曹嘉鑫++++趙海俠

項(xiàng)目成本控制其實(shí)是一項(xiàng)綜合管理工作。從會(huì)計(jì)方面來(lái)講，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的日常管理之中，項(xiàng)目成本控制是屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本管理體系中的項(xiàng)目成本管理之下的。在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)自己的業(yè)務(wù)重視度不足，增加項(xiàng)目成本控制的困難，加大了工作的難度。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)成本最低化原則等方法，使項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本控制在項(xiàng)目預(yù)算范圍之內(nèi)，從事前控制、事中控制、事后控制三個(gè)時(shí)間段加大對(duì)項(xiàng)目成本控制的監(jiān)督力度，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性、完整性，提升自己的工作效益。

一、會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目成本控制存在的問(wèn)題

1.項(xiàng)目成本控制的不確定性。①項(xiàng)目具體活動(dòng)本身的不確定性。在會(huì)計(jì)師事務(wù)所日?；顒?dòng)中，其主要的業(yè)務(wù)范圍包括會(huì)計(jì)服務(wù)、審計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、法律咨詢、人力咨詢、管理咨詢、財(cái)務(wù)顧問(wèn)、資產(chǎn)評(píng)估、工程造價(jià)、審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告等方面。由于其從事經(jīng)營(yíng)的范圍比較廣泛，一些項(xiàng)目本身就具有不確定性，例如在進(jìn)行管理咨詢時(shí)，難以對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的難易程度進(jìn)行準(zhǔn)確劃分，費(fèi)用成本便難以估量，這就加大了控制的不確定性。除此之外，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了簡(jiǎn)化工作，在進(jìn)行項(xiàng)目活動(dòng)時(shí)沒(méi)有預(yù)先進(jìn)行調(diào)查，沒(méi)有數(shù)據(jù)支持，造成投資短缺或者浪費(fèi)的情況；在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)現(xiàn)金流量控制，導(dǎo)致一些現(xiàn)金無(wú)法得到監(jiān)控，容易出現(xiàn)漏洞。在決定項(xiàng)目實(shí)施之前，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要做好充分的調(diào)查，將自己的會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目的不確定性降到最低。

②活動(dòng)規(guī)模及其所耗資源數(shù)量的不確定性。根據(jù)不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)情況，其提供的服務(wù)活動(dòng)規(guī)模也是有區(qū)別的。一些活動(dòng)規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，例如普華永道，該公司在全球共有1000多個(gè)分支機(jī)構(gòu)，全球員工達(dá)4萬(wàn)多人。其主要業(yè)務(wù)范圍包括提供商業(yè)審計(jì)、顧問(wèn)咨詢、稅務(wù)代理服務(wù)、公司融資等。它的客戶都是一些大型的跨國(guó)公司，像IBM、?？松凸?、強(qiáng)生公司、美國(guó)電話電報(bào)公司、日本電話電報(bào)公司、福特汽車、英國(guó)電信、戴爾電腦等。類似這類的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于活動(dòng)規(guī)模較大，平時(shí)所耗費(fèi)的資源也較多，難以做到精確統(tǒng)計(jì)，增加了項(xiàng)目成本控制的不確定性。

③項(xiàng)目活動(dòng)所耗資源價(jià)格的不確定性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在提供業(yè)務(wù)服務(wù)等項(xiàng)目活動(dòng)時(shí)，所耗費(fèi)的成本價(jià)格與市場(chǎng)息息相關(guān)。受供求關(guān)系的影響，市場(chǎng)價(jià)格會(huì)上下波動(dòng)，這就加大了不穩(wěn)定性，受這種不確定因素的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所活動(dòng)過(guò)程中的費(fèi)用無(wú)法做出詳細(xì)評(píng)估，價(jià)格忽高忽低，增加了項(xiàng)目成本控制難度。除此之外，資金的時(shí)間價(jià)值也會(huì)增加這種不確定性，受歷史成本原則的影響，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在登記賬簿時(shí)，項(xiàng)目活動(dòng)所產(chǎn)生的成本費(fèi)用會(huì)出現(xiàn)金額前后不一致的現(xiàn)象，記賬方法的不同會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬簿試算不平衡，需要工作人員進(jìn)行逐一排查，增加了成本費(fèi)用支出，這也是項(xiàng)目活動(dòng)所耗資源價(jià)格的不確定的要素之一。

2.項(xiàng)目成本費(fèi)用缺乏專門規(guī)定。在2006年中國(guó)審計(jì)學(xué)會(huì)發(fā)布的“2007年國(guó)家審計(jì)立項(xiàng)招標(biāo)課題”中就有“審計(jì)成本管理”的研究課題，這一課題從側(cè)面說(shuō)明了進(jìn)行審計(jì)成本控制方式研究的現(xiàn)實(shí)意義和需求。實(shí)際上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)成本控制具有強(qiáng)烈的需求，只是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域中，具體的成本控制方法上還尚未進(jìn)行深入的研究，對(duì)項(xiàng)目成本控制這一方面更是沒(méi)有取得較大突破，這就導(dǎo)致了不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用的登記難以有統(tǒng)一的標(biāo)注要求，審計(jì)時(shí)更是無(wú)從下手。

