湯晟

【摘要】現(xiàn)如今，利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)的評(píng)估往往超越了其經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)的范疇，企業(yè)的質(zhì)量管理、溝通政策以及對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)等也逐漸被各類型的利益相關(guān)者所關(guān)注，企業(yè)的相關(guān)規(guī)劃與社會(huì)行為也從“信任我”逐步轉(zhuǎn)向了“展示我”，這種“展示我”就是通過企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)編制的有關(guān)企業(yè)在社會(huì)責(zé)任方面的報(bào)告所進(jìn)行的。本文基于有關(guān)理論的視角，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵、現(xiàn)狀及發(fā)展進(jìn)行了相關(guān)的闡述，旨在厘清這一“解釋性復(fù)雜”的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

【關(guān)鍵詞】利益相關(guān)者；企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)

【中圖分類號(hào)】F275

一、引言

近些年來，在政府主導(dǎo)的由國資委率先推動(dòng)央企披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告的情形下，以及現(xiàn)如今相關(guān)文件的規(guī)定，我國企業(yè)履行責(zé)任、編寫社會(huì)責(zé)任報(bào)告的數(shù)量也越來越多，已經(jīng)有超過2 500家企業(yè)就其履行社會(huì)責(zé)任方面披露了相關(guān)信息并發(fā)布了報(bào)告。企業(yè)在執(zhí)行社會(huì)責(zé)任方面的行為不但是因?yàn)槠涫艿搅讼嚓P(guān)政策、規(guī)定的約束，而且也是出于自身目的的衡量，如改善企業(yè)形象與財(cái)務(wù)績(jī)效質(zhì)量、平衡與利益相關(guān)者的沖突等。

不管企業(yè)界是自愿的進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息披露還是被強(qiáng)制性的要求，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在其中所處的地位都是核心與關(guān)鍵的。但是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是一個(gè)解釋性復(fù)雜的領(lǐng)域，這個(gè)領(lǐng)域交叉了多個(gè)學(xué)科，旨在對(duì)什么是企業(yè)社會(huì)責(zé)任、為什么企業(yè)要履行社會(huì)責(zé)任并發(fā)布報(bào)告披露信息、一些相關(guān)信息該如何測(cè)量與怎樣測(cè)量、社會(huì)責(zé)任信息包括什么、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)如何工作等問題進(jìn)行理論上的研究與實(shí)證分析。這個(gè)解釋性復(fù)雜的領(lǐng)域是因其涵蓋了理論與哲學(xué)（如合法性與利益相關(guān)者理論，旨在找出企業(yè)自愿披露社會(huì)責(zé)任信息的原因）、測(cè)量評(píng)估（衡量經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)績(jī)效）以及披露的透明度（例如企業(yè)的信息披露有往好處披露的偏好）等問題。本文通過對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)理論基礎(chǔ)、內(nèi)涵、現(xiàn)狀與發(fā)展的介紹剖析，厘清這些問題。

二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

目前，學(xué)術(shù)界在社會(huì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面有多個(gè)角度與方向的研究，從理論與實(shí)證上都對(duì)企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)各方面進(jìn)行了深入的研究與分析。

從企業(yè)與不同類型利益相關(guān)者的溝通與博弈角度上，F(xiàn)reeman（1984）認(rèn)為，公司可以使用企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為有效治理機(jī)制的延伸來解決管理者與非投資利益相關(guān)者之間的沖突。Pedersen（2006）同樣指出企業(yè)實(shí)施社會(huì)責(zé)任披露報(bào)告制度，可以改善與非政府組織（NGOs），地方社區(qū)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)，審計(jì)師和其他類似利益相關(guān)者的對(duì)話。從企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的代理動(dòng)機(jī)角度上，Baron（2009）認(rèn)為，管理者可以根據(jù)自己的個(gè)人利益進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)。也就是說，社會(huì)活動(dòng)可能是管理者基于自己的道德，塑造溫暖與光輝形象或自我利益的喜好的必要條件。管理者可以享受來自壓力團(tuán)體和非政府組織的社會(huì)榮譽(yù)，或獲得道德上的滿足感。但企業(yè)社會(huì)責(zé)任作為一個(gè)要素應(yīng)該取決于管理者為自己的利益和管理人員可利用的資源的處權(quán)，即公司的財(cái)務(wù)資源。從社會(huì)角度上看，Carroll（2000）認(rèn)為企業(yè)社會(huì)責(zé)任包含了社會(huì)對(duì)某一特定時(shí)間點(diǎn)對(duì)組織的經(jīng)濟(jì)、法律、道德和自由裁量（慈善）的期望。因此，從這三方面的文獻(xiàn)中，可以梳理到從企業(yè)角度考慮還是代理人角度等多角度考慮，企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息都是利好的，能夠加深與社會(huì)的對(duì)話，滿足各類型利益相關(guān)方的需求，展示企業(yè)形象。

