韓金岑

摘要：我國(guó)企業(yè)在納稅管理這一領(lǐng)域一直都是采用財(cái)稅合一的模式，但這種模式在時(shí)代不斷發(fā)展的情況下逐漸暴露出一些缺陷，也就是說(shuō)傳統(tǒng)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度并不適用于現(xiàn)代企業(yè)的納稅管理。這體現(xiàn)了企業(yè)在納稅管理方面逐漸與國(guó)際接軌，稅務(wù)會(huì)計(jì)也必將獨(dú)立于管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種會(huì)計(jì)工作，未來(lái)我國(guó)企業(yè)必將全面推行三種會(huì)計(jì)體系并行的財(cái)務(wù)管理模式。文章主要研究的是如何建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)加強(qiáng)企業(yè)的納稅管理，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)在稅務(wù)會(huì)計(jì)建立方面得到新的靈感。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；納稅管理；稅務(wù)會(huì)計(jì)

一、前言

在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中將稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立出去，使企業(yè)的納稅管理得到加強(qiáng)并不是企業(yè)管理方面的貿(mào)然嘗試，而是在社會(huì)發(fā)展中必然的產(chǎn)物，在納稅管理中暴露出財(cái)稅合一制度的不足，完全可以看作是經(jīng)濟(jì)建設(shè)達(dá)到一定水準(zhǔn)的表現(xiàn)，也是近年來(lái)我國(guó)的會(huì)計(jì)體制不斷優(yōu)化的體現(xiàn)，如今建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)正在逐漸普及，財(cái)稅分離也必將形成中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的特色，但這需要社會(huì)各方面的共同努力。

二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)概述

稅務(wù)會(huì)計(jì)這一概念最早出現(xiàn)在歐美。二戰(zhàn)結(jié)束后美國(guó)國(guó)內(nèi)出現(xiàn)通貨膨脹的現(xiàn)象，稅收是國(guó)家財(cái)政收入中至關(guān)重要的一部分，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)隨之出現(xiàn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)就是以相關(guān)的法律為原則，對(duì)稅款進(jìn)行計(jì)算，可以對(duì)企業(yè)稅務(wù)資金的狀態(tài)和活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督與核算，是對(duì)國(guó)家以及納稅人的保障機(jī)制。納稅管理在企業(yè)中是一項(xiàng)非常重要的財(cái)務(wù)管理，稅務(wù)會(huì)計(jì)就是為了解決企業(yè)的納稅問(wèn)題，而稅務(wù)會(huì)計(jì)已經(jīng)成為一門獨(dú)立的學(xué)科，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)性質(zhì)不同。稅務(wù)會(huì)計(jì)就是以稅法為依據(jù)記錄、確認(rèn)并計(jì)量企業(yè)稅務(wù)信息。

三、企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)于納稅管理的必要性

（一）監(jiān)督企業(yè)履行稅收義務(wù)

稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)資金的活動(dòng)起到監(jiān)督的作用。稅務(wù)會(huì)計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的會(huì)計(jì)工作，我國(guó)很多企業(yè)存在偷稅漏稅的行為，這些行為對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)以及國(guó)家稅收產(chǎn)生非常不利的影響，從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，也不利于可持續(xù)發(fā)展，很容易造成法律問(wèn)題，基于這樣的情況，企業(yè)建立內(nèi)部的稅務(wù)會(huì)計(jì)可以讓稅務(wù)資金按照規(guī)定及時(shí)計(jì)算并繳納，督促企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，一方面保證了國(guó)家稅收，另一方面也保護(hù)企業(yè)良性發(fā)展。

