◆沈志遠(yuǎn)

“中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊”共建背景下內(nèi)蒙古自治區(qū)與蒙古國貿(mào)易合作的稅收服務(wù)研究

◆沈志遠(yuǎn)

在“中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊”共建過程中，內(nèi)蒙古自治區(qū)作為其中重要節(jié)點(diǎn)，其與蒙古國經(jīng)貿(mào)合作的規(guī)模、數(shù)量逐漸增多，雙方合作勢頭良好。但由于中蒙兩國國情、稅制迥異，赴蒙企業(yè)在“走出去”過程中依然面臨一些涉稅風(fēng)險(xiǎn)。文章通過對(duì)內(nèi)蒙古自治區(qū)與蒙古國經(jīng)貿(mào)合作現(xiàn)狀和蒙古國稅收制度的探討，分析了內(nèi)蒙古自治區(qū)與蒙古國開展經(jīng)貿(mào)合作的稅收服務(wù)著力點(diǎn)。

中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊；內(nèi)蒙古；貿(mào)易合作；稅收服務(wù)

一、研究緣起

2014年9月11日，習(xí)近平主席在會(huì)晤蒙俄總統(tǒng)時(shí)提議，把“絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶”同蒙古國“草原之路”、俄羅斯“跨歐亞大通道”倡議進(jìn)行對(duì)接，構(gòu)建“中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊”，實(shí)現(xiàn)三方合作共贏，該建議獲得俄、蒙兩國一致響應(yīng)。2016年6月12日，中蒙俄三國政府在烏茲別克斯坦首都塔什干簽署了《建設(shè)中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊規(guī)劃綱要》，表明“中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊”建設(shè)進(jìn)入全面實(shí)施階段。

內(nèi)蒙古自治區(qū)（以下簡稱“內(nèi)蒙古”）橫跨中國東北、華北、西北三區(qū)八省，承東啟西，南聯(lián)北開。與俄羅斯、蒙古國毗鄰，邊境線長達(dá)4200公里。內(nèi)蒙古口岸陸海聯(lián)運(yùn)優(yōu)勢明顯，已建成19個(gè)對(duì)外開放口岸。其中、對(duì)蒙口岸10個(gè)，對(duì)俄口岸6個(gè)以及3個(gè)國際航空口岸。內(nèi)蒙古滿洲里是我國最大的陸路口岸，二連浩特是我國對(duì)蒙古國的最大口岸，其口岸通關(guān)能力在全國邊境陸路口岸中始終處于領(lǐng)先地位。因此，內(nèi)蒙古已成為推動(dòng)國際貿(mào)易發(fā)展的“橋頭堡”。有關(guān)資料顯示，中蒙間貨物運(yùn)輸95%經(jīng)過內(nèi)蒙古滿洲里和二連浩特口岸，①趙新宇,白 洋：《專家：中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊建設(shè)內(nèi)蒙古優(yōu)勢顯著》，《內(nèi)蒙古晨報(bào)》，2016年9月29號(hào)。表明內(nèi)蒙古在“中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊”建設(shè)中擁有舉足輕重的地位。2015年3月28日，國家發(fā)改委、外交部、商務(wù)部聯(lián)合發(fā)布了《推動(dòng)共建絲綢之路經(jīng)濟(jì)帶和21世紀(jì)海上絲綢之路的愿景與行動(dòng)》，明確提出要“發(fā)揮內(nèi)蒙古聯(lián)通俄蒙的區(qū)位優(yōu)勢”，要把內(nèi)蒙古建成我國向北開放的重要窗口。在“中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊”共建過程中，內(nèi)蒙古作為其中重要節(jié)點(diǎn)，其與蒙古國貿(mào)易合作規(guī)模、數(shù)量逐漸增多，雙方合作勢頭良好。稅收作為內(nèi)蒙古與蒙古國開展貿(mào)易合作時(shí)“走出去”企業(yè)眾多經(jīng)營成本之一，是決定企業(yè)利潤多寡的一個(gè)重要因素。因此，為了推動(dòng)內(nèi)蒙古與蒙古國之間貿(mào)易合作的科學(xué)、健康發(fā)展，如何發(fā)揮好稅收職能作用，提升稅收服務(wù)來助力雙方貿(mào)易合作的深度融合，是當(dāng)前迫切需要研究的問題。