在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方面，MotoniuIoanDumitru（2010）等指出公司出現(xiàn)的新的社會(huì)責(zé)任涉及增加外部和內(nèi)部的信息請(qǐng)求，以更好地管理實(shí)體。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是科學(xué)知識(shí)背景下的會(huì)計(jì)分支，為動(dòng)態(tài)環(huán)境中的社會(huì)問題、原因、表現(xiàn)和預(yù)測(cè)提供了解決方案。I Lock，P Seele（2016）從企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)編制的社會(huì)責(zé)任報(bào)告角度出發(fā)，指出在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，對(duì)利益相關(guān)者和學(xué)者的懷疑態(tài)度和對(duì)企業(yè)的不信任往往普遍存在，標(biāo)準(zhǔn)化和內(nèi)容對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告信譽(yù)至關(guān)重要，其還指出企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告必須首先被讀者理解。此外，吳丹紅等（2017）研究了與社會(huì)責(zé)任報(bào)告質(zhì)量與價(jià)值有關(guān)的因素，指出了我國大部分企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告往往從利好方面披露，有著公關(guān)與宣傳的動(dòng)因，缺乏實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的披露，整體企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告信息披露的形式大于實(shí)質(zhì)。李紅娟，黃快林，劉伊（2016）研究了我國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的現(xiàn)狀與存在問題，提出要建立科學(xué)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露體系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。而嚴(yán)秀麗（2014）從企業(yè)生命周期的角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行了框架的構(gòu)造。

從上述國內(nèi)外有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)研究來看，其廣義的概念所涉及的學(xué)科包括經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)以及統(tǒng)計(jì)學(xué)等，所可供研究的內(nèi)容方面也是多樣的。那么在這一復(fù)雜性領(lǐng)域，對(duì)相關(guān)理論與概念的厘清是至關(guān)重要的。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

（一）企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念與定義

目前學(xué)術(shù)界文獻(xiàn)涵蓋了一系列不同的術(shù)語以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)方法，這些包括社會(huì)會(huì)計(jì)（sA）、企業(yè)責(zé)任會(huì)計(jì)（cSRA）、環(huán)境會(huì)計(jì)（EA）、社會(huì)審計(jì)（SAu）、社會(huì)責(zé)任報(bào)告（CSR）和可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)（SuA）（Taplin等，2006）。對(duì)于這一系列不同的術(shù)語，其有些術(shù)語是屬于概念的交叉以及對(duì)比起來比較模糊化的，基于我國實(shí)際情況來看，SA、CSRA與CSR之間可能會(huì)存在一些主客體的偏差，但實(shí)質(zhì)目標(biāo)還是要反映企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況。有的學(xué)者認(rèn)為三者是同義詞，有的學(xué)者則針對(duì)概念進(jìn)行了不同的定義，Jasch（2003）將環(huán)境管理會(huì)計(jì)（EMA）定義為企業(yè)以物理單位記錄貨幣單位環(huán)境成本和環(huán)境管理信息。同樣，可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)術(shù)語也被定義為在經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)績(jī)效方面與貨幣或?qū)嵨飭挝幌嚓P(guān)的信息或做法的記錄（Slater和Gilbert，2004）。大多數(shù)領(lǐng)域?qū)ι鐣?huì)責(zé)任的績(jī)效評(píng)估并不規(guī)范，因此不同的方法可能會(huì)利用不同的會(huì)計(jì)賬戶。

文獻(xiàn)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的定義也有所不同，但是重點(diǎn)是在于不同的方式與內(nèi)容。很明顯，方式與內(nèi)容的多樣性給社會(huì)責(zé)任信息使用者提供了不同和不完整的信息，并且混淆了企業(yè)與社會(huì)各方之間的對(duì)話。在本文中所討論的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是基于會(huì)計(jì)學(xué)的原理和手段，輔以其他學(xué)科知識(shí)與技能，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品信息、員工利益、社區(qū)活動(dòng)、環(huán)境影響等從環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)三個(gè)方面進(jìn)行信息披露，最終以社會(huì)責(zé)任報(bào)告（同可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，兩者并無實(shí)質(zhì)區(qū)別，后文不加以區(qū)分）的形式呈現(xiàn)給社會(huì)的會(huì)計(jì)。endprint

