陳紅麗

【摘 要】2016年開(kāi)始實(shí)施的“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)產(chǎn)生了很大的影響。文章介紹了與酒店企業(yè)相關(guān)的“營(yíng)改增”政策變化，并從如何進(jìn)行納稅籌劃、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)和提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)方面分析了酒店企業(yè)在“營(yíng)改增”后如何進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增；酒店企業(yè)；納稅籌劃；財(cái)務(wù)管理

1 酒店企業(yè)“營(yíng)改增”后的政策變化

“營(yíng)改增”是營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的簡(jiǎn)稱，是指企業(yè)以前需要繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅。2016年3月18日國(guó)務(wù)院審議通過(guò)了全面實(shí)施“營(yíng)改増”的試點(diǎn)方案，根據(jù)該方案規(guī)定，所有行業(yè)全部納入増值稅征稅范圍，營(yíng)業(yè)稅徹底退出中國(guó)稅務(wù)的歷史舞臺(tái)。酒店企業(yè)屬于生活服務(wù)業(yè)，從2016年5月1日起成為増值稅的納稅人，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

酒店企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，對(duì)于小規(guī)模納稅人的酒店而言，稅率由營(yíng)業(yè)稅的5%降到3%，稅率降低了2%，但是進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。以前，酒店企業(yè)適用的是營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，小規(guī)模納稅人能夠以價(jià)格優(yōu)勢(shì)獲得一部分客戶群體，而現(xiàn)在營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人的這部分優(yōu)勢(shì)明顯降低。以增值稅和營(yíng)業(yè)稅作為計(jì)稅依據(jù)的城建稅和教育費(fèi)附加，由于企業(yè)所納增值稅稅額明顯小于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅額，城建稅和教育費(fèi)附加的基數(shù)相對(duì)減小，因此，企業(yè)的這兩項(xiàng)稅負(fù)也相應(yīng)減小。

對(duì)于一般納稅人的的酒店而言，稅率由原來(lái)的5%上升到了6%，表面看稅率上升1%，但是一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而營(yíng)業(yè)稅時(shí)是不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。就城建稅和教育附加費(fèi)來(lái)看，在“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)所繳稅額的上述變化，企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加金額的增長(zhǎng)率是低于1%的。

2 酒店企業(yè)“營(yíng)改增”后的財(cái)務(wù)管理對(duì)策

2.1 重視納稅籌劃

2.1.1 銷(xiāo)售開(kāi)票環(huán)節(jié)的合理規(guī)劃

營(yíng)改增后，作為一般納稅人的酒店可以提供增值稅專用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人的酒店則不能。因此，不同的酒店應(yīng)根據(jù)自身情況合理規(guī)劃自己的銷(xiāo)售渠道。一般納稅人酒店應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)客戶，如旅行社、會(huì)議會(huì)展公司或者其他一般的公司企業(yè)。酒店企業(yè)為這些客戶的消費(fèi)開(kāi)具增值稅發(fā)票，可以滿足雙方進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的需求，進(jìn)而降低雙方稅負(fù)。如此以來(lái)，一般納稅人酒店可以利用開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的優(yōu)勢(shì)與這些企業(yè)客戶建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的合作關(guān)系，保證營(yíng)業(yè)收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。小規(guī)模納稅人酒店應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)發(fā)個(gè)人客戶。營(yíng)改增后，企業(yè)客戶在酒店消費(fèi)均需開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人無(wú)法滿足這一客觀需求。同時(shí)，在營(yíng)改增后，小規(guī)模納稅人的稅率降至3%，與一般納稅人酒店相比，價(jià)格優(yōu)勢(shì)相對(duì)明顯。因此，小規(guī)模納稅人應(yīng)重點(diǎn)開(kāi)發(fā)不需要增值稅專用發(fā)票，同時(shí)對(duì)價(jià)格又相對(duì)敏感的個(gè)人客戶。

2.1.2 充分取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票

首先要系統(tǒng)地了解酒店成本中哪些成本可以取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，哪些成本不能取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。例如，酒店運(yùn)營(yíng)過(guò)程中需要投入大量的人力勞動(dòng)，人力成本很高但無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，導(dǎo)致不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！盃I(yíng)改增”后，酒店一方面可以考慮部分崗位實(shí)行勞務(wù)外包政策，既滿足酒店用人的需求，又可以通過(guò)外包公司取得合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，從而抵扣進(jìn)項(xiàng)稅降低成本費(fèi)用。另一方面，機(jī)器設(shè)備中的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，因此，酒店可以提高機(jī)械化智能化程度，運(yùn)營(yíng)過(guò)程中在不需要個(gè)性化的服務(wù)環(huán)節(jié)使用機(jī)器人代替人力勞動(dòng)，以此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，節(jié)約成本。