二、內(nèi)蒙古與蒙古國貿(mào)易合作現(xiàn)狀

（一）內(nèi)蒙古與蒙古國貿(mào)易合作步入快車道

當(dāng)前內(nèi)蒙古與“一帶一路”沿線57個(gè)國家有貿(mào)易合作關(guān)系。2016年，內(nèi)蒙古與這些國家貿(mào)易合作的進(jìn)出口額是72.43億美元，占內(nèi)蒙古進(jìn)出口總額的61.9%?！爸忻啥斫?jīng)濟(jì)走廊”作為中國“一帶一路”、俄羅斯“跨歐亞大通道”和蒙古國“草原之路”三大倡議對(duì)接和落實(shí)的載體，為三國共贏互利帶來巨大機(jī)遇。內(nèi)蒙古充分利用區(qū)位優(yōu)勢和便利的陸海聯(lián)運(yùn)模式，積極與周邊國家開展經(jīng)貿(mào)合作。由表1可知，通過2016年內(nèi)蒙古與蒙古、俄羅斯、日本、韓國、美國、澳大利亞、伊朗等10個(gè)國家或地區(qū)雙邊貿(mào)易數(shù)據(jù)對(duì)比，可知在內(nèi)蒙古與“一帶一路”沿線國家雙邊貿(mào)易關(guān)系中，蒙古國是內(nèi)蒙古最主要貿(mào)易合作伙伴。①《關(guān)于2016年全區(qū)商務(wù)及口岸工作運(yùn)行情況的通報(bào)》（內(nèi)商規(guī)財(cái)字〔2017〕92號(hào)）。2017年1—5月，內(nèi)蒙古與蒙古國雙邊貿(mào)易額達(dá)到16.1億美元，同比增長48.1%，其中，對(duì)蒙古國出口2.03億美元，同比增長60.3%。自蒙古國進(jìn)口14.07億美元，同比增長46.5%。②內(nèi)蒙古自治區(qū)商務(wù)廳：《關(guān)于2017年1—5月內(nèi)蒙古商務(wù)及口岸工作運(yùn)行情況的通報(bào)》,2017年6月30日。

表1 2016年內(nèi)蒙古自治區(qū)貿(mào)易相關(guān)情況 單位：億人民幣、%

隨著共建“中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊”倡議的推進(jìn)，內(nèi)蒙古不斷深化與蒙古國的經(jīng)貿(mào)合作，由表2可知，對(duì)蒙古國貿(mào)易額從2006年的5.8億美元增長到了2016年的28.07億美元，是2006年進(jìn)出口貿(mào)易額的4.84倍，內(nèi)蒙古與蒙古國的貿(mào)易合作將越來越緊密，逐步進(jìn)入經(jīng)貿(mào)合作的快車道。

表2 2006—2016年內(nèi)蒙古對(duì)蒙古國貿(mào)易額統(tǒng)計(jì) 單位：億美元、%

數(shù)據(jù)來源：2006—2016年內(nèi)蒙古商務(wù)及口岸工作運(yùn)行情況的通報(bào)。

（二）內(nèi)蒙古與蒙古國貿(mào)易合作呈現(xiàn)互補(bǔ)性

蒙古國優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)以礦產(chǎn)業(yè)和畜牧業(yè)為主，制造、加工業(yè)發(fā)展水平較低，而且當(dāng)前蒙古國經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，基礎(chǔ)設(shè)施薄弱、資金短缺、技術(shù)落后，需要外國資金及技術(shù)的注入。中國雖然是發(fā)展中國家，卻是世界第二大經(jīng)濟(jì)體,資金和技術(shù)力量相對(duì)雄厚，而且中國亦是能源消耗大國。因此，內(nèi)蒙古與蒙古國貿(mào)易合作過程中，蒙古國出口到內(nèi)蒙古的商品多是礦石原料、煤炭、原油、畜牧產(chǎn)品、小手工藝品等；內(nèi)蒙古出口到蒙古國的商品主要是日用品、機(jī)電設(shè)備、農(nóng)產(chǎn)品、塑料制品、裝飾材料、服裝等。在“中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊”共建背景下，彼此之間進(jìn)出口貿(mào)易的互補(bǔ)性決定了內(nèi)蒙古與蒙古國貿(mào)易合作依然存在著較大發(fā)展空間。

