曹文莉+邵敏

摘要：新修訂的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》分別于2012年4月1日和2013年1月1日起開始施行。為更好地推進(jìn)有關(guān)財務(wù)規(guī)則和會計制度在西安市的有效執(zhí)行，課題組通過問卷調(diào)查、座談及實際走訪調(diào)查等方式，調(diào)查到西安市事業(yè)單位在執(zhí)行有關(guān)規(guī)則和制度的過程中既出現(xiàn)了值得總結(jié)推廣的經(jīng)驗做法，同時也存在著不同方面的問題，諸如：財務(wù)人員配備不足、預(yù)算管理弱化、資產(chǎn)管理效率較低、會計核算處理不合規(guī)、內(nèi)控制度有待完善、檔案管理不規(guī)范等問題。經(jīng)分析，課題組認(rèn)為導(dǎo)致這些問題出現(xiàn)的原因既有思想意識方面的，也有機(jī)制、制度以及人員能力等方面的原因?；诖苏n題組提出了以意識引導(dǎo)和培養(yǎng)為主線，從加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，強化預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、會計核算、檔案管理等方面入手，采用制度宣傳，編制業(yè)務(wù)指導(dǎo)手冊、總結(jié)典型案例引導(dǎo)單位及人員開展工作等方式，提出綜合解決方案，從而推進(jìn)我市事業(yè)單位的財務(wù)管理和會計核算工作進(jìn)一步規(guī)范化，進(jìn)而強化財政資金的管理，提升財政資金的使用績效。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)規(guī)則；會計制度；經(jīng)驗；問題

為了進(jìn)一步加強事業(yè)單位財務(wù)管理、規(guī)范事業(yè)單位會計核算，財政部相繼發(fā)布了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》、《事業(yè)單位會計制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和《會計檔案管理辦法》，上述重大改革舉措兼顧了事業(yè)單位財務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本、內(nèi)控、檔案管理等方面管理的需求，將促使事業(yè)單位的財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況、內(nèi)部控制和檔案管理得到更為全面、真實、合理的監(jiān)督和管理，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量、加強財政對事業(yè)單位的科學(xué)化、精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。

一、調(diào)研背景、目的及意義

近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化，事業(yè)單位體制改革逐步推進(jìn)，對事業(yè)單位的預(yù)算管理和財務(wù)管理都提出了更多、更高的要求。事業(yè)單位新規(guī)則、新制度出臺后，西安市財政局在全市范圍內(nèi)進(jìn)行了廣泛宣傳，依據(jù)新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》的要求，制定周密詳盡、切實可行的制度實施工作方案，截止目前，新的財務(wù)規(guī)則和會計制度在全市范圍內(nèi)事業(yè)單位已執(zhí)行了三年。

三年來，在財務(wù)規(guī)則和會計制度的貫徹落實中，事業(yè)單位積累了一些值得借鑒的經(jīng)驗及好的做法，需要進(jìn)一步總結(jié)、提煉和推廣。同時，一些事業(yè)單位因為現(xiàn)實條件的制約或其他原因，在財務(wù)管理工作和會計核算方面存在著方方面面的問題和不足，需要調(diào)查分析，找出解決思路和方法，不斷改進(jìn)完善。為此，我們針對西安市所轄的不同區(qū)域和不同行業(yè)的事業(yè)單位進(jìn)行了大量調(diào)研，掌握了《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》的實際執(zhí)行情況，客觀了解了不同類型事業(yè)單位在執(zhí)行新財務(wù)規(guī)則和財務(wù)制度中所存在的普遍性問題，并提出解決問題的可行性思路和措施；促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理和會計核算工作更加地科學(xué)和規(guī)范。

二、事業(yè)單位財務(wù)工作現(xiàn)狀

課題組通過問卷調(diào)查、座談以及實際走訪在一定程度上了解到了新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計制度》及有關(guān)其他方面財務(wù)工作的實際執(zhí)行情況。通過對調(diào)研數(shù)據(jù)的對比分析和總結(jié)，認(rèn)為西安市在新規(guī)則及制度執(zhí)行方面呈現(xiàn)出以下幾個方面的特點。