（二）理論基礎(chǔ)

1.三重理論

John Elkington（1995）在基于企業(yè)對(duì)更廣泛的社會(huì)負(fù)有責(zé)任，而不僅僅對(duì)股東負(fù)有責(zé)任的思想下，致力于創(chuàng)造一系列可衡量的業(yè)績(jī)指標(biāo)來展現(xiàn)出企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，他提出了三重底線（Triple Bottom Line，下簡(jiǎn)稱TBL）的會(huì)計(jì)框架，TBL超越了傳統(tǒng)的利潤、股東回報(bào)、股東價(jià)值的衡量標(biāo)準(zhǔn)，引入了環(huán)境與社會(huì)層面的相關(guān)因素衡量。TBL通過關(guān)注綜合投資結(jié)果，即關(guān)注在利潤相互關(guān)聯(lián)的方面表現(xiàn)，TBL是一個(gè)結(jié)合三個(gè)層面的會(huì)計(jì)框架：社會(huì)，環(huán)境和財(cái)務(wù)。這與傳統(tǒng)的報(bào)告框架不同，因?yàn)樗y以分配適當(dāng)?shù)臏y(cè)量手段的生態(tài)（或環(huán)境）和社會(huì)措施，且沒有通用的TBL計(jì)算方法。對(duì)于構(gòu)成三個(gè)TBL類別中的每一個(gè)的措施也沒有普遍接受的標(biāo)準(zhǔn)。這可以被視為一種優(yōu)勢(shì)，因?yàn)樗试S用戶將總體框架適應(yīng)不同實(shí)體（企業(yè)或非營利組織），不同項(xiàng)目或政策（基礎(chǔ)設(shè)施投資或教育計(jì)劃）或不同地理邊界（城市，區(qū)域）的需求。

一般而言，我國社會(huì)責(zé)任與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論研究離不開對(duì)TBL的探索，實(shí)務(wù)上，許多企業(yè)和非營利組織已經(jīng)采用了TBL可持續(xù)發(fā)展框架來評(píng)估其業(yè)績(jī)，因此，我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在一定程度上是在TBL理論上發(fā)展起來的。

2.利益相關(guān)者理論

利益相關(guān)者是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營行為和后果具有利害關(guān)系的群體或個(gè)人。利益相關(guān)者理論強(qiáng)調(diào)雖然企業(yè)的所有權(quán)屬于股東，但是企業(yè)也要同時(shí)考慮到雇員、客戶、供應(yīng)商、債權(quán)人等與企業(yè)存在利益關(guān)系的各方利益。利益相關(guān)者理論認(rèn)為“股東至上”的觀點(diǎn)倡導(dǎo)企業(yè)為股東創(chuàng)造價(jià)值，而其是為整個(gè)企業(yè)促進(jìn)價(jià)值的創(chuàng)造。認(rèn)為精心設(shè)計(jì)的公司治理體系應(yīng)將管理者的激勵(lì)與非財(cái)務(wù)利益相關(guān)者的激勵(lì)機(jī)制相結(jié)合，減少管理層和利益相關(guān)者之間的利益沖突。良好的利益相關(guān)者關(guān)系不僅可以幫助企業(yè)獲得業(yè)績(jī)優(yōu)勢(shì)，而且可以使這些績(jī)效優(yōu)勢(shì)得以持續(xù)。因此，企業(yè)進(jìn)行社會(huì)活動(dòng)、履行社會(huì)責(zé)任來平衡利益沖突或減輕利益相關(guān)者的競(jìng)爭(zhēng)壓力。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)現(xiàn)狀

（一）相關(guān)文件與標(biāo)準(zhǔn)

一方面，近幾年大部分國家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有向國際準(zhǔn)則趨同的趨勢(shì)，且有關(guān)社會(huì)責(zé)任披露與報(bào)告的組織的建立與興起，相關(guān)專家的倡導(dǎo)與國家、部門的支持，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)已經(jīng)不僅僅局限于理論的研究以及單個(gè)企業(yè)的實(shí)務(wù)探索，一系列有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編制、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南等文件都在及時(shí)發(fā)布與更新，以此來建立健全一個(gè)規(guī)范、可以參考的報(bào)告體系框架。

