陶欣欣

摘要：原油倉儲企業(yè)是進行原油存儲的單位，其固定資產(chǎn)為原油倉儲罐，伴隨我國營改增的全面擴圍，原油倉儲企業(yè)原本涉及的營業(yè)稅全部改征增值稅，對于原油倉儲企業(yè)而言，營改增實施后，其所進行的增值稅核算與管理面臨著較大的機遇與挑戰(zhàn)，需要原油倉儲企業(yè)結(jié)合實際情況，加強增值稅稅務(wù)管理，以不斷優(yōu)化稅務(wù)管理，有效控制納稅風(fēng)險，進而對稅務(wù)籌劃建立較好的基礎(chǔ)。本文首先說明了原油倉儲企業(yè)的業(yè)務(wù)屬性及其面對的上下游客戶，進而結(jié)合增值稅具體要求，闡明原油倉儲企業(yè)的稅務(wù)主要內(nèi)容及其存在的主要問題，以此為基礎(chǔ)，提出原油倉儲企業(yè)增值稅管理的主要措施。

關(guān)鍵詞：原油倉儲企業(yè)；增值稅；管理

原油倉儲企業(yè)是我國原油經(jīng)濟發(fā)展中的重要企業(yè)，倉儲業(yè)務(wù)連接著原油進口、原油裝卸、原油交割、原油運輸、原油加工等原油經(jīng)濟業(yè)務(wù)，是物流中間環(huán)節(jié)，作用十分明顯。在我國全面實施增值稅的基礎(chǔ)上，原油倉儲企業(yè)由原來的營業(yè)稅改征增值稅，在稅務(wù)管理方面難度逐步加大，同時，由于原油倉儲連接不同行業(yè)，又為原油倉儲企業(yè)增值稅管理提供了較大的空間，需要原油倉儲企業(yè)提高認(rèn)識，并結(jié)合實際情況，不斷加強增值稅管理，有效防范納稅風(fēng)險，促進企業(yè)稅務(wù)管理能力與水平的提升。

一、原油倉儲企業(yè)業(yè)務(wù)屬性與增值稅政策

（一）原油倉儲企業(yè)的主要功能

原油倉儲作為物流的中間環(huán)節(jié)，連接著港口碼頭、原油進口商、地方煉廠等企業(yè)，從其業(yè)務(wù)屬性和主要功能上看，主要有以下三方面功能：一是中轉(zhuǎn)儲存功能，作為生產(chǎn)商的倉儲設(shè)施，為生產(chǎn)商提供原料、定期轉(zhuǎn)至中轉(zhuǎn)、產(chǎn)品外運等；二是作為進出口配套基地設(shè)施，為從事石化產(chǎn)品貿(mào)易的客戶提供裝卸大型船只的服務(wù)；三是作為石化產(chǎn)品的期貨交易所的指定配套油庫，為期貨的實物交割提供儲存、裝卸服務(wù)。

（二）原油倉儲企業(yè)增值稅主要要求

原油倉儲企業(yè)主要業(yè)務(wù)為倉儲業(yè)務(wù)，倉儲業(yè)務(wù)作為物流輔助業(yè)務(wù)，其增值稅稅率為6%。同時，如果原油倉儲企業(yè)將原油罐租賃出去，則其業(yè)務(wù)為不動產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)，增值稅稅率為11%。而在實施營業(yè)稅征收政策下，無論是倉儲業(yè)務(wù)，還是租賃業(yè)務(wù)，其營業(yè)稅率均為5%。這是原油倉儲的銷項稅方面。進項稅方面，原油倉儲企業(yè)的進項稅主要來自于原油儲罐建設(shè)的進項稅抵扣，由于原油倉儲罐在材質(zhì)上要求較高，其造價一般以億元計量，因此其進項稅額相對較大，是原油倉儲企業(yè)的主要進項稅來源。

二、原油倉儲企業(yè)增值稅管理的主要問題

（一）原油倉儲企業(yè)增值稅基礎(chǔ)管理需進一步加強

增值稅相較于營業(yè)稅，無論是會計核算，還是發(fā)票稅務(wù)管理，都相對復(fù)雜，難度提升。倉儲業(yè)是我國營改增的第一批擴圍營業(yè)稅業(yè)務(wù)，到目前為止，已有較長的一段時間。但在增值稅基礎(chǔ)管理方面仍然有較大的提升空間。在當(dāng)前的稅務(wù)管理環(huán)境下，我國稅制改革仍在逐步深入，如在發(fā)票開具方面剛剛出臺的新政策，對發(fā)票開具提出了新的要求，但有的原油倉儲企業(yè)沒有及時跟蹤增值稅管理新政策，在增值稅涉及發(fā)票管理環(huán)節(jié)較為松散，容易造成管理漏洞。還有的原油倉儲企業(yè)認(rèn)為增值稅管理并不重要，沒有建立相應(yīng)的制度，使得稅務(wù)管理混亂，埋下隱患。