（一）新制度的執(zhí)行率較高

（見圖1）

通過對調(diào)查問卷的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，新財務(wù)規(guī)則的執(zhí)行率為97.8%、國庫集中支付制度的執(zhí)行率為83.6%、公務(wù)卡管理制度的執(zhí)行率為83.1%、收支兩條線的執(zhí)行率為98%，新的財務(wù)規(guī)則所涉及的有關(guān)管理思想和具體要求在各級、各地的事業(yè)單位財務(wù)工作中得到了貫徹和落實。

（二）事業(yè)單位對財會工作的重視程度有所提高

調(diào)研了解到，隨著近年來財政部門各種方式的宣傳，不同形式的財政專項檢查、財經(jīng)紀(jì)律檢查和績效評價等專項工作的不斷開展，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及管理層已逐步認(rèn)識到了財會工作的重要性，意識到了財務(wù)工作對單位各項業(yè)務(wù)的保障作用，采取了一定措施支持和配合財會工作，促使財務(wù)規(guī)則、會計制度和有關(guān)制度的推廣和實施。

（三）財會人員的工作強度逐年加大

調(diào)研了解到，目前各事業(yè)單位財會人員的配備十分有限，61.11%的單位僅有2人，出納會計各一名。個別單位甚至沒有專職財會人員，由其他崗位人員兼任。事業(yè)單位財會人員為了滿足工作需求，經(jīng)常加班，工作強度逐年加大、壓力不斷增大。

三、制度執(zhí)行過程中存在的問題及其原因分析

（一）執(zhí)行中存在的問題和不足

1.會計人員配備和專業(yè)知識不足，職業(yè)危機(jī)感缺乏

一是會計人員配備和專業(yè)知識不足。調(diào)查問卷顯示，3.7%的單位僅有一名會計人員；61.11%的單位僅有2名財務(wù)人員，出納會計各1名；20.38%的單位有3名財務(wù)人員，增設(shè)了一個會計主管崗位。關(guān)于財務(wù)人員的專業(yè)知識水平，25.9%的單位沒有中級會計師，53.7%的單位僅有1名中級會計師，16.6%的單位有2名中級會計師，僅有24%的單位有1名高級會計師。二是職業(yè)危機(jī)感缺乏。座談中了解到，大部分事業(yè)單位財務(wù)人員普遍存在職業(yè)認(rèn)同感較低，從業(yè)意愿不高的現(xiàn)象，缺乏職業(yè)危機(jī)感，在工作中主觀能動性較差，遇到工作難題，不思考、不想辦法，推脫思想嚴(yán)重；對待份內(nèi)工作無法提出改進(jìn)完善的建議，僅僅是應(yīng)付性完成即可，工作質(zhì)量較低。三是自主學(xué)習(xí)動力不足。調(diào)研中了解到，財務(wù)人員自主學(xué)習(xí)的意愿低、動力不足，僅僅為了從業(yè)資格證的年檢而被動參加每年的會計人員繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，很大程度上制約了事業(yè)單位財務(wù)及業(yè)務(wù)工作高水平的開展。