針對(duì)物資采購(gòu)等一些外購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)該盡可能地選用從增值稅一般納稅人處購(gòu)買(mǎi)，獲得增值稅發(fā)票以此當(dāng)作進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，降低增值稅稅負(fù)。比如，酒店在采購(gòu)時(shí)盡可能選擇大型的正規(guī)的工廠、經(jīng)銷(xiāo)商或農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售合作社等，這些渠道可以取得增值稅專用發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票。如果酒店直接向農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者（農(nóng)戶）收購(gòu)，應(yīng)及時(shí)向國(guó)稅部門(mén)申請(qǐng)領(lǐng)取農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，在收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)可以自行開(kāi)具。對(duì)于集團(tuán)型酒店，材料采購(gòu)還可以通過(guò)企業(yè)總部集中采購(gòu)，獲得增值稅專用發(fā)票，再由各個(gè)運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目零星零用；對(duì)于大型設(shè)備的采購(gòu)，在實(shí)施“營(yíng)改值”之后可以選擇租賃換做采購(gòu)的形式，這樣一來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額就能夠抵扣，能夠?qū)崿F(xiàn)節(jié)稅的目的?？偠灾?，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該盡可能地選擇增加合法進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，盡可能地降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益。

2.1.3 在合法范圍內(nèi)延期納稅

《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第45條明確規(guī)定增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定的一種情況為“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天”。酒店企業(yè)可以據(jù)此分析銷(xiāo)售或采購(gòu)等相關(guān)業(yè)務(wù)，以延遲收入確認(rèn)、提前收取購(gòu)物發(fā)票，減少當(dāng)期稅款繳納從而達(dá)到延期納稅的目的。例如，對(duì)于銷(xiāo)售業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員同銷(xiāo)售人員或外部相關(guān)客戶溝通、協(xié)商后，推遲在月底發(fā)生的某項(xiàng)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的確認(rèn)，延遲到下一個(gè)月確認(rèn)業(yè)務(wù)收入并開(kāi)具發(fā)票；對(duì)于采購(gòu)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，采購(gòu)業(yè)務(wù)在月底發(fā)生時(shí)，財(cái)務(wù)管理人員需盡量在本月取得并認(rèn)證增值稅專用發(fā)票，從而增加當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額，減少當(dāng)月應(yīng)納稅額。

2.1.4 分別核算兼營(yíng)業(yè)務(wù)

《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第29條明確規(guī)定“納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率”。酒店企業(yè)在餐飲與客房的主營(yíng)業(yè)務(wù)之外，例如還提供場(chǎng)地租賃業(yè)務(wù)等其他兼營(yíng)業(yè)務(wù)的，需對(duì)將各項(xiàng)兼營(yíng)業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，從而避免因未區(qū)分不同稅率業(yè)務(wù)，從高征稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)

“營(yíng)改增”政策對(duì)酒店企業(yè)的影響較大。從企業(yè)整體的角度來(lái)看，酒店企業(yè)需要在把握自身經(jīng)營(yíng)狀況、戰(zhàn)略模式和發(fā)展方向的基礎(chǔ)上，完善內(nèi)部控制制度體系建設(shè)，合理進(jìn)行稅收籌劃，力求企業(yè)各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展。對(duì)于酒店企業(yè)中的各個(gè)分管部門(mén)以及職員來(lái)說(shuō)，需要時(shí)間去適應(yīng)這一征稅方式的改變，尤其是一些直接涉稅的部門(mén)，如采購(gòu)部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)等。因此，各部門(mén)都需要轉(zhuǎn)換思路，深化認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)管理思路和稅務(wù)思維，加強(qiáng)學(xué)習(xí)新財(cái)稅體制下的規(guī)章制度，在不斷實(shí)踐的過(guò)程中積累并熟悉相關(guān)知識(shí)，提高專業(yè)業(yè)務(wù)水平。此外，企業(yè)還應(yīng)有針對(duì)性地開(kāi)設(shè)業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)課程，以期全面系統(tǒng)地提高員工整體的業(yè)務(wù)水平。

2.3 提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)

隨著我國(guó)稅收政策不斷地完善，“營(yíng)改增”政策的實(shí)施對(duì)酒店企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作能力和業(yè)務(wù)水平都提出了更高的要求。酒店企業(yè)必須進(jìn)行定期或者是不定期對(duì)這些財(cái)務(wù)管理人員以及有關(guān)人員開(kāi)展專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。尤其是有關(guān)增值稅的知識(shí)，比如增值稅稅率、基本原理以及納稅環(huán)節(jié)等方面的學(xué)習(xí)，要求全體財(cái)務(wù)人員牢牢掌握、清洗理解，清楚地認(rèn)識(shí)到應(yīng)該如何對(duì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行劃分，保證在稅制改革之后能夠做到熟練操作。另外，也要培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員向采購(gòu)材料相關(guān)部門(mén)宣傳并督促索要合法發(fā)票的意識(shí)。除了對(duì)現(xiàn)有人員的培訓(xùn)外，還需要不斷引進(jìn)更多高素質(zhì)綜合性人才，尤其是在選拔人才方面，應(yīng)該把稅收法律意識(shí)以及專業(yè)理論知識(shí)當(dāng)作重點(diǎn)考察內(nèi)容，創(chuàng)建優(yōu)秀的納稅籌劃隊(duì)伍。

【參考文獻(xiàn)】

[1]財(cái)政部，國(guó)家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[S].財(cái)稅[2016]36 號(hào)，2016.

[2]高寒，李學(xué)峰，楊軒寧.“營(yíng)改增”對(duì)酒店業(yè)的影響及建議[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017，（04） ：114-115.

[3]陶宇.酒店業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”的相關(guān)問(wèn)題探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2016（11）：85-86.

[責(zé)任編輯：張濤]endprint