（二）原油倉儲企業(yè)增值稅風(fēng)險管理需進一步提升

增值稅是我國重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，也是國家各級財政收入的主要組成部分，因此增值稅也是國家稅務(wù)稽查部門的稽查重點。增值稅風(fēng)險管理是原油倉儲企業(yè)增值稅管理的重要工作。在原油倉儲企業(yè)具體稅務(wù)管理實踐中，有的原油倉儲企業(yè)沒有將增值稅法律法規(guī)貫穿入企業(yè)的業(yè)務(wù)鏈條之中，僅僅是財務(wù)人員了解相關(guān)規(guī)定，而在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)缺乏宣貫，使得相關(guān)管理容易造成不必要的麻煩。也有的原油倉儲企業(yè)沒有建立增值稅自查機制，在合同稅務(wù)風(fēng)險管理方面缺乏稅務(wù)審查，容易造成稽查風(fēng)險。

（三）原油倉儲企業(yè)增值稅籌劃管理需進一步加強

從稅率上來看，原油倉儲企業(yè)的稅率上升了一個百分點，如果沒有足夠進項稅抵扣的話，原油倉儲企業(yè)的稅負(fù)是上升的。對于原油倉儲企業(yè)而言，其上游企業(yè)一般包括原油儲罐的建造企業(yè)、安全保障企業(yè)、材料供應(yīng)商等，下游企業(yè)一般包括地方煉廠、原油采購商等。在營改增全面擴圍后，建筑業(yè)、現(xiàn)代物流服務(wù)業(yè)都實施了增值稅，其政策相對復(fù)雜，需要原油倉儲企業(yè)結(jié)合自身實際，加強增值稅籌劃管理。如原油倉儲罐的建造商選擇方面，對其開具發(fā)票的要求，都將直接影響原油倉儲企業(yè)的增值稅稅負(fù)率，進而影響企業(yè)利潤。

三、加強原油倉儲企業(yè)增值稅管理的主要措施

（一）加強原油倉儲企業(yè)增值稅基礎(chǔ)管理

原油倉儲企業(yè)應(yīng)結(jié)合我國增值稅管理相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合自身實際情況，建立原油倉儲企業(yè)增值稅管理辦法，明確其倉儲、租罐、儲罐建設(shè)等相關(guān)業(yè)務(wù)的增值稅管理流程；建立發(fā)票管理辦法，明確企業(yè)發(fā)票申請、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票開具、發(fā)票儲存留檔等制度要求，做好相關(guān)業(yè)務(wù)留痕。同時，原油倉儲企業(yè)應(yīng)提高對增值稅管理的重視程度，確保增值稅基礎(chǔ)管理扎實。

（二）加強原油倉儲企業(yè)增值稅風(fēng)險管理

原油倉儲企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識增值稅管理所面臨的稅務(wù)稽查風(fēng)險，在企業(yè)全員范圍內(nèi)開展增值稅法律法規(guī)的宣貫，提高全體人員的增值稅風(fēng)險管控意識，將增值稅管理納入原油倉儲企業(yè)內(nèi)部控制管理，加強風(fēng)險點梳理與控制活動制定實施。同時，原油倉儲企業(yè)應(yīng)建立增值稅持續(xù)學(xué)習(xí)和自查機制，掌握政策法規(guī)變化情況，并加強過程自查與控制。

（三）加強原油倉儲企業(yè)增值稅籌劃管理

稅務(wù)籌劃是原油倉儲企業(yè)增值稅管理的高階工作，也是必要工作。原油倉儲企業(yè)應(yīng)結(jié)合其所處產(chǎn)業(yè)鏈的位置，細分上游與下游產(chǎn)業(yè)鏈企業(yè)，將增值稅相關(guān)政策融合在一起，實施相關(guān)稅務(wù)籌劃工作，應(yīng)重點關(guān)注進項稅測算、銷項稅稅率、產(chǎn)業(yè)鏈連貫等內(nèi)容，將稅金測算納入原油倉儲企業(yè)各項經(jīng)營決策的考慮因素，促進原油倉儲企業(yè)增值稅籌劃管理提升，有效降低增值稅稅負(fù)，實現(xiàn)原油倉儲企業(yè)稅務(wù)管理創(chuàng)效創(chuàng)質(zhì)。

（作者單位：煙臺港集團有限公司）endprint