2.預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱，預(yù)算執(zhí)行效果不佳

調(diào)查問卷統(tǒng)計的有關(guān)預(yù)算管理方面的信息如表1所示：

一是預(yù)算編制流程不合理。部分事業(yè)單位在實際編制預(yù)算時根據(jù)財政部門的安排和布置編制，未與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行充分溝通；在預(yù)算審批之后，未對預(yù)算進(jìn)行分解，使得預(yù)算與實際業(yè)務(wù)開展出現(xiàn)兩張皮，導(dǎo)致預(yù)算調(diào)整現(xiàn)象普遍存在。二是特殊業(yè)務(wù)預(yù)算無法將事權(quán)與財權(quán)匹配。對于跨年度項目或質(zhì)保金等特殊業(yè)務(wù)預(yù)算，在立項年度一次性按項目所需全部資金進(jìn)行預(yù)算，預(yù)算年度結(jié)束時會導(dǎo)致兩種情況發(fā)生：一種情況是雖然預(yù)算年度結(jié)束，但業(yè)務(wù)尚未完成或尚在質(zhì)保期內(nèi)，擔(dān)心資金一旦被收回而不再返還，無法支付相關(guān)費用，便將資金全部支付對方，在后續(xù)業(yè)務(wù)開展中帶來很大風(fēng)險；另一種情況是預(yù)算年度結(jié)束時資金被財政收回后，業(yè)務(wù)完成需要實際支付時，又無資金可付，影響業(yè)務(wù)正常開展。三是預(yù)算執(zhí)行效果沒有較好總結(jié)。（見圖2）endprint

通過調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)，僅有22%的單位對預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行了分析評價，對預(yù)算編制和執(zhí)行中存在的問題進(jìn)行過總結(jié)。78%的單位沒有對年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析、評價和總結(jié)，無法評判預(yù)算的執(zhí)行效果。

3.資產(chǎn)管理不規(guī)范，資產(chǎn)安全存在隱患

一是未按規(guī)定及時對資產(chǎn)進(jìn)行盤點。從圖3中可以看出，對于現(xiàn)金盤點業(yè)務(wù)，當(dāng)天盤點的僅有35.3%，未按規(guī)定全部做到日清月結(jié)；單位銀行存款賬與銀行賬目的對賬，當(dāng)月對賬的86%，季度和半年對賬的僅為6%，未對賬的比例高達(dá)14%；存貨的年盤點率為84.5%、固定資產(chǎn)年盤點率為89%，還有10%以上的單位在年末未進(jìn)行固定資產(chǎn)盤點。二是資產(chǎn)長期掛賬。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，對于應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等資產(chǎn)，由于單位的跟蹤管理和實物交接不及時，導(dǎo)致各級單位不同程度存在長期掛賬的現(xiàn)象，且缺乏有效的解決手段。

4.會計核算不規(guī)范

一是科目設(shè)置不合理。在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，在實施過程中技術(shù)人員財務(wù)知識或財務(wù)人員技術(shù)知識欠缺，一些單位的會計科目及輔助核算項目設(shè)置的不科學(xué)、不合理。如，有些事業(yè)單位在設(shè)置“財政補助收入”科目時，未按照制度的要求對其二級明細(xì)科目“項目支出”分項目進(jìn)行明細(xì)核算，而是統(tǒng)一記在項目支出下，使得各專項項目的資金產(chǎn)生混淆；二是會計結(jié)賬不規(guī)范。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位未按制度規(guī)定進(jìn)行月度結(jié)賬，只進(jìn)行年末結(jié)賬，看不到每月收支結(jié)轉(zhuǎn)的詳細(xì)情況，不利于進(jìn)行財務(wù)分析；同時出現(xiàn)錯誤時，不能快速及時查找原因，給會計核算的準(zhǔn)確性和信息質(zhì)量帶來一定影響。三是部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不完整。調(diào)研中了解到，事業(yè)單位對一些特殊、新增加、新舊制度規(guī)定差異較大的業(yè)務(wù)在賬務(wù)處理時不完整。調(diào)查問卷統(tǒng)計顯示，單位未計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的比率高達(dá)73%和86%。（見圖4）

5.管理制度不健全，內(nèi)部控制存在風(fēng)險

一是未嚴(yán)格執(zhí)行《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》。多數(shù)單位未按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的具體要求，對本單位的具體業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行風(fēng)險識別和分析，從而建立起運行有效、管控到位的內(nèi)部控制體系。二是電子賬務(wù)處理的備份管理不規(guī)范。多數(shù)事業(yè)單位的會計管理制度中，未涉及關(guān)于電子賬務(wù)系統(tǒng)管理的相關(guān)規(guī)定，增加了電子賬務(wù)信息管理的安全隱患。三是會計處理中的密碼設(shè)置存在隱患。為了使日常業(yè)務(wù)處理簡單便捷，許多單位不同財務(wù)人員使用的財務(wù)軟件，設(shè)置通用的密碼，這就意味著不同會計人員的權(quán)限設(shè)置形同虛設(shè)，給單位資產(chǎn)和財務(wù)信息的安全帶來很大隱患。