（二）保障企業(yè)納稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

我國(guó)稅收政策是比較復(fù)雜的。企業(yè)也未必能夠時(shí)刻明確稅收政策的標(biāo)準(zhǔn)，甚至有“內(nèi)行搞不清”的說(shuō)法，而在納稅管理這一領(lǐng)域企業(yè)一向是處于被動(dòng)，更是對(duì)履行納稅義務(wù)產(chǎn)生干擾，在這樣的情況下容易給企業(yè)造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。很多企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到這一點(diǎn)，在納稅管理上只是隨意設(shè)置一向職位或者由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任納稅管理，一些復(fù)雜有難度的涉稅事項(xiàng)就容易出現(xiàn)問(wèn)題。稅務(wù)會(huì)計(jì)則是可以盡可能幫助企業(yè)制定最佳的納稅方案，在遵紀(jì)守法的前提下將企業(yè)的稅收利益最大化。

（三）需要建立現(xiàn)代企業(yè)制度

現(xiàn)代企業(yè)要求企業(yè)在理財(cái)和財(cái)務(wù)核算方面有一定的自主權(quán)。這也是如今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的體現(xiàn)，企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)自主經(jīng)營(yíng)并自我約束，國(guó)家則是要求企業(yè)能夠依法納稅，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定的差異性，財(cái)稅合一已經(jīng)無(wú)法滿足現(xiàn)代企業(yè)制度的需求，建立稅務(wù)會(huì)計(jì)就是為了解決這種差異性。企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)后就可以根據(jù)自身實(shí)際情況來(lái)選擇納稅方案，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則是將全部精力放在加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理上，可以說(shuō)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)都是為了能夠在遵紀(jì)守法的前提下將企業(yè)的利益盡可能擴(kuò)大，但分工不同，各自工作的依據(jù)也不同。

四、企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)的問(wèn)題

（一）重視程度不夠

我國(guó)企業(yè)數(shù)量龐大且發(fā)展非常快，但中小企業(yè)占據(jù)九成以上。這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模有限，信息不夠完善，在會(huì)計(jì)核算方面有極大的缺陷，大多數(shù)企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到稅務(wù)會(huì)計(jì)的特殊性，因此雖然稅務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立這一觀念已經(jīng)被提出很多年，依舊沒(méi)有在大范圍內(nèi)普及開(kāi)，只有一些大型企業(yè)以及過(guò)關(guān)企業(yè)由于在納稅管理上的需求建立了內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)。而中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)信息很少，會(huì)計(jì)核算的成本非常低，這種情況下稅務(wù)會(huì)計(jì)似乎并不必要，因此沒(méi)有受到大多數(shù)企業(yè)的重視。

（二）人才相對(duì)匱乏

稅務(wù)會(huì)計(jì)在國(guó)際上已經(jīng)是一門獨(dú)立的學(xué)科，但我國(guó)的高校內(nèi)并沒(méi)有為稅務(wù)會(huì)計(jì)已建立獨(dú)立的專業(yè)，這就導(dǎo)致雖然現(xiàn)代企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才是有一定需求的，但高校并沒(méi)有輸送人才的環(huán)境，導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的匱乏。因此大多數(shù)企業(yè)的納稅管理都是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兼任的，甚至一些中小企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理著企業(yè)所有的財(cái)務(wù)事項(xiàng)，職能過(guò)多，在稅務(wù)會(huì)計(jì)方面有所忽略。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作準(zhǔn)則不同，前者依據(jù)的是稅法，后者則是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于沒(méi)有專門的人才培養(yǎng)渠道，企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)陷入了困境。

（三）中小企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題嚴(yán)重

中小企業(yè)是我國(guó)企業(yè)的主要構(gòu)成部分，這些企業(yè)收到自身規(guī)模的限制，在稅務(wù)核算方面非常粗糙，因此稅務(wù)問(wèn)題非常嚴(yán)重，不僅對(duì)國(guó)家稅受造成影響，對(duì)企業(yè)的發(fā)展也產(chǎn)生嚴(yán)重的制約，而管理者關(guān)注更多的是市場(chǎng)銷售方面的信息，只關(guān)系企業(yè)的盈利問(wèn)題，對(duì)納稅管理沒(méi)有引起足夠的重視，自身并沒(méi)有設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)職位，也沒(méi)有在外界利用中介機(jī)構(gòu)，在這種情況下出現(xiàn)偷稅漏稅的行為是非常普遍的，觸犯了相關(guān)法律一定會(huì)受到國(guó)家的處罰。

