蔡碧紅 內(nèi)蒙古保監(jiān)局稽查處

車險手續(xù)費財務造假手法及識別手段探析

蔡碧紅 內(nèi)蒙古保監(jiān)局稽查處

一直以來，手續(xù)費惡性競爭始終是車險市場存在的沉疴痼疾，是行業(yè)的一個“老大難”問題。這個問題在商業(yè)車險費率改革后不但沒有好轉，反而有進一步惡化態(tài)勢。究其根源，主要是由于商車費改后引入了NCD系數(shù)（無賠款優(yōu)待系數(shù)），保險費率與出險次數(shù)掛鉤，車險小額賠付案件大幅減少，綜合賠付率隨之下降，保險機構為爭搶市場份額，轉而將賠付端節(jié)省的開支投入到銷售環(huán)節(jié)，導致車險手續(xù)費持續(xù)攀升。具體到手續(xù)費財務造假手法上，無外乎是在列支手續(xù)費之外，采用虛構經(jīng)濟事項的方式虛增業(yè)務及管理費用支出，從而套取資金變相補貼手續(xù)費，使公司的手續(xù)費支付表面上符合監(jiān)管標準和要求。細究其造假手法時，發(fā)現(xiàn)車險手續(xù)費財務造假手法也在逐步演變，手段日趨復雜，隱蔽性越來越強，查處難度越來越大。本文擬剖析財產(chǎn)險公司虛構經(jīng)濟業(yè)務方式進行手續(xù)費財務造假的基本手法及其各種演變情形，并就如何識別該類型的財務造假進行深入探討，以期對加強和改進保險監(jiān)管有所裨益。

一、手續(xù)費造假的基本邏輯

財產(chǎn)險公司車險手續(xù)費財務造假的目的其實非常明確，就是為了使公司在銷售端獲得競爭優(yōu)勢，使自己的保費收入保持高速增長態(tài)勢，擴大市場份額，爭取更好的業(yè)績。在此目標下，采取虛構經(jīng)濟業(yè)務的方式進行手續(xù)費財務造假，可以同時解決多個問題：一是在不考核承保利潤的情況下，公司的保費收入增速和規(guī)模將變得十分突出；二是在考核承保利潤的情況下，如果在業(yè)務規(guī)?？焖贁U張的同時還能貢獻一定的承保利潤，會給經(jīng)營管理人員帶來豐厚的利益回報，包括貨幣收入、職務升遷等方面；三是考慮了財務指標之間的關系，能保持財務費用指標的相對穩(wěn)健性，不容易引起內(nèi)部審計和外部監(jiān)管部門的注意。

在實際造假過程中，保險機構一般會根據(jù)每月商業(yè)車險和交強險保費收入規(guī)模，在按協(xié)議約定比例正常賬面列支手續(xù)費之外，計算出需要補貼的手續(xù)費金額，然后再分解到日常變動費用、人員績效工資和其他費用開支等財務費用明細科目中，由財務、人力資源、銷售和渠道管理等多個部門相互配合，具體實施。

二、手續(xù)費造假的手法及演變

虛構經(jīng)濟業(yè)務方式進行手續(xù)費財務造假涉及到的手法比較多，使用最多的有以下三種：

（一）虛構經(jīng)濟事項開支套取資金補貼手續(xù)費

通過虛構經(jīng)濟事項開支的方式進行手續(xù)費財務造假，這種方式最為簡單粗暴，只需要從熟識的各類商品和服務供貨商那里購買發(fā)票即可，額外成本是需要負擔開發(fā)票稅點和開票好處費。實踐中，常見的虛構經(jīng)濟事項開支方式有虛列辦公用品、電腦耗材、車輛燃油費和修理使用費等幾種，保險機構財務會計人員也相應變成了“公雜耗材會計”“油條會計”和“修車會計”。但是，由于上述經(jīng)濟事項開支與保險機構業(yè)務經(jīng)營活動之間缺少較為明顯的關聯(lián)和正相關性，業(yè)務開支太大就不符合事物發(fā)展的內(nèi)在邏輯和客觀規(guī)律，加之操作方式較為單一，因此比較容易被識別對于保險機構來說風險較大。

