梅思宇

[摘 要] 近些年來，隨著我國社會審計與國際趨同步伐的加快，社會審計無論是從業(yè)務素質(zhì)或是社會地位上，都有了很大的發(fā)展與提高，這對提高會計信息質(zhì)量，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但是，在目前社會審計快速發(fā)展的背后，還存在著審計缺乏獨立性、會計法律意識淡薄、審計過程無形式、規(guī)模層次不齊等一些影響和制約其正常發(fā)展的問題。原因是注冊會計師執(zhí)業(yè)道德的缺失、市場競爭無序、監(jiān)管體質(zhì)不完善造成的。我國應通過完善獨立審計制度體系；加強審計職業(yè)道德教育，確保審計獨立性；拓寬社會審計的領域解決規(guī)模層次問題以及努

現(xiàn)今，在經(jīng)濟的發(fā)展中，會計信息地位也在節(jié)節(jié)攀升。正確可靠的會計信息是發(fā)揮會計信息作用的先決條件。社會審計的目的是提高會計信息的可信度，要通過對會計信息進行公正合法的審查、簽證及評價來實現(xiàn)。目前，與國際趨同的會計準則內(nèi)容越來越多，需要審計的對象復雜程度越來越高，對審計這個行業(yè)發(fā)展的要求就更高。進入21世紀以來曝光了的一系列財務方面的造假案件，讓注冊會計師這種原本很好的公信力卻大幅度的下降。社會審計要如何提高審計質(zhì)量，重新贏得全方面的社會公眾的信任，已是目前首要急需解決的問題了。然而在現(xiàn)實的諸多案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，社會審計獨立性的缺失是隱藏的首要問題，它既影響了社會經(jīng)濟的發(fā)展，也嚴重損失了財務報表使用者本身，同時，也影響了注冊會計師們的發(fā)揮，加之其他問題的存在，使得我們有必要對這方面進行研究，并積極探尋解決對策。

一、我國社會審計存在的問題

（一）獨立性缺失狀況嚴重

獨立性是注冊會計師履行社會責任的根本保證。如果審核員在審核過程中不能保持獨立性，不能客觀地評價被審計單位的財務狀況和經(jīng)營成果，使財務報表的使用者無法做出正確的決策而造成不必要的經(jīng)濟損失，并造成經(jīng)濟秩序的混亂，影響市場經(jīng)濟的正常發(fā)展，甚至導致社會動蕩。通過對近年來審計失敗案例的反思，進一步認識到注冊會計師審計獨立性的重要性。只有提高注冊會計師審計的獨立性，才能真正發(fā)揮注冊會計師的作用。

（二）會計法律意識淡薄

第一，我國因?qū)ν忾_放，社會經(jīng)濟越來越強盛，隨著與國際融合程度的不斷深入，發(fā)生了越來越多的涉外經(jīng)濟事項，因此在制定會計準則時，常常需要我們關注世界，關注國際經(jīng)濟，關注世界經(jīng)濟的新形勢、新動態(tài)，要與國際常態(tài)深入接軌。所以審計準則，也應該被制定來適應這種新趨勢，并提高銜接，加強與目前會計準則的互融。

第二，企業(yè)如何提高經(jīng)濟效益，是會計工作的最終目的。因此，會計準則應該圍繞這方面進行列舉。對于社會審計，根據(jù)會計和審計兩項原則的要求，會計信息應當讓企業(yè)知道經(jīng)營成果會受外部環(huán)境的影響。目前來看，注冊會計師執(zhí)業(yè)環(huán)境正在發(fā)生變化，在實踐中不斷向?qū)徲嫓蕜t和會計準則的銜接，并結合相關法律法規(guī)在法律的約束下，保護其合法權益。注冊會計師行業(yè)遭到了許多起訴，仔細看不難發(fā)現(xiàn)，原因是沒有法律的支持，造成風險的結果。一旦我們站在法律知識方面想問題，制定的審計準則也是一樣，不僅會增強我們行業(yè)的法律保護意識，還能大大減少執(zhí)業(yè)風險。