6.會計檔案管理不規(guī)范，存在漏洞

一是電子賬務(wù)管理存在漏洞。部分單位未及時對電子賬套進(jìn)行備份，備份賬套和原賬套未保存在不同的電腦或存儲介質(zhì)中，對于電子賬套備份隨意存放，隨意借用。二是紙質(zhì)檔案歸檔不及時。個別單位對已登完賬的原始憑證和記賬憑證不及時整理歸檔，而是隨意擺放在財務(wù)部門辦公室的角落里。三是保管到期的會計檔案資料交接程序不明了。一些單位由于成立時間久遠(yuǎn)，形成的大量會計檔案資料早已超過會計檔案保管期限，仍保管在單位內(nèi)部，無法移交到專門的檔案管理部門。

（二）問題產(chǎn)生的原因

1.單位及領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)工作認(rèn)識存在偏差

一是存在重業(yè)務(wù)輕財務(wù)的思想，約束和影響了單位業(yè)務(wù)的開展。有的單位或領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財務(wù)工作就是記記賬、發(fā)發(fā)錢，沒什么重要的，存在較為嚴(yán)重的重業(yè)務(wù)輕財務(wù)的思想。二是對財務(wù)工作重視程度不夠，存在財務(wù)崗位長期缺編的現(xiàn)狀。單位領(lǐng)導(dǎo)對于財務(wù)工作的不重視，一些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財務(wù)工作沒什么可干的，不需要過多的人員配備，也無需具備專業(yè)技能；有的單位為了湊數(shù)，將無從業(yè)資格證的、不具備財務(wù)專業(yè)知識的人員放在財務(wù)崗位上。三是對財務(wù)工作理解不到位，增加了工作難度。由于單位領(lǐng)導(dǎo)不理解和不支持，導(dǎo)致財務(wù)人員看不到財務(wù)工作的價值，得過且過。

2.內(nèi)控制度建設(shè)宣傳不到位

一是內(nèi)控制度建設(shè)宣傳不到位。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度的建設(shè)只停留在單位領(lǐng)導(dǎo)和個別部門，沒有在單位的所有人員中進(jìn)行深入的宣傳，讓大家理解內(nèi)控制度建設(shè)對預(yù)防風(fēng)險的重要性；也未形成單位人人關(guān)心、全員參與的氛圍。二是內(nèi)部控制建設(shè)的全員參與性不夠。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)事業(yè)單位對內(nèi)部控制制度的建設(shè)只停留在單位領(lǐng)導(dǎo)和個別部門，沒有樹立內(nèi)部控制要求全員參與、人人有責(zé)的理念。

3.財務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)知識技能有待提升

一是主動工作積極性不足。很多單位的財務(wù)人員只能根據(jù)財政部門和上級主管部門的要求完成既定的工作，至于為什么要這樣去做，怎樣才能做的更好，很少有人去主動思考。工作中遇到問題自主學(xué)習(xí)解決的動力不足，往往選擇退縮和延遲或者是打折處理。二是主動參與管理和服務(wù)意識不強。在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，財務(wù)人員在管理職能方面比較欠缺，具體就表現(xiàn)在會計明細(xì)科目設(shè)置不到位，導(dǎo)致財政預(yù)算管理和單位業(yè)務(wù)管理所需的有關(guān)數(shù)據(jù)無法從賬務(wù)資料中加以獲取。三是專業(yè)知識和專業(yè)技能不高。財務(wù)人員在工作中未能按照制度規(guī)定和要求去完成某些工作，或者對于上級部門的文件精神和由于會計改革帶來的會計工作處理的新變化，不能很好理解和掌握，降低了財務(wù)工作的質(zhì)量，弱化了財務(wù)工作的服務(wù)效果。

