)稅須消除的疑慮與制度設計.現(xiàn)代財經(jīng).2008（1）.

②封嘉怡.開征遺產(chǎn)稅的利弊分析與建議.財稅論壇.2014（7）.

③萬樾莉.房產(chǎn)登記在孩子名下的法律風險.法制博覽.2016（27）.

④劉榮、劉植才.開征遺產(chǎn)稅須消除的疑慮與制度設計.現(xiàn)代財經(jīng).2008（1）.

作者簡介：曲波（1981—），籍貫山東平度，法學博士，遼寧行政學院法學教研部，講師，研究方向憲法與行政法。