（三）審計過程無形式

為了節(jié)約審計成本，某些注冊會計師，沒有使用專業(yè)方法測試，造成審計一定的風險。職業(yè)判斷很重要，但誤差和其他不確定因素也是判斷帶來的，更何況注冊會計師個人業(yè)務有不同，個人水平有高低，所以，判斷能力的差異化是存在的，因此，判斷只是參考，無法代替專業(yè)的審計程序。專業(yè)的判斷只建立在調(diào)查和查閱的基礎上，對審計對象深入調(diào)查，并且還要對財務和非財務的資料進行大量翻查，要從效益、會計和中介三方面全面分析，才會對審計有所幫助。所以，重風險評估才符合新審計準則的理念，對被審計單位進行全方面考慮，高質(zhì)量地識別重大錯報風險領域，嚴謹?shù)膶Υ龑徲嫵绦蚝蛯徲嫹椒?，才能反射企業(yè)中財務會計信息是否合理且正確，最大程度的保護投資者利益，幫助企業(yè)提高經(jīng)營、管理水平，這個最終目的才是獨立審計工作應體現(xiàn)的成效。

我國所制定的審計準則，基本符合我國國情，與國際常態(tài)基本同步接軌，不過，畢竟此準則是在改革過程中誕生的，存在各方面的困難和問題，仍需被完善。注冊會計師在實際工作中，審計項目應嚴格按照科學的審計操作程序的流程進行審計，審計工作的重點是準確把握、確保收集證據(jù)，并按照標準和規(guī)范進行審計工作，與司法界相互配合進行有效的溝通，不應付了事嚴格對待。一般審計出現(xiàn)失敗，多是因為在審計過程中避重就輕，缺乏風險意識。所以，對這些問題，要更加具體有針對性的進行應對解決。這樣可以提高執(zhí)業(yè)水平，贏得更多的社會信賴。

（四）規(guī)模層次不齊

目前，中小型會計師事務所占比大部分。隨著股份制公司、有限責任公司和民營公司的出現(xiàn)，投資者的多元化程度越來越高，而且發(fā)展的并不完善，管理體制和內(nèi)部控制也存在問題，審計準則也有缺陷，這讓注冊會計師面對審計，復雜更甚。主要體現(xiàn)以下三點：

1.因公眾對審計過高的期望，認為社會審計人員從事審計這份工作，就能揭露錯誤還原根本，然而，一方面，由于審計時間及人員等方面的固有限制，抽樣審計不能確保注冊會計師發(fā)現(xiàn)所有錯報；另一方面，我國會計師事務所的規(guī)模發(fā)展不足，業(yè)務水平和競爭力都弱于西方，加之復雜多變的審計環(huán)境，使得注冊會計師面臨的審計風險大大的增加了。更有甚者，一些執(zhí)業(yè)注冊會計師沒有按照準則和規(guī)范要求行事，有的甚至故意掩蓋會計信息的真實性，隱瞞應該披露的錯誤。

2.對違規(guī)的審計所造成的失敗，缺少有力的監(jiān)管制度，懲罰措施也很欠缺，這使得某些事務所，隨波逐流，為了短期利益，存在違法違規(guī)等行為，且已非常嚴重，因此整個行業(yè)形象在社會公眾面前嚴重受損。

3.風險過高的項目，審計人員卻競相壓價，這種低報酬所產(chǎn)生的不對稱，使得審計可信度大幅下降。

二、影響社會審計獨立性的因素

（一）注冊會計師職業(yè)道德的缺失

有不少的注冊會計師為了經(jīng)濟收入，只是將注冊會計師資格證正大光明的往事務所里一掛，本人從不參加審計工作，只參與簽名蓋章，然而真正參與審計的人員實際上大部分都僅僅是實習生，更甚的是臨時聘用沒有專業(yè)技能的臨時工，而且有的連培訓都省了直接上崗，正因為這樣，審計方面的意見與恰當性都很難保證，這使得從根本上，審計的獨立性被大大降低了。