目前，與社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)有關(guān)的主要文件與標(biāo)準(zhǔn)有：GRI《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（G4版）、《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫指南CASS-CSR3.0》（下稱《指南3.0》）、上海市證券交易所《上市公司2009年年度報(bào)告工作備忘錄第一號(hào)：內(nèi)控報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告的編制和審議》、《公司履行社會(huì)責(zé)任的報(bào)告》編制指引、《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)（2014）》、關(guān)于加強(qiáng)上市公司社會(huì)責(zé)任承擔(dān)工作暨發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》的通知等，此外，還有相關(guān)行業(yè)制定的有關(guān)社會(huì)責(zé)任方面的指南，如：《WorldsteelSustainablityIndicator Reporting Guide2014》以及世界銀行Eco2 cities可持續(xù)框架等。由此可見，不同的國際組織、政府機(jī)構(gòu)、行業(yè)組織等都對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面進(jìn)行了相關(guān)文件與指南上的指引，以此來完善企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露與報(bào)告的框架、形式與內(nèi)容。較為明顯的是，由于不同的企業(yè)所處的行業(yè)性質(zhì)不同，其可供參考與依據(jù)的文件也稍有不同，如鋼鐵企業(yè)就有相應(yīng)的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指引文件，銀行業(yè)也如此。本文選取了三例典型的企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，制成了表1以說明此觀點(diǎn)。其中GRI《可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南》（G4版，下稱《指南》）與《中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫指南CASS-CSR2.0》是企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告（可持續(xù)發(fā)展報(bào)告）的主要依據(jù)。GRI編制的《指南》旨在為企業(yè)提供一套較為廣泛的、能夠?yàn)楦餍懈鳂I(yè)提供相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)與指引的報(bào)告框架體系，以供企業(yè)或組織披露與報(bào)告其經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)績(jī)效?！吨改稀窂淖栽感栽瓌t以及報(bào)告內(nèi)容、質(zhì)量以及界限出發(fā)，旨在使可持續(xù)發(fā)展報(bào)告成為標(biāo)準(zhǔn)做法，指出企業(yè)需要關(guān)注報(bào)告流程并且報(bào)告對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)及關(guān)鍵利益相關(guān)方具有實(shí)質(zhì)性的議題，必須正確地界定經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境活動(dòng)對(duì)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極或消極影響的核心問題，規(guī)避信息披露中無的放矢或顧左右而言其它的不良現(xiàn)象。而中國版的《指南3.0》在“逐行業(yè)編制、逐行業(yè)發(fā)布”的模式基礎(chǔ)上旨在提高中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露的質(zhì)量，使得相關(guān)指標(biāo)體系科學(xué)、規(guī)范以及實(shí)用。

由此可見，國際政府間組織和政府機(jī)構(gòu)、非政府機(jī)構(gòu)建立了許多企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和報(bào)告模式、指南與標(biāo)準(zhǔn)。雖然部分存在例如金融體系由于其性質(zhì)因而鼓勵(lì)企業(yè)僅與其股東和潛在投資者進(jìn)行討論，并排除其他非金融利益相關(guān)者團(tuán)體與企業(yè)進(jìn)行對(duì)話的博弈抉擇現(xiàn)象，但是整體趨勢(shì)還是開始向鼓勵(lì)企業(yè)與利益相關(guān)者對(duì)話，并且著重從每個(gè)利益相關(guān)者群體的個(gè)別群體角度出發(fā)，以幫助企業(yè)了解自身運(yùn)營的環(huán)境和社會(huì)方面的不同信息需求。

（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露信息現(xiàn)狀

根據(jù)上述相關(guān)文件、指南與標(biāo)準(zhǔn)的現(xiàn)狀介紹，可以看出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告主要是依據(jù)有關(guān)國際政府間組織、政府機(jī)構(gòu)以及行業(yè)相關(guān)機(jī)構(gòu)的文件、指南與標(biāo)準(zhǔn)。從我國的企業(yè)披露相關(guān)社會(huì)責(zé)任報(bào)告來看，如郵儲(chǔ)銀行、中國銀行、民生銀行等有在香港上市的，不僅披露了相應(yīng)的《社會(huì)責(zé)任報(bào)告》，也披露了需要按照香港聯(lián)合交易所《上市規(guī)則》要求，并參照其發(fā)布的《環(huán)境、社會(huì)及管制報(bào)告指引》的《環(huán)境、社會(huì)及管治報(bào)告》。雖然越來越多的上市公司以及其他企業(yè)按照相應(yīng)依據(jù)編寫了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，整體企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露信息的現(xiàn)狀是良性發(fā)展的，涵蓋了越來越規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)績(jī)效指標(biāo)與相應(yīng)具體事件，且披露的相關(guān)信息也傾向于用量化的標(biāo)準(zhǔn)來更切實(shí)的展示給利益相關(guān)者。但也存在著企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在披露相關(guān)信息的時(shí)候有選擇性地“報(bào)喜不報(bào)憂”的現(xiàn)象，即企業(yè)高級(jí)管理層以及社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在基于自愿性披露的信息情況下，都有動(dòng)因去披露好的社會(huì)責(zé)任信息，自動(dòng)過濾掉不好的社會(huì)責(zé)任信息，隱藏特定信息，并且一般來說，披露的信息可以滿足利益相關(guān)者的相關(guān)信息需求。endprint