4.檔案移交和銷毀渠道不暢

目前，很多事業(yè)單位由于規(guī)模有限，均未設(shè)立專門的檔案管理部門，財務(wù)檔案基本都在財務(wù)部門保管。但財務(wù)部門地方有限，無法有效滿足檔案管理的切實需求，又無法將已過單位保管期限的檔案移交到地方性檔案保管機(jī)構(gòu)，這就致使事業(yè)單位的檔案保管工作陷入了兩難的境地。

四、解決問題的思路和建議

（一）強化培訓(xùn)渠道和手段的創(chuàng)新，提升單位負(fù)責(zé)人和財會人員的專業(yè)水平endprint

1.財政部門著重從宏觀層面上創(chuàng)新培訓(xùn)模式和培訓(xùn)手段，提高培訓(xùn)質(zhì)量

一是多途徑舉辦專項培訓(xùn)，強化對單位負(fù)責(zé)人財務(wù)意識的引導(dǎo)和培養(yǎng)；舉辦單位負(fù)責(zé)人財經(jīng)法規(guī)和會計制度的專題培訓(xùn)、專題講座和報告會；進(jìn)行財務(wù)工作優(yōu)秀案例分享，進(jìn)行會計違法案件的警示教育。二是多渠道構(gòu)建學(xué)習(xí)平臺，方便財務(wù)人員自主學(xué)習(xí)。擬定學(xué)習(xí)內(nèi)容和計劃，通過在線考試的方式，監(jiān)督學(xué)習(xí)效果；開發(fā)手機(jī)APP或微信公眾號，利用微信或QQ等即時聊天軟件，建立財務(wù)人員在線交流平臺。三是多方式引導(dǎo)財會人員提升職業(yè)認(rèn)同感和榮譽感。創(chuàng)建財會人員業(yè)務(wù)提升和職業(yè)晉升的渠道；加大財會人員評優(yōu)表彰力度，落實漲工資、療養(yǎng)等獎勵措施；舉辦先進(jìn)人物事跡報告會，提升財會人員的職業(yè)認(rèn)知水平和職業(yè)自豪感。四是多角度提煉先進(jìn)理念和工作經(jīng)驗，供財會人員學(xué)習(xí)借鑒。

2.事業(yè)單位著重從微觀層面強化全員的財務(wù)意識

全力支持單位負(fù)責(zé)人和財務(wù)人員參加財政部門舉辦的各項培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)；引導(dǎo)和培養(yǎng)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)人員財務(wù)意識及財務(wù)人員服務(wù)意識；強調(diào)財務(wù)部門增強服務(wù)意識，與業(yè)務(wù)部門多聯(lián)系多溝通，爭取得到業(yè)務(wù)部門的理解，提升財務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量；組織財務(wù)人員對財務(wù)工作進(jìn)行經(jīng)常性地總結(jié)，優(yōu)化財務(wù)業(yè)務(wù)處理流程，減少重復(fù)環(huán)節(jié)，提高工作效率。

3.多部門聯(lián)動優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)人員配備及職稱結(jié)構(gòu)

一是配備足夠的會計人員。建議由人力資源和社會保障部門、財政部門以及事業(yè)單位形成一個聯(lián)動工作機(jī)制，明確事業(yè)單位財務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置以及財務(wù)人員的數(shù)量配備要求，精確了解各事業(yè)單位目前財務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置和財務(wù)人員配備情況，并針對不同事業(yè)單位的具體情況，按照會計法的有關(guān)規(guī)定，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)、配置足夠的會計人員，滿足開展日常會計工作的要求。二是優(yōu)化會計職稱結(jié)構(gòu)。建議財政部門及事業(yè)單位制定相應(yīng)的獎勵措施，鼓勵財務(wù)人員通過學(xué)習(xí)考取會計系列不同等級的專業(yè)職稱，提升業(yè)務(wù)能力；創(chuàng)造條件，促進(jìn)職稱晉升，落實職稱待遇，不斷優(yōu)化會計職稱結(jié)構(gòu)，提升持有會計職稱資格財務(wù)人員的比例。