（三）內(nèi)蒙古與蒙古國貿(mào)易合作逆差嚴(yán)重

由表2可知，2006年至2013年，內(nèi)蒙古對(duì)蒙古國的貿(mào)易逆差分別是3.4億美元、3.1億美元、4.1億美元、1.4億美元、6.2億美元、10.2億美元、11.6億美元、8.66億美元。在“中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊”共建背景下，2014年內(nèi)蒙古和蒙古國貿(mào)易合作逆差進(jìn)一步擴(kuò)大，2014年貿(mào)易逆差是22.5億美元，2016年是19.89億美元，2017年1—5月貿(mào)易逆差是12.04億美元。內(nèi)蒙古與蒙古國貿(mào)易合作呈逆差主要是因雙方進(jìn)出口商品結(jié)構(gòu)所致。內(nèi)蒙古出口蒙古國的商品主要是農(nóng)產(chǎn)品、日用品、服裝、食品加工、塑料制品等，進(jìn)口以礦石原料、煤炭、原油、畜牧產(chǎn)品主,進(jìn)口商品的金額一般大于出口商品的金額，導(dǎo)致雙方貿(mào)易逆差嚴(yán)重。

三、蒙古國對(duì)外貿(mào)易稅收政策①

內(nèi)蒙古與蒙古國毗鄰,有利的地緣優(yōu)勢為雙方貿(mào)易合作提供了得天獨(dú)厚的條件。2016年,蒙古國已成為內(nèi)蒙古第一大貿(mào)易合作伙伴，因此了解蒙古國的對(duì)外貿(mào)易稅收政策對(duì)于開展雙邊貿(mào)易合作具有重要意義。

（一）關(guān)稅

蒙古國關(guān)稅稅率分為普通稅率、最惠國稅率和優(yōu)惠稅率三種。原產(chǎn)于給予蒙古國最惠國待遇和優(yōu)惠稅率國家的貨物，分別適用最惠國稅率和優(yōu)惠稅率；其他國家的貨物，適用普通稅率。在適用普通稅率時(shí)，蒙古國從1999年7月1日開始，除對(duì)信息加工機(jī)器配件按照零稅率以及對(duì)土豆、蔥、白菜、胡蘿卜在進(jìn)口當(dāng)年的9月至次年的3月按照15%稅率征收關(guān)稅外，其他進(jìn)口商品關(guān)稅普通稅率均為5%。為降低進(jìn)口，刺激國內(nèi)生產(chǎn)，提高國內(nèi)企業(yè)競爭力，蒙古國政府于2016年5月1日起，將14組28類100多種商品的進(jìn)口關(guān)稅上調(diào)5%—20%。進(jìn)口關(guān)稅稅額決定于關(guān)稅完稅價(jià)格與所適用的稅率，以成交價(jià)格作為確定進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的基本方法。另外，在雙邊貿(mào)易合作中，對(duì)于符合《蒙古國關(guān)稅法》的進(jìn)口貨物給予免稅優(yōu)惠。

（二）增值稅

在蒙古國境內(nèi)經(jīng)營進(jìn)、出口商品業(yè)務(wù)以及生產(chǎn)銷售和提供服務(wù)、完成勞務(wù)的公民、法人以及在蒙古國境內(nèi)銷售商品和完成勞務(wù)、服務(wù)收入達(dá)到1000萬或以上圖格里克的外國法人代表機(jī)構(gòu)繳納增值稅。稅率分為兩檔，10%和零稅率。其中零稅率的商品、勞務(wù)及服務(wù)包括：銷售從蒙古國境內(nèi)出口并報(bào)關(guān)的商品；進(jìn)出口或過境的國際客、貨運(yùn)輸服務(wù)；向國際航運(yùn)和國內(nèi)外航班提供的導(dǎo)航、技術(shù)、燃料、清潔服務(wù)及在飛行階段向機(jī)組人員和旅客提供的餐飲服務(wù)；出口的礦產(chǎn)品成品。另外，對(duì)符合《蒙古國增值稅法》規(guī)定的一些商品和勞務(wù)給予免稅優(yōu)惠。

