鄭雪峰

摘 要：全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理工作中的一種新興的資金管理方式，是內(nèi)部控制管理中最為關(guān)鍵的一部分，全面預(yù)算管理與企業(yè)的內(nèi)部控制管理有著相輔相成的作用關(guān)系。全面預(yù)算通過(guò)計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)企業(yè)人、才、物等各項(xiàng)資源落實(shí)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略方針，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化即股東權(quán)益最大化。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；企業(yè)；內(nèi)部控制管理；體系；構(gòu)建

在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題和對(duì)企業(yè)員工的管理問(wèn)題處于停滯不前的狀態(tài)，其各方面管理效率的低下與企業(yè)的內(nèi)部控制管理工作有著直接的關(guān)系。在內(nèi)部控制管理中，預(yù)算管理是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題關(guān)聯(lián)較為緊密的一項(xiàng)，其中資金管理出現(xiàn)的問(wèn)題與傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式有著很大的關(guān)系。

一、企業(yè)內(nèi)部控制中全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)不健全。組織機(jī)構(gòu)是為開(kāi)展預(yù)算管理工作提供的一個(gè)基礎(chǔ)環(huán)境，本身預(yù)算管理是一項(xiàng)極其復(fù)雜的系統(tǒng)工作，只有有了健全的組織機(jī)構(gòu)才能保證預(yù)算管理各細(xì)節(jié)的順暢進(jìn)行。但實(shí)際上，企業(yè)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的設(shè)置并沒(méi)有完全協(xié)調(diào)好企業(yè)各部門(mén)之間的工作計(jì)劃和預(yù)算工作，一是機(jī)構(gòu)部門(mén)設(shè)置的不合理，與企業(yè)其它部門(mén)的需求不符，二是機(jī)構(gòu)部門(mén)設(shè)置的冗余復(fù)雜，職責(zé)劃分的不清楚，導(dǎo)致預(yù)算管理工作缺乏條理性。

（二）預(yù)算分析工作不夠深入。預(yù)算分析工作不夠深入的重要體現(xiàn)是：一是預(yù)算分析只是做了表面上的工作，僅對(duì)賬面上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，而忽視了業(yè)務(wù)層面的預(yù)算分析，這樣就不會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)管理起到督促作用；二是對(duì)預(yù)算差異的分析，當(dāng)差異不利時(shí)，就會(huì)總結(jié)強(qiáng)調(diào)其中的客觀(guān)原因，當(dāng)差異有利時(shí)，就會(huì)對(duì)自身的管理功績(jī)進(jìn)行夸大，但是全面預(yù)算管理的監(jiān)督檢察工作又跟不上實(shí)際的需求，其在企業(yè)管理中也就不能發(fā)揮良好的作用。

（三）預(yù)算考評(píng)機(jī)制不夠完善。全面預(yù)算管理的預(yù)算考評(píng)機(jī)制不夠完善的重要體現(xiàn)：一是預(yù)算指標(biāo)缺乏有效性，在十分松弛的考評(píng)機(jī)制下，通常都是僅強(qiáng)調(diào)一下客觀(guān)因素，僅是定了指標(biāo)卻不進(jìn)行嚴(yán)格的考核；二是預(yù)算考核指標(biāo)缺乏導(dǎo)向性，或者是說(shuō)設(shè)置的不科學(xué)，在考核效益指標(biāo)上，欠缺考慮考核產(chǎn)出與考核投入二者之間的比例，而只是取了最后的絕對(duì)值，這樣考核單位就會(huì)因?yàn)橐晃兜恼髑筚Y源，最終出現(xiàn)資源浪費(fèi)的現(xiàn)象。

二、基于全面預(yù)算管理核心工作的企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建

（一）圍繞全面預(yù)算管理展開(kāi)的內(nèi)部控制管理體系構(gòu)架。首先是從企業(yè)的整體角度來(lái)說(shuō)，企業(yè)的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層要制定適宜的內(nèi)控制度，制定管理體系所要執(zhí)行項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，確定企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理的基本目標(biāo)，并指出要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的方式方法，這樣才能下達(dá)下屬機(jī)構(gòu)去遵照?qǐng)?zhí)行；其次是對(duì)內(nèi)部控制管理體系的細(xì)分，其作用是在內(nèi)控系統(tǒng)中承上啟下；最后是企業(yè)的各基層機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容的執(zhí)行，企業(yè)的基層應(yīng)根據(jù)管控體系中的各項(xiàng)目標(biāo)要求，執(zhí)行詳細(xì)的操作方案，根據(jù)各部門(mén)的不同情況制定相應(yīng)的管控制度。