（二）強化預(yù)算管理，提升預(yù)算執(zhí)行效果

1.強化財政部門對事業(yè)單位預(yù)算工作的指引

一是財政部門建立預(yù)算工作細(xì)則，促進(jìn)預(yù)算管理規(guī)范化。建議財政部門吸收高校教師、注冊會計師、會計領(lǐng)軍人才和企事業(yè)單位管理會計實務(wù)工作者進(jìn)行研討，擬定一套適合我市具體情況、具有可操作性的流程細(xì)則，引導(dǎo)事業(yè)單位按照標(biāo)準(zhǔn)流程和要求開展預(yù)算管理工作；二是扎實推進(jìn)預(yù)算管理優(yōu)秀案例的收集、整理和宣傳工作。建議財政部門可以廣泛開展預(yù)算管理優(yōu)秀案例的征集、討論、篩選以及整理工作，逐步建立起我市的預(yù)算管理應(yīng)用案例庫。

2.事業(yè)單位采取有效措施，促進(jìn)預(yù)算管理工作的精細(xì)化程度

一是加強財務(wù)部門同業(yè)務(wù)部門之間的溝通。財務(wù)部門必須同業(yè)務(wù)部門就預(yù)算進(jìn)行充分地溝通，覆蓋預(yù)算編制過程、預(yù)算目標(biāo)分解、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算評價的全過程。二是合理確定預(yù)算的績效目標(biāo)。根據(jù)單位業(yè)務(wù)工作的實際特點，合理確定各項績效目標(biāo)，明確單位業(yè)務(wù)努力的方向，為后續(xù)開展預(yù)算績效評價工作提供依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。三是選用合適的預(yù)算編制方法體系。事業(yè)單位針對業(yè)務(wù)的不同特點采用不同的預(yù)算編制方法，編制財務(wù)預(yù)算，提升預(yù)算對于業(yè)務(wù)的引領(lǐng)、規(guī)范和管理。四是注重預(yù)算目標(biāo)的分解和宣傳。預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，必須在單位層面對預(yù)算整體目標(biāo)進(jìn)行逐層分解，做好分層目標(biāo)的下達(dá)和宣傳工作；五是加強預(yù)算績效自評工作。在預(yù)算執(zhí)行完畢后，將預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與最初預(yù)算績效目標(biāo)指標(biāo)值進(jìn)行對比，分析預(yù)算執(zhí)行的績效情況，促進(jìn)預(yù)算管理。

（三）強化資產(chǎn)管理，提升資產(chǎn)使用效益

1.財政部門應(yīng)建立資產(chǎn)定期清查和清理機(jī)制

財政部門作為全市財政工作的管理部門，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)管理的要求，建立資產(chǎn)定期清查和清理機(jī)制，指導(dǎo)和要求事業(yè)單位定期針對不同的資產(chǎn)進(jìn)行全面或是專項清查，以掌握我市國有資產(chǎn)的整體情況及具體單位的資產(chǎn)配置情況，加強資產(chǎn)的安全性管理，合理調(diào)整資產(chǎn)配置，提升資產(chǎn)的使用效率。另外，建立關(guān)于資產(chǎn)報廢、毀損、調(diào)撥和捐贈等特殊業(yè)務(wù)的相關(guān)處理辦法，為事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的處理提供便捷途徑，進(jìn)一步促使事業(yè)單位資產(chǎn)賬實相符。