（三）企業(yè)所得稅

蒙古國將企業(yè)所得稅納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。對(duì)納稅人在稅務(wù)年度內(nèi)的應(yīng)稅收入，課以企業(yè)所得稅。現(xiàn)行蒙古國企業(yè)所得稅采用分類征收制，將應(yīng)稅所得按照不同標(biāo)準(zhǔn)分為營業(yè)收入、財(cái)產(chǎn)利得收入及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。蒙古國企業(yè)所得稅稅率為10%和25%；超額累進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)從1億圖格里克上調(diào)至30億圖格里克。另外，對(duì)符合《蒙古國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的收入給予減免稅收優(yōu)惠。

（四）個(gè)人所得稅

蒙古國個(gè)人所得稅納稅人除了在蒙古國居住的蒙古國公民外，還包括不在蒙古國居住的外國公民、無國籍人士。在蒙古國沒有居住權(quán)，且該年度在蒙古國居住未達(dá)到183天或以上日期的個(gè)人為不在蒙古國長期居住的納稅人。蒙古國個(gè)人所得稅稅率采用比例稅率和定額稅率，針對(duì)不同類型所得，比例稅率分別為2%、5%、10%和40%。蒙古國個(gè)人所得稅的減免優(yōu)惠包括：年度內(nèi)對(duì)納稅人的工資、勞動(dòng)報(bào)酬、獎(jiǎng)金及類似收入的扣除額為84,000圖格里克；常住蒙古國的個(gè)人生產(chǎn)或種植糧食、土豆、蔬菜、水果、野果、飼草料，從該產(chǎn)品獲得收入中減免50%所得稅。

（五）消費(fèi)稅

蒙古國對(duì)進(jìn)口或國內(nèi)生產(chǎn)銷售的各類含酒精飲料、煙草、汽（柴）油、轎車以及從事專門用于付費(fèi)猜謎、賭博游戲按照從量計(jì)征方式征收消費(fèi)稅。對(duì)蒙古國境內(nèi)生產(chǎn)銷售的白酒、色酒課以消費(fèi)稅時(shí)，根據(jù)提供的憑據(jù)核減原酒已上繳的消費(fèi)稅；對(duì)蒙古國境內(nèi)生產(chǎn)的卷煙課以消費(fèi)稅時(shí)，核減作為原料進(jìn)口散煙時(shí)已上繳的消費(fèi)稅。

（六）礦產(chǎn)資源開采費(fèi)

《蒙古國礦產(chǎn)法》規(guī)定，煤及其他礦產(chǎn)資源在開采時(shí)需繳納礦產(chǎn)資源開采費(fèi)。以從礦床開采發(fā)運(yùn)或直接銷售金額為計(jì)費(fèi)基礎(chǔ)，按2.5%—5.0%的費(fèi)率計(jì)算繳納礦產(chǎn)資源開采費(fèi)。

（七）土地使用費(fèi)

蒙古國法律規(guī)定，對(duì)礦產(chǎn)資源開發(fā)占用的土地按照用于礦產(chǎn)資源開發(fā)前該土地所屬區(qū)、市、鎮(zhèn)、其他居民點(diǎn)土地價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)的兩倍收取土地使用費(fèi)，土地使用費(fèi)交區(qū)縣級(jí)地方財(cái)政。

（八）外籍勞務(wù)崗位費(fèi)

