胡向珂

【摘 要】如今，世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化非常明顯，區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化的特征越來(lái)越明顯，因此所帶來(lái)的國(guó)際貿(mào)易也在形勢(shì)與程度之上發(fā)生著階段的變化。在各個(gè)國(guó)家的對(duì)外貿(mào)易之中，加工貿(mào)易所占的份額也越來(lái)越大，已經(jīng)逐步成為了吸引外部資源的一種重要的方式。但是從海關(guān)的角度來(lái)看，面對(duì)著越來(lái)越多的加工貿(mào)易保稅監(jiān)管需求，不管是在制度還是在實(shí)踐之中都存在著諸多的問(wèn)題。在文中則主要是從財(cái)務(wù)報(bào)表的角度來(lái)對(duì)加工貿(mào)易保稅監(jiān)管進(jìn)行探討，從財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)探討加工貿(mào)易保稅監(jiān)管，以期可以讓加工貿(mào)易保稅監(jiān)管得到有效的改進(jìn)。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表；加工貿(mào)易；保稅監(jiān)管

企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致海關(guān)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)的主要因素之一，與監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)存在著必然的聯(lián)系。建立企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度是海關(guān)對(duì)加工貿(mào)易實(shí)施有效監(jiān)管的一個(gè)必要也是從源頭化解風(fēng)險(xiǎn)的措施。因此合理、全面的對(duì)加工貿(mào)易企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表，進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估有利于海關(guān)系統(tǒng)性的管理和處置風(fēng)險(xiǎn)，是擴(kuò)寬保稅監(jiān)管的一種方法和思路。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表與加工貿(mào)易監(jiān)管數(shù)據(jù)的構(gòu)成

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成。財(cái)務(wù)報(bào)表主要包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表三大主表。財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)主要體現(xiàn)大類的會(huì)計(jì)科目及對(duì)應(yīng)的金額，主要反映年度內(nèi)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況。

2.加工貿(mào)易監(jiān)管數(shù)據(jù)構(gòu)成。加工貿(mào)易監(jiān)管數(shù)據(jù)主要指加工貿(mào)易企業(yè)在核銷周期內(nèi)，根據(jù)企業(yè)對(duì)其進(jìn)口料件、出口成品、在制品等進(jìn)行盤(pán)存，對(duì)其電子賬冊(cè)中的料件等向海關(guān)報(bào)核的操作。主要體現(xiàn)的是“進(jìn)、出、存、耗”的概念。

二、根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)管加工貿(mào)易企業(yè)的微觀認(rèn)識(shí)

保稅核銷數(shù)據(jù)的“進(jìn)、出、存、耗”與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)。

1.進(jìn)，即進(jìn)口數(shù)據(jù)。進(jìn)口數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款項(xiàng)下的本期增加數(shù)有關(guān)。

2.出，即成品銷售數(shù)據(jù)。出口數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款下的本期增加數(shù)有關(guān)。

3.存，即庫(kù)存數(shù)據(jù)。庫(kù)存數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表中存貨原值下的數(shù)據(jù)有關(guān)。

4.耗，即制成品的材料耗用。材料耗用數(shù)據(jù)與資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨明細(xì)表本期減少數(shù)有關(guān)。

加工貿(mào)易核銷數(shù)據(jù)尚不能直觀的從財(cái)務(wù)報(bào)表中提取，但是從理論上來(lái)看，核銷的相關(guān)數(shù)據(jù)與報(bào)表中的相關(guān)科目有關(guān)，但是需要依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的底稿數(shù)據(jù)，或依據(jù)公司內(nèi)部實(shí)際管理的賬目或者系統(tǒng)，通過(guò)一定的計(jì)算、分析等方法，把保稅數(shù)據(jù)一層一層的從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中提取、換算出來(lái)。這種模式需要經(jīng)過(guò)復(fù)雜的計(jì)算過(guò)程，而且由于單價(jià)變化問(wèn)題，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)計(jì)算出的保稅數(shù)據(jù)可能會(huì)和傳統(tǒng)方法的保稅數(shù)據(jù)有部分差異。所以，依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督管理，需要指導(dǎo)規(guī)范。

三、根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表監(jiān)管加工貿(mào)易企業(yè)的宏觀認(rèn)識(shí)

1.通過(guò)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)統(tǒng)計(jì)分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，可以從宏觀上，有針對(duì)性的加強(qiáng)監(jiān)管，降低監(jiān)管成本，化解稅款流失風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)分析依據(jù)的報(bào)表集中概括地反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等重要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)它們進(jìn)行分析，可以全面、系統(tǒng)地揭示企業(yè)的償債能力、資金營(yíng)運(yùn)能力、獲利能力等相關(guān)情況，合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、也為監(jiān)管者對(duì)于企業(yè)實(shí)施重點(diǎn)、有效監(jiān)管，降低監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提供了重要的宏觀依據(jù)。

2.財(cái)務(wù)指標(biāo)的選取。海關(guān)作為國(guó)家政府部門(mén)，是關(guān)稅的征收者，相對(duì)于企業(yè)而言，在企業(yè)進(jìn)口保稅料件方面涉及的暫免稅款，海關(guān)則是企業(yè)的債權(quán)人。財(cái)務(wù)報(bào)表集中反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等重要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，可以體現(xiàn)企業(yè)的償債能力，繳納稅款能力。

企業(yè)的償債能力可分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，短期償債能力則反映了企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)和短期負(fù)債項(xiàng)目的變動(dòng)情況，而長(zhǎng)期償債能力則反映了企業(yè)償還本金和支付利息的能力。

一般用流動(dòng)比率和速動(dòng)比率來(lái)反映企業(yè)短期償債能力。流動(dòng)比率越大，則說(shuō)明了企業(yè)的短期償債能力越強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)狀況良好，營(yíng)運(yùn)資金充足度越高。但流動(dòng)比率值需要結(jié)合不同行業(yè)的特點(diǎn)、企業(yè)自身的流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)及部分資產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)能力等綜合考慮。速動(dòng)比率越高，則說(shuō)明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。同樣在實(shí)際中，對(duì)企業(yè)短期償債能力的分析也要根據(jù)企業(yè)性質(zhì)和其他因素情況綜合分析。

相對(duì)于短期財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)而言，企業(yè)的長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)能力則全面且準(zhǔn)確反映了企業(yè)償還債務(wù)的能力。一般采用資產(chǎn)負(fù)債率衡量企業(yè)的長(zhǎng)期償還債務(wù)的能力。企業(yè)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率，反映企業(yè)全部資產(chǎn)中有多大比重資產(chǎn)是通過(guò)借貸獲取的，同時(shí)也衡量債權(quán)的保障程度。

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