（二）虛構人員績效工資套取資金補貼手續(xù)費

通過虛構人員績效工資支出的方式進行手續(xù)費財務造假，這種方式相對復雜繁瑣，不但需要跟領取績效工資的人員簽訂勞動合同，而且還需要配套出臺一套績效工資考核發(fā)放辦法，同時要其主動聲明放棄領取“五險一金”，不承諾放棄或無法放棄的，還要替其繳納“五險一金”，再把多繳的部分由領取人進行繳回，額外增加了公司的勞動用工風險和稅收開支。實踐中，出于避稅等因素的綜合考量，公司會分不同渠道、不同代理機構和不同的保費規(guī)模設置數(shù)量不等的業(yè)務維護人員，使不同維護人員領取的績效工資大致相當。這種造假方式相對隱蔽，工資真假混雜，不易識別。但由于這種操作方式終究會導致部分人員工資畸高，甚至遠遠超出了公司高管人員工資收入，其勞動付出和其崗位報酬之間缺乏勾稽關系，在深入細致的核查之下，被識別出來的風險也比較高。

（三）虛構勞務服務項目套取資金補貼手續(xù)費

通過虛構勞務服務項目開支的方式進行手續(xù)費財務造假，這種操作方式的核心是引入了一個外部第三方，通常是與勞務服務類公司簽訂一個勞務服務合同，美其名曰由勞務服務公司為公司的保險客戶提供各類保險增值服務，比如配送保單、資料收集、驗車、協(xié)助理賠、代檢車、交通違章處理、代駕和事故車托管等多項服務，然后將其服務成本分攤至每一張車險保單，其額外成本也是需要公司負擔開發(fā)票稅點和過單走賬費用。這種造假手法隱蔽性更強，識別難度更大，其原因在于：一是勞務服務合同本身真實存在，勞務公司到底提供了多少真實的勞務服務無從核實，真假難辨；二是涉及外部第三方勞務服務公司，監(jiān)管機構由于監(jiān)管權限的問題，如果采取外調(diào)核查程序，會面臨時間長、成本高和效果不理想等障礙；三是現(xiàn)行監(jiān)管法規(guī)制度方面對保險機構勞務服務費開支沒有約束性規(guī)定，在公司不主動配合監(jiān)管的情況下，取證檢查有時會心有余而力不足。

三、手續(xù)費造假的主要特點

（一）目的明確，動機簡單

保險機構通過虛構經(jīng)濟業(yè)務方式進行手續(xù)費財務造假的目的十分明確，就是為了跟隨或者超越市場，順利達成保費目標任務。鑒于財產(chǎn)險公司一般都是以一個完整會計年度作為業(yè)績考核單元，在上級公司下達的保費目標任務逐年加碼的情況下，就會不自覺地陷入造假的慣性沖動，造假金額就會像滾雪球似的越來越大，并總是期望能有效規(guī)避保險監(jiān)管部門等外部相關單位的現(xiàn)場檢查。

（二）策劃縝密，實施精確

手續(xù)費財務造假涉及的部門比較多，鏈條比較長、時間持續(xù)久，因此，一般都是保險機構管理層經(jīng)過周密的謀劃后組織實施的。在造假過程中，一般是財務部門牽頭，銷售、業(yè)管和人力等部門配合實施，管理層居中指揮，整個造假過程實施過程十分精確，造假金額多少、需要哪些原始憑證、財務如何走賬、達到的預期結果都是十分精確的。

（三）手法專業(yè)，欺騙性強

手續(xù)費財務造假一般屬于系統(tǒng)性的造假，有時會由總公司、分公司、中支公司和支公司4級機構共同實施完成，手法很專業(yè)，欺騙性也比較強。如造假時注重各項費用開支之間的平滑，注重各項費用開支與保險經(jīng)營活動的內(nèi)在邏輯關系，注重把業(yè)務運動流和資金運動流進行分割，使得財務賬上沒有明顯異常的事項開支，如不進行深入的分析性復核，很難發(fā)現(xiàn)不合理之處。