《蒙古國輸出勞動(dòng)力與引進(jìn)外國勞動(dòng)力、專家法》規(guī)定，企業(yè)單位雇傭外國勞務(wù)必須按月按照蒙古國政府規(guī)定的最低工資38.4萬圖格里克的2倍繳納崗位費(fèi)。從事礦業(yè)開發(fā)的企業(yè)雇傭的外國公民不得高于總員工數(shù)量的10%，如果超過這個(gè)比例，則每個(gè)工作崗位每月繳納相當(dāng)于最低勞動(dòng)工資10倍的崗位費(fèi)。

（九）社會(huì)保險(xiǎn)稅

蒙古國公民和根據(jù)勞務(wù)合同被雇傭的外國公民應(yīng)按工資收入的10%繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅，但每月不得超過14萬圖格里克。雇主應(yīng)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅沒有額度限制，依其產(chǎn)業(yè)特性在10%—13%范圍內(nèi)波動(dòng)。

四、內(nèi)蒙古與蒙古國開展貿(mào)易合作的稅收服務(wù)著力點(diǎn)

在“中蒙俄經(jīng)濟(jì)走廊”共建背景下，內(nèi)蒙古和蒙古國經(jīng)貿(mào)合作發(fā)展空間較大。因此，內(nèi)蒙古各級(jí)國、地稅機(jī)關(guān)要結(jié)合我國國情、內(nèi)蒙古自治區(qū)區(qū)情，積極發(fā)揮稅收職能作用，全力助推內(nèi)蒙古企業(yè)在中蒙經(jīng)貿(mào)合作中更好的“走出去”。

(一)強(qiáng)化對(duì)赴蒙企業(yè)的稅收政策宣傳

中蒙兩國國情不同，稅制差異較大，內(nèi)蒙古與蒙古國開展經(jīng)貿(mào)合作過程中，“走出去”企業(yè)應(yīng)盡量全面掌握蒙古國稅法，在遵守蒙古國稅收法律的前提下開展雙邊經(jīng)貿(mào)合作。內(nèi)蒙古國稅局通過在其網(wǎng)站開辟稅收服務(wù)“一帶一路”倡議專題模塊以及內(nèi)蒙古國稅局、地稅局主動(dòng)聯(lián)合制發(fā)了《致內(nèi)蒙古“走出去”納稅人的一封信》、編纂《中國居民赴蒙古國投資稅收指南》等，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)沿“一帶一路”走出去的稅收政策宣傳力度。為進(jìn)一步促進(jìn)內(nèi)蒙古與蒙古國貿(mào)易合作的開展，國、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)通過“線上+線下”全方位、多渠道、多平臺(tái)積極宣傳蒙古國稅制以及中蒙稅收協(xié)定，注重對(duì)蒙古國稅收優(yōu)惠政策、稅務(wù)申報(bào)表、辦稅流程、赴蒙企業(yè)稅收協(xié)定待遇等進(jìn)行解讀，解決赴蒙企業(yè)“走出去”的稅收困境。

（二）為赴蒙企業(yè)提升管理和服務(wù)水平

在為赴蒙企業(yè)服務(wù)過程中，應(yīng)安排專人加強(qiáng)國、地稅工作間的溝通協(xié)調(diào)，完成赴蒙企業(yè)境外信息建檔工作，及時(shí)更新、完善“走出去”企業(yè)基礎(chǔ)清冊數(shù)據(jù)，確保企業(yè)信息及時(shí)有效。國、地稅機(jī)關(guān)要與商務(wù)、外匯、銀行等部門建立聯(lián)動(dòng)合作機(jī)制，交流管理與服務(wù)經(jīng)驗(yàn)，互通“走出去”企業(yè)備案信息，實(shí)時(shí)掌握赴蒙企業(yè)境外投資情況和企業(yè)最新動(dòng)向，了解赴蒙企業(yè)稅收難點(diǎn)、堵點(diǎn)及痛點(diǎn)，并對(duì)赴蒙企業(yè)及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示提醒。為保證赴蒙企業(yè)在蒙古國享受稅收國民待遇，要做好精準(zhǔn)化、專業(yè)化的預(yù)約定價(jià)安排服務(wù)，為赴蒙企業(yè)開具中國稅收居民身份證明，為赴蒙企業(yè)開展經(jīng)貿(mào)合作保駕護(hù)航。