項(xiàng)目成本控制包含在項(xiàng)目成本管理之中，在施工項(xiàng)目成本管理中已經(jīng)形成了較為完善的成本控制體系，但是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域還處于空白時(shí)期，會(huì)計(jì)行業(yè)沒(méi)有統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn)，不同的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也就采用了不同的方法對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行管理。一般的項(xiàng)目成本費(fèi)用包括項(xiàng)目定義與決策工作成本、項(xiàng)目設(shè)計(jì)成本、項(xiàng)目采購(gòu)成本、項(xiàng)目實(shí)施成本，登記入賬時(shí)應(yīng)將其分類計(jì)入人工成本（各種勞力的成本）、物料成本（消耗和占用的物料資源費(fèi)用）、其他費(fèi)用（如保險(xiǎn)、分包商的法定利潤(rùn)）等具體的項(xiàng)目成本科目，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行咨詢等業(yè)務(wù)過(guò)程中，將所有的項(xiàng)目成本費(fèi)用，例如咨詢費(fèi)、人工費(fèi)等都?xì)w集在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”這一個(gè)科目中進(jìn)行核算，無(wú)法準(zhǔn)確反映項(xiàng)目活動(dòng)中各部分實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，不利于經(jīng)營(yíng)者對(duì)業(yè)務(wù)的管理和控制，給審計(jì)過(guò)程增加了難度。

3.缺乏完善的項(xiàng)目成本控制體系。項(xiàng)目成本控制是一個(gè)系統(tǒng)化的工作，需要各個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)協(xié)同完成，立項(xiàng)階段進(jìn)行可行性研究，做出項(xiàng)目估算；設(shè)計(jì)階段進(jìn)行成本概算，根據(jù)可行性報(bào)告進(jìn)行成本費(fèi)用預(yù)算分析；實(shí)施階段進(jìn)行成本調(diào)整，為了應(yīng)對(duì)項(xiàng)目在實(shí)施過(guò)程中的突發(fā)情況，需要對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行不斷調(diào)整；竣工階段進(jìn)行成本核算，對(duì)項(xiàng)目的成本控制進(jìn)行分析總結(jié)，與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分析對(duì)比差異，構(gòu)建起一個(gè)完整的運(yùn)行系統(tǒng)。

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有建立健全相應(yīng)的項(xiàng)目成本管理體制，相應(yīng)的會(huì)計(jì)人員在項(xiàng)目成本管理的過(guò)程缺乏成本控制意識(shí)，容易造成錯(cuò)賬、分賬結(jié)算等問(wèn)題。在很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)常把項(xiàng)目成本控制的責(zé)任賦予財(cái)務(wù)部門管理，其結(jié)果是各部門各行其是，審計(jì)部門負(fù)責(zé)審核，稅務(wù)部門進(jìn)行稅費(fèi)的繳納，技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的支持，這樣表面上看起來(lái)分工明確、職責(zé)清晰、各司其職，但缺少了具體的項(xiàng)目成本控制責(zé)任的分配。例如，審計(jì)部門在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中選擇審計(jì)方法的時(shí)候，會(huì)選用一些函證法、詢問(wèn)法、監(jiān)盤法、實(shí)地檢查法這些成本較高的方案，選擇有利于自己工作的方案，而對(duì)成本費(fèi)用缺乏考慮。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目成本控制存在問(wèn)題的對(duì)策

1.規(guī)范行業(yè)的項(xiàng)目成本核算。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該嚴(yán)格按照相關(guān)的會(huì)計(jì)法律、會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度的要求，對(duì)項(xiàng)目成本設(shè)立會(huì)計(jì)科目進(jìn)行入賬登記。對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)進(jìn)行明細(xì)核算，例如在進(jìn)行審計(jì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)時(shí)，可以對(duì)審計(jì)項(xiàng)目成本進(jìn)行分解，將人工成本、顧問(wèn)費(fèi)用等不同方面進(jìn)行分開(kāi)的單項(xiàng)明細(xì)核算。只有保證項(xiàng)目成本核算的正確性，才能確保項(xiàng)目成本控制的實(shí)施。

2.制定全面健全的項(xiàng)目成本控制體系。建立項(xiàng)目成本控制體系，要將會(huì)計(jì)師事務(wù)所總的項(xiàng)目成本進(jìn)行層層分解，建立起有秩序、有層次的項(xiàng)目管理體系?？v向可以對(duì)一個(gè)項(xiàng)目從上到下進(jìn)行分解，可分為預(yù)算控制、過(guò)程控制、核算控制；橫向可以按項(xiàng)目業(yè)務(wù)不同進(jìn)行分類，如會(huì)計(jì)服務(wù)、審計(jì)服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、法律咨詢、管理咨詢、財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。通過(guò)將項(xiàng)目成本逐層細(xì)化，對(duì)每一個(gè)過(guò)程進(jìn)行控制，建立起一個(gè)全方位的控制體系。

3.實(shí)行全員管理，加強(qiáng)員工的積極性。提高整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所人員的項(xiàng)目成本控制意識(shí)，項(xiàng)目成本控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，要加強(qiáng)內(nèi)部全體員工對(duì)成本的控制意識(shí)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)者可以將項(xiàng)目成本控制劃分具體責(zé)任，把項(xiàng)目成本控制的責(zé)任分配到具體工作中去，推行“責(zé)任會(huì)計(jì)”的實(shí)施。將這些責(zé)任納入業(yè)績(jī)考核之中，構(gòu)建起一個(gè)項(xiàng)目成本控制鏈，全方位的付項(xiàng)目成本進(jìn)行有效控制。

（作者單位：徐州工程學(xué)院）endprint