（二）市場競爭無序

市場發(fā)展下，隨著經(jīng)濟的推動，企業(yè)其實對注冊會計師的需求是越來越大的，也因此讓注冊會計師這一行業(yè)的競爭力上升。事務所的盈虧，取決于會計師事務所客戶關系的多少，也就是關系多的會計師事務所客戶便多。大家為了盈利，為了爭取客戶，有些會計師事務所運用不正當?shù)氖侄?，這些不正當?shù)氖侄翁峁┝思俚臄?shù)據(jù)報告，但是，這些假的審計若真被不知情的人使用并對其信賴不疑，所造成的后果卻不堪設想，會導致很嚴重的經(jīng)濟損失，因此社會公眾在審計方面對事務所的信任越來越低。

（三）監(jiān)管體制不完善

我國注冊會計師行業(yè)起步要比別國晚些，發(fā)展慢些，沒有那么多的經(jīng)驗，也沒有那么完善的應對解決措施。目前的監(jiān)管體制中，中國注冊會計師協(xié)會、審計機關和稅務機關等是監(jiān)管的主要部門，負責對會計事務所的監(jiān)管。監(jiān)管機構表面看起來有很多，其實，各個監(jiān)管機構在監(jiān)管過程中僅是對其進行少量的抽樣檢查，因此，違規(guī)行為以及過失、欺詐等行為，沒能及時被發(fā)現(xiàn)，也談不上監(jiān)管機構會給處罰。那什么情況下才會查？問題暴露的情況下，監(jiān)管機構才會進行追查。

若是監(jiān)管機構在抽查過程中，發(fā)現(xiàn)問題了，當然會有所懲罰，不過懲罰大部分較輕，相比違規(guī)收益，違規(guī)成本是比較低的，這也助長了那些會計師事務所不好的行為。這種現(xiàn)象，讓會計師事務所及其注冊會計師違約的情況非常多。就算做錯了，罰的也不重，這些現(xiàn)象，很嚴重的影響了注冊會計師的獨立性，而且，也使整個行業(yè)的信用大打折扣。

三、解決社會審計問題的對策

（一）完善獨立審計制度體系

在我國隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，未來社會審計的新趨勢是業(yè)務的拓展和實踐標準的國際化，這也是客戶新的市場需求。而現(xiàn)今，由于我國會計師事務所的現(xiàn)狀，以及外資企業(yè)逐步進入我國的情況，使得會計市場的競爭力逐步加大，所以我們應主動構建、積極發(fā)展我國的社會審計準則體系。

我國審計的理論和發(fā)展已初步形成，為獨立審計提供了良好的指導，但隨著政治和經(jīng)濟的發(fā)展，應用性理論研究的加強才是關鍵。這包括：第一，中國特色與國際公認的獨立審計的準則研究。第二，發(fā)展地位與我國審計理論基礎研究。第三，在我國獨立審計中目前的審計方式的運用研究。然而，我國在制定獨立審計準則時，是以國際公認為首要的，并且獨立審計的慣例一直是借鑒國際上的，為了讓我國與國際獨立審計相融合，為了制訂超前和可操作的準則，我們要做的第一件事是建立特別工作組起草草案的指導方針。有需要的，可以委托國內(nèi)外有關專家協(xié)助。草案起草完畢后將其提交到標準委員會，對每條逐一研究且加以評估，之后再將之公開聽各界意見和建議，若有必要也可舉辦聽證會。將草案反復多次的進行修正，最后把修正好的準則公告出來。對于某些審計事項，如國外有國內(nèi)沒有的，或國外沒有國內(nèi)有的獨立審計準則按照自家國情定制。及時修改那些不適合的準則，以適應業(yè)界和市場的需要，推進審計的發(fā)展，進而推進審計中介的服務內(nèi)容，好的內(nèi)容可放入獨立審計準則范疇內(nèi)，如會計咨詢、稅務代理，以及企業(yè)管理中的診斷服務類的業(yè)務都屬于這個范疇內(nèi)，這種在未來可以發(fā)展的高點，已屬于我國獨立審計范疇。若是相對獨立的，或變動頻繁但實際急需的規(guī)范，應采用靈活且變通的方式來用，以準則形式發(fā)布，且不通過其他方式，不過要滿足執(zhí)業(yè)需要，就要將準則的主要內(nèi)容放入其中，如《上市公司財務信息披露指南》等。