（三）加強(qiáng)對(duì)赴蒙企業(yè)的稅收協(xié)定服務(wù)

蒙古國實(shí)行國際法優(yōu)于國內(nèi)法的法律原則。1991年,我國與蒙古國簽署了《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》。根據(jù)我國與蒙古國簽訂的稅收協(xié)定，凡中國居民到蒙古國從事經(jīng)營活動(dòng)，可向蒙古國申請享受稅收協(xié)定規(guī)定的相關(guān)待遇。內(nèi)蒙古與蒙古國開展貿(mào)易合作過程中，內(nèi)蒙古各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)積極落實(shí)稅收協(xié)定政策，為赴蒙企業(yè)營造優(yōu)良商貿(mào)合作環(huán)境，保障內(nèi)蒙古“走出去”企業(yè)的合法權(quán)益。做好《中國稅收居民身份證明》開具工作，加強(qiáng)“走出去”居民享受稅收協(xié)定待遇的服務(wù)、針對(duì)赴蒙企業(yè)經(jīng)貿(mào)合作中發(fā)生的涉稅爭議，與蒙古國稅務(wù)部門積極開展稅收雙邊磋商程序，避免稅收歧視及雙重征稅，積極維護(hù)赴蒙企業(yè)境外稅收合法權(quán)益。

（四）促進(jìn)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)“走出去”

稅收是將納稅人的收入無償?shù)?、單向的轉(zhuǎn)移給國家所有，是國家獲得財(cái)政收入的主要形式。稅收是納稅人眾多經(jīng)營成本之一，稅收成本的高低直接影響納稅人稅后利潤的多寡。內(nèi)蒙古與蒙古國開展經(jīng)貿(mào)合作時(shí)，赴蒙企業(yè)由于對(duì)蒙古國的稅收制度不了解，稅收信息收集困難，部分企業(yè)面臨涉稅爭議及雙重征稅“痛點(diǎn)”，抑制了赴蒙企業(yè)開展經(jīng)貿(mào)合作的積極性。有鑒于此，要積極發(fā)揮稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的作用，科學(xué)引導(dǎo)稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)“走出去”，為赴蒙企業(yè)提供專業(yè)的稅收服務(wù)，幫助赴蒙企業(yè)了解我國為支持“走出去”企業(yè)制定的有關(guān)稅收政策，熟悉蒙古國稅收政策、稅收環(huán)境、辦稅流程，引導(dǎo)赴蒙企業(yè)自覺遵守當(dāng)?shù)囟惙?。為赴蒙企業(yè)在蒙古國開展經(jīng)貿(mào)合作提供科學(xué)的涉稅服務(wù)及合理的救濟(jì)渠道。

（五）加強(qiáng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析

內(nèi)蒙古與蒙古國貿(mào)易合作過程中，要針對(duì)赴蒙企業(yè)在蒙貿(mào)易實(shí)際，結(jié)合蒙古國稅收制度和赴蒙企業(yè)類型、所屬行業(yè)、營業(yè)收入、涉及稅種等，有針對(duì)性地開展數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和稅收分析。積極利用內(nèi)外部信息及國際稅收情報(bào)，建立風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，幫助赴蒙企業(yè)防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)信息防范赴蒙企業(yè)偷逃稅、避稅等侵蝕稅基行為，積極維護(hù)稅收主權(quán)，提升納稅遵從度。

[1]內(nèi)蒙古自治區(qū)國家稅務(wù)局.中國居民赴蒙古國投資稅收指南（2016版）[Z].2016.

[2]對(duì)外投資稅收政策研究課題組.對(duì)外投資稅收服務(wù)與管理的國際借鑒[J].國際稅收,2016,(3).

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（責(zé)任編輯：啟明）

F810.422

A

2095-1280(2017)04-0013-06

沈志遠(yuǎn)，男，內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院講師。

①蒙古國的稅收總法包括稅和費(fèi)的內(nèi)容,二者均由稅務(wù)局征收。因此,此處所指稅收制度既包括稅也包括費(fèi)。