（二）圍繞全面預(yù)算管理展開(kāi)的內(nèi)部評(píng)價(jià)控制管理體系。評(píng)價(jià)控制管理體系的構(gòu)建主要是對(duì)企業(yè)各層在資金合理管控方面的評(píng)價(jià)，主要分為三部分，一是對(duì)企業(yè)各基層的資金使用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)；二是對(duì)企業(yè)中層的管理層資金使用和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)；三是對(duì)企業(yè)管理層資金使用和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)。

（三）對(duì)以全面預(yù)算為基本目標(biāo)的內(nèi)控體系的逐步完善。在對(duì)內(nèi)控體系中各項(xiàng)目標(biāo)的完成過(guò)程中，由于涉及的部門(mén)較多，范圍較廣，所以在其具體的實(shí)施過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)一些問(wèn)題，針對(duì)這種情況，企業(yè)應(yīng)及時(shí)的采取管控措施，逐步完善，使得構(gòu)建的內(nèi)控體系更加合理健全?？蓮囊韵氯c(diǎn)考慮：一是對(duì)管理者的行為約束；二是加強(qiáng)對(duì)資金支出的預(yù)算管理；三是加強(qiáng)對(duì)執(zhí)行過(guò)程的控制，將實(shí)際支出與預(yù)算目標(biāo)之間的差價(jià)降低。

三、構(gòu)建以全面預(yù)算管理為核心的內(nèi)控體系的具體措施

（一）建立反饋系統(tǒng)。預(yù)算信息反饋系統(tǒng)的建立需要從以下三方面來(lái)綜合執(zhí)行：第一，確立各級(jí)的責(zé)任中心。這一責(zé)任中心包括投資中心、利潤(rùn)中心、成本中心、收入中心和費(fèi)用中心。第二，實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)。第三，集成信息管理系統(tǒng)。

（二）監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行。在企業(yè)內(nèi)控管理中，必須要有科學(xué)的規(guī)章和行為準(zhǔn)則去約束員工以及管理者的從業(yè)行為，企業(yè)才能開(kāi)展有效的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第一，總結(jié)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行環(huán)境，制定詳細(xì)的符合企業(yè)運(yùn)行環(huán)境的規(guī)章制度，在內(nèi)控模式中，將全面預(yù)算管理列為內(nèi)控管理中的一項(xiàng)主體模式，由原來(lái)的被動(dòng)模式轉(zhuǎn)變成主動(dòng)模式；第二，將全面預(yù)算管理細(xì)化到企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的制定中，同時(shí)也要用預(yù)算管理來(lái)輔助約束企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，轉(zhuǎn)變企業(yè)管理方式，糾正過(guò)去的錯(cuò)誤方式，讓企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)切實(shí)可行的、在預(yù)算管理的約束下運(yùn)行下去；第三，預(yù)算管理不僅要與企業(yè)目標(biāo)相掛鉤，也要與企業(yè)員工的個(gè)人目標(biāo)相掛鉤，確保經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的完美實(shí)現(xiàn)。

（三）落實(shí)健全全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制。企業(yè)有了全面預(yù)算管理，可使各項(xiàng)企業(yè)目標(biāo)的價(jià)值更加明顯，這些企業(yè)目標(biāo)具體實(shí)現(xiàn)效果如何，可通過(guò)預(yù)算考評(píng)機(jī)制進(jìn)行具體評(píng)價(jià)，并對(duì)最終評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行部門(mén)獎(jiǎng)勵(lì)或是懲罰，這樣才能體現(xiàn)出預(yù)算考評(píng)體系的公正性和威嚴(yán)性。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)內(nèi)控體系中，施行全面預(yù)算管理已成為企業(yè)的一項(xiàng)核心內(nèi)容，也是優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理的首要標(biāo)志，可以有效解決企業(yè)內(nèi)控管理停滯不前的不良局勢(shì)。對(duì)此，企業(yè)可以從上述的建立反饋系統(tǒng)、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行和落實(shí)健全全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制這三方面來(lái)構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，為企業(yè)內(nèi)控管理保駕護(hù)航，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

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