2.事業(yè)單位應(yīng)加強資產(chǎn)的日常管理

一是制定資產(chǎn)清查專門制度，消除資產(chǎn)安全隱患。建立資產(chǎn)清查制度，要求財務(wù)人員和資產(chǎn)保管人員定期或不定期按照制度進(jìn)行資產(chǎn)清查，進(jìn)行賬實核對。針對賬實不符的清查結(jié)果，認(rèn)真查找原因，采取有效措施，及時予以處理。二是加強往來款項管理，及時清理長期掛賬。對于單位的往來款項，編制賬齡分析表，對每項往來款項形成的原因、過程、金額和賬齡情況熟悉掌握。定期與債權(quán)人或債務(wù)人聯(lián)系，及時清理往來款項，不積累、不增加。對于超過三年以上的往來款項，按照有關(guān)規(guī)定，制定清理方案，上報資產(chǎn)管理部門審批，解決長期掛賬的難題。

（四）強化會計核算，提升會計處理的準(zhǔn)確性

1.梳理單位財務(wù)業(yè)務(wù)流程

建議事業(yè)單位財務(wù)部門針對各項財務(wù)工作，認(rèn)真梳理工作內(nèi)容和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，減少不必要的重復(fù)性工作，使財務(wù)業(yè)務(wù)流程更加清晰和明確；財務(wù)部門就這些業(yè)務(wù)流程采用不同的方式向業(yè)務(wù)部門人員進(jìn)行宣傳和講解，使得業(yè)務(wù)部門人員在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)的過程中以財務(wù)業(yè)務(wù)處理流程為指引，清楚了解有關(guān)業(yè)務(wù)的處理過程和所需資料，提升辦事效率，也增加對財務(wù)工作的理解。

2.合理擬定核算科目體系滿足單位內(nèi)外部管理需求

科學(xué)合理的科目設(shè)置能夠更便捷的提供單位內(nèi)、外部管理所需的各類財務(wù)數(shù)據(jù)，是有效開展會計核算的前提和基礎(chǔ)，是發(fā)揮管理職能的保障。事業(yè)單位按照制度的要求設(shè)定一級科目，按照各項管理需求擬定合理的各級明細(xì)科目和輔助核算，以滿足內(nèi)外管理的需求。

3.聘用中介機(jī)構(gòu)優(yōu)化單位電子賬套

聘用中介機(jī)構(gòu)幫助事業(yè)單位優(yōu)化電子賬套，設(shè)定結(jié)賬和報表編制的基本公式，完成財務(wù)報表和內(nèi)部管理所需報表的自動編制設(shè)定，確保會計核算和報表編制的準(zhǔn)確性，為單位的重大決策提供真實的數(shù)據(jù)資料。endprint

（五）扎實推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，提升內(nèi)控風(fēng)險防范效果

1.財政部門加強內(nèi)控建設(shè)指導(dǎo)和引導(dǎo)工作

一是組織專項調(diào)研了解我市事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)狀況。建議財政部門就事業(yè)單位單位的內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行專題調(diào)研。一方面總結(jié)內(nèi)控方面的一些典型案例；另一方面了解事業(yè)單位在內(nèi)控方面所存在的普遍問題，為日后工作改進(jìn)明確方向。二是組織專家建立內(nèi)控風(fēng)險識別規(guī)范指引。依據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的具體要求，針對單位層面和業(yè)務(wù)層面的具體要求，擬定詳細(xì)的風(fēng)險識別指引，指導(dǎo)事業(yè)單位參照指引開展內(nèi)控建設(shè)自評，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險點和空白點，為進(jìn)一步加強內(nèi)控管理打下基礎(chǔ)。三是建立內(nèi)控管理制度范本。財政部門可以根據(jù)內(nèi)部控制的基本思路和基本方法，制定有關(guān)內(nèi)部控制的制度范本，為事業(yè)單位在發(fā)現(xiàn)內(nèi)控風(fēng)險點后進(jìn)行參照，結(jié)合單位管理和業(yè)務(wù)的具體特點，指導(dǎo)事業(yè)單位完善內(nèi)控制度體系。