（四）風險較大，后果嚴重

手續(xù)費財務造假的風險主要包括以下幾個方面：一是“小金庫”和“賬外賬”風險，手續(xù)費造假套取出來的資金不可避免地要進行歸集和再次分配；二是違法違規(guī)風險，手續(xù)費造假嚴重違反《保險法》等法律規(guī)定，擾亂了車險市場秩序；三是職務犯罪風險，手續(xù)費造假套取出來的資金一旦使用不慎，便有可能轉化形成侵占、挪用和商業(yè)賄賂等行為，進而釀成司法案件。

四、手續(xù)費造假的識別手段

虛構經(jīng)濟業(yè)務方式進行手續(xù)費財務造假盡管隱蔽性和欺騙性都很強，手法也專業(yè)，識別難度較大，但并非無跡可循。實踐中，需結合具體情況具體問題具體分析，常用可借鑒采用的識別手段主要有以下幾種：

（一）結合非財務信息分析財務信息的合理性

在實施檢查時，不僅需要深入挖掘保險機構的財務報表、財務賬冊和財務憑證所包含的財務信息量，對相關財務數(shù)據(jù)之間的關聯(lián)性、異常性保持高度關注，更重要的是要從宏觀經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)發(fā)展狀況、保險機構在行業(yè)中的位次、保險機構總體經(jīng)營情況等非財務信息出發(fā)，分析其業(yè)務數(shù)據(jù)和財務數(shù)據(jù)的合理性。在行業(yè)整體外部環(huán)境和條件未發(fā)生大幅變動時，若被檢查單位實現(xiàn)了遠高于同業(yè)的車險保費收入增速，這有悖于事物發(fā)展的客觀規(guī)律和內(nèi)在邏輯，如果該單位在經(jīng)營管理方面并未有大的變革和創(chuàng)新，那么必然伴隨著手續(xù)費財務造假行為，也必然會在賬務上留下違規(guī)操作痕跡。

（二）結合業(yè)務流信息分析財務信息的合理性

在實施檢查時，要注意把備查機構的業(yè)務運動流和資金運動流緊密結合起來，不能就業(yè)務論業(yè)務，就財務論財務。要先系統(tǒng)地、深入地分析公司的保費收入構成，既要詳細區(qū)分專業(yè)代理、兼業(yè)代理、個人代理、電銷網(wǎng)銷、互動業(yè)務等信息，又要詳細區(qū)分商業(yè)車險和交強險各自保費規(guī)模信息，還要區(qū)分每一個獨立業(yè)務單位的保費構成信息，然后采用數(shù)據(jù)分析法和邏輯推理法等手段順著業(yè)務運動的軌跡與財務資金的流出進行相互比對，相互印證，搞清楚來龍去脈，就不難發(fā)現(xiàn)公司手續(xù)費造假的主要操作手法。

（三）結合第三方信息分析財務信息的合理性

由于虛構經(jīng)濟業(yè)務進行手續(xù)費財務造假是管理層舞弊，是系統(tǒng)性的造假行為，從保險機構內(nèi)部有時很難獲得關鍵性證據(jù)，這時就需要把目光轉向被查單位外部，結合第三方提供的信息進行查證，如保險中介機構、保險代理人、外部供貨商和服務商，必要時還須聯(lián)合銀監(jiān)、稅務和工商等執(zhí)法部門進行聯(lián)動檢查，重點從資金流的真實性、交易的真實性等方面進行證據(jù)固化，然后和內(nèi)部訪談獲取的證據(jù)進行邏輯驗證，從中發(fā)現(xiàn)疑點，逐步打開缺口，使保險機構手續(xù)費財務造假行為暴露無遺。