（二）加強審計職業(yè)道德教育，確保審計獨立性

我國的注冊會計師協(xié)會，在我國頒布了三個重要準則：一是《注冊會計師職業(yè)道德基本準則》；二是《注冊會計師繼續(xù)教育基本準則》；三是《質(zhì)量控制基本準則》。準則頒布到實施過程，這些制定的基本的要求規(guī)范對注冊會計師應對職業(yè)道德等是一種跨進。目前，我們所需要的是想法上的贊同和以身作則的審計人員。還有在高等教育課程中，缺少單獨職業(yè)道德教育課程，涉及這方面內(nèi)容的其他課程也不多，在研究案例、討論的其他問題中涉及這方面的也不多。

在這方面考試科目、審計人員的其他繼續(xù)教育中，職業(yè)道德方面的內(nèi)容也沒多少，所以，在我國開設審計職業(yè)道德課程是重中之重，在高等教育的課程和繼續(xù)教育的活動中都要開設。它將提高審計人員的素質(zhì)，提高審計人員的職業(yè)道德水準。另外，擁有特殊性的獨立審計，會成為道德的倡導者，獨立審計的責任，是政府賦予的，維系道德是注冊會計師應該承擔的責任和義務。

（三）拓寬社會審計的領域解決規(guī)模層次問題

企業(yè)在以后的市場經(jīng)濟中，經(jīng)營方式、籌集資金渠道和組織結構都在變化，資產(chǎn)所有者等人，只要與個人的利益相關，都會關注企業(yè)信息并加以利用。想全面的了解企業(yè)的財務狀況，是需要有審計知識的專業(yè)審計人員對企業(yè)進行審計并給出合理的評價，使企業(yè)資產(chǎn)所有者對企業(yè)進行好的預算和決策。

會計師事務所有很大的優(yōu)勢，他們可以利用自己的資源和知識，為許多客戶提供服務，包括會計稅務代理、人力資源評價與應用、投資融資咨詢、稅務申報，以及診斷管理服務的評價。擴大上述服務的優(yōu)勢，一是，通過相關的會計服務，會計師事務所能夠相應的減少自身的競爭壓力；二是，讓會計師事務所信息資源等積累的越來越豐富，并逐步掌握更多相關的政策法規(guī)，了解企業(yè)具體的運作方式以及企業(yè)如何建立的信息資源庫，提高會計師事務所整體專業(yè)水平。

（四）努力提升執(zhí)業(yè)能力

擴展國內(nèi)國外會計師事務所的相互交流，將好的請進來，并培養(yǎng)年輕人走出去，以這兩條為原則，努力提升注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平，改變我國社會審計落后的局面，所以選用“請進來”、“走出去”，具有長久的意義。

1.“請進來”。是我國通過與國外會計師合作合資共同辦理會計師事務所，將國際上知名的注冊會計師請進我國，為我們培訓講解執(zhí)業(yè)注冊會計師等各方面的專業(yè)知識理論并帶領我們進行實踐操作。

2.“走出去”。即和國外的會計師事務所合作，挑選我國專業(yè)知識豐富、審計業(yè)務水平高以及執(zhí)業(yè)能力強的注冊會計師，鼓勵對其進行培訓，到國際成員精英所去歷練。有條件的事務所或注冊會計師個人，也可以走出國門邁向國際，到世界會計市場中參與競爭。

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[責任編輯：潘洪志]