2.事業(yè)單位加強內(nèi)控日常管理

一是細(xì)化內(nèi)控風(fēng)險點檢測流程。參考財政部門制定的內(nèi)控風(fēng)險識別規(guī)范指引，結(jié)合單位具體情況逐條進(jìn)行分析，找出內(nèi)控風(fēng)險點的盲點，進(jìn)一步完善內(nèi)控制度建設(shè)的設(shè)計。借助第三方專業(yè)中介機(jī)構(gòu)的力量，開展內(nèi)部控制制度的自查工作，發(fā)現(xiàn)問題，有效解決問題，完善單位的內(nèi)部控制制度。二是加強內(nèi)控制度宣傳，增強制度執(zhí)行力。廣泛宣傳，采用會議、展板、短信、宣傳頁等各種方式營造濃厚氛圍，向單位全體人員廣泛宣傳財政部在行政事業(yè)單位中實施內(nèi)控的重要意義。單位負(fù)責(zé)人親自做內(nèi)部控制制度建設(shè)的動員，帶頭參與其中。詳細(xì)介紹制定內(nèi)部控制制度的初衷、目的和實施要求，明確單位各部門和全體人員都是內(nèi)控制度的執(zhí)行者和參與者，增強制度的執(zhí)行力，提升制度的執(zhí)行效果。

（六）強化會計檔案管理，提升會計檔案的利用價值

1.科學(xué)整理，及時歸檔。認(rèn)真學(xué)習(xí)《會計檔案管理辦法》，按照要求和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)整理原始憑證、記賬憑證，打印會計賬簿和各種會計報表，及時裝訂歸檔，保證會計檔案的安全完整。

2.制定合理的電子財務(wù)檔案保管和借閱管理制度。制定單位電子賬務(wù)處理形成的會計檔案歸檔制度，按要求進(jìn)行電子賬務(wù)處理的會計檔案的保管和歸檔，妥善保管存儲介質(zhì)。同時，制定單位會計檔案的借閱管理辦法，嚴(yán)格遵守借閱規(guī)定，認(rèn)真履行借閱手續(xù)，進(jìn)一步提升會計檔案的利用價值。

3.暢通檔案移交和銷毀的途徑。建議財政部門與檔案管理部門進(jìn)行溝通，按照新修訂的《會計檔案管理辦法》的要求，結(jié)合本單位實際情況，制定相關(guān)會計檔案的移交和銷毀制度，為各單位進(jìn)行財務(wù)檔案移交和銷毀建立渠道，減輕事業(yè)單位檔案保管的壓力。

（七）強化財務(wù)制度建設(shè)，提升日常財務(wù)工作水平

1.編制財務(wù)工作手冊。針對事業(yè)單位在賬務(wù)處理、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制以及檔案管理等日常工作中普遍存在的疑難問題和特殊問題，組織專家學(xué)者和實務(wù)工作者進(jìn)行調(diào)查、探討和研究，編制專門的財務(wù)工作手冊。以一問一答的方式、簡潔明了地闡釋問題產(chǎn)生的原因，給出針對性和可操作性較強的處理思路和解決辦法。印發(fā)至全市各事業(yè)單位，作為財務(wù)人員日常工作指南。

2.完善制度建設(shè)。對單位現(xiàn)有的財務(wù)制度進(jìn)行梳理，對于已經(jīng)不符合新制度要求的規(guī)定進(jìn)行修訂，對于制度中的空白，進(jìn)行補充完善。

隨著我國公共財政體制改革的不斷深入，事業(yè)單位體制改革的穩(wěn)步推進(jìn)，對于事業(yè)單位財務(wù)管理的要求越來越高。通過本課題的研究，面對問題，提出了從強化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、會計核算、內(nèi)部控制建設(shè)、檔案管理、等幾個方面入手，采取有力措施，進(jìn)一步提升事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和會計制度的執(zhí)行水準(zhǔn)，提升事業(yè)單位的財務(wù)管理水平，加強財政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理，促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)化發(fā)展。

（作者單位：曹文莉 西安中華會計函授學(xué)校；邵敏 延安大學(xué)西安創(chuàng)新學(xué)院）endprint