（三）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方法現(xiàn)狀

目前的企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方法是通過設(shè)置一系列有關(guān)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境方面的績(jī)效標(biāo)準(zhǔn)，比如培訓(xùn)員工的培訓(xùn)課時(shí)、員工離職率、企業(yè)環(huán)境、安全事故發(fā)生率、綠色氣體排放、社會(huì)活動(dòng)、慈善活動(dòng)等，并進(jìn)行單位的衡量，這樣可以使得不同企業(yè)的相關(guān)信息在一個(gè)共同以及可理解的背景下可以對(duì)比。雖然相應(yīng)的企業(yè)所在行業(yè)有些也有相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)指引，但社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)在編制社會(huì)責(zé)任報(bào)告時(shí)所采用的會(huì)計(jì)方法卻是沒有普遍的規(guī)范，環(huán)境成本核算、生命周期核算等會(huì)計(jì)方法都有在企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中體現(xiàn)。

四、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)

如今，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)進(jìn)行信息的披露、報(bào)告的編寫以及發(fā)布已經(jīng)成為國際通行的商業(yè)準(zhǔn)則，通過國際規(guī)則和對(duì)話語言進(jìn)行相關(guān)信息的交流。我國企業(yè)如何在全球化的進(jìn)程中，正確、如實(shí)、中立地反映自身社會(huì)責(zé)任信息情況是當(dāng)下值得研究的議題之一。此外，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所需要反映的信息實(shí)質(zhì)也是以后的發(fā)展關(guān)注重點(diǎn)。目前的文獻(xiàn)區(qū)分了三類信息單位：財(cái)務(wù)，非財(cái)務(wù)和混合。第一類包括以財(cái)務(wù)條款衡量的環(huán)境信息，例如環(huán)境管理做法的成本，與企業(yè)環(huán)境問題（例如綠色產(chǎn)品或綠色儲(chǔ)蓄的銷售）相關(guān)的收入以及在當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)建設(shè)項(xiàng)目的支出。第二類包括以非財(cái)務(wù)條款衡量的信息，如能源管理測(cè)量，回收材料和廢物管理測(cè)量。最后，混合單位包含在財(cái)務(wù)和非金融單位中評(píng)估的信息。盡管三個(gè)類別中的每一個(gè)信息對(duì)于衡量企業(yè)社會(huì)責(zé)任績(jī)效的整體程度非常重要，但矛盾的是，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)識(shí)別、區(qū)分、計(jì)量這些信息實(shí)際上由于信息多樣性的本質(zhì)而變得困難重重（Ioannis E.Nikolaou，2016）。因此社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)是趨向標(biāo)準(zhǔn)、可理解、可對(duì)比、相關(guān)性且重要全面的等信息披露原則去規(guī)范的，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)不僅是要做到企業(yè)如實(shí)披露相應(yīng)社會(huì)責(zé)任信息，而且是要做到全面中立客觀地對(duì)信息進(jìn)行反映，不只披露好的一面，隱藏不好一面。此外，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的方法與方式的發(fā)展應(yīng)當(dāng)是趨于規(guī)范且有條理的，這種有條理就是企業(yè)可以通過社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)方式去衡量與評(píng)估信息，但是最終反映到報(bào)告上的要具有可比性。這種規(guī)范就是社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)未來發(fā)展趨勢(shì)是建立一個(gè)普遍接受的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)模式，并且明確界定了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)涵與框架，最終趨向建立一個(gè)通用的共同社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)框架與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)的相關(guān)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)活動(dòng)與信息披露都將在這一個(gè)通用的商業(yè)語言模式框架與標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行以及補(bǔ)充。endprint