（四）稅務(wù)會(huì)計(jì)制度不完善

我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度還沒(méi)有完全成熟，很多內(nèi)容存在缺陷和重復(fù)，在稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方面也會(huì)受到影響，讓企業(yè)的納稅管理出現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，很多稅務(wù)管理者并不了解我國(guó)的稅務(wù)管理政策，稅務(wù)會(huì)計(jì)也無(wú)法和國(guó)際接軌。稅務(wù)會(huì)計(jì)制度依舊需要不斷適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將一些不合理的現(xiàn)象逐漸改進(jìn)，在信息建設(shè)上也不夠成熟，導(dǎo)致稅務(wù)會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展并不同步。

五、企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理

國(guó)家應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)代化建設(shè)，同時(shí)要推動(dòng)稅務(wù)會(huì)計(jì)早日從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離出來(lái)，在政策上要加強(qiáng)引導(dǎo)，引起企業(yè)管理者的重視，會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度的差別也應(yīng)該向社會(huì)各界普及，督促企業(yè)盡快建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅分離。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)則是要在遵紀(jì)守法的前提下為企業(yè)獲取更高的利益，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益并為國(guó)家稅收負(fù)責(zé)，維護(hù)國(guó)家的利益。endprint

（二）加速人才培養(yǎng)

高校中盡快設(shè)立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)，為企業(yè)培養(yǎng)并輸送高素質(zhì)的稅務(wù)會(huì)計(jì)管理人員，緩解稅務(wù)會(huì)計(jì)人才匱乏的局面，只要企業(yè)擁有專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才，就可以早日實(shí)現(xiàn)財(cái)稅分離，建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)，發(fā)揮出稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的納稅管理。而專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人才可以監(jiān)督企業(yè)正確履行納稅義務(wù)，并保障國(guó)家的稅收利益，維護(hù)企業(yè)的健康發(fā)展。就目前情況來(lái)看，眾多企業(yè)無(wú)法實(shí)現(xiàn)在內(nèi)部建立稅務(wù)會(huì)計(jì)就是由于人才短缺，無(wú)法設(shè)立獨(dú)立的職位，而企業(yè)的財(cái)務(wù)制度也非常粗糙。

（三）利用中介機(jī)構(gòu)

我國(guó)的會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)已經(jīng)發(fā)展到一定的規(guī)模，一些企業(yè)雖然無(wú)法依靠自身的規(guī)模在短期建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)，但完全可以在外界需求中介機(jī)構(gòu)的支持，如今中介機(jī)構(gòu)以及可以實(shí)現(xiàn)各類財(cái)務(wù)管理服務(wù)，無(wú)論是企業(yè)最基本的財(cái)務(wù)外包還是稅務(wù)方面的管理，都非常完善。稅法越來(lái)越精細(xì)，這給會(huì)計(jì)人員增加很多工作難度，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，若是將稅法研究透徹并在企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)會(huì)計(jì)要付出極大的精力以及漫長(zhǎng)的時(shí)間，其中還有大量的核算工作，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)未免得不償失，中介機(jī)構(gòu)則是這方面的專業(yè)機(jī)構(gòu)，可以作為中小企業(yè)納稅管理方面不錯(cuò)的選擇。

（四）加快信息化建設(shè)

稅務(wù)會(huì)計(jì)要借助企業(yè)信息化建設(shè)的發(fā)展，如今我國(guó)企業(yè)只有不到1/10實(shí)現(xiàn)了信息化管理，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的建立產(chǎn)生一定的制約，因?yàn)橐恍┘夹g(shù)上的問(wèn)題是傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作模式無(wú)法解決的，若是信息化建設(shè)程度不夠，企業(yè)即便是設(shè)立了專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)職位也無(wú)法滿足現(xiàn)實(shí)需求，因此加強(qiáng)信息化建設(shè)是建立企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)的必要措施，但目前國(guó)家對(duì)中小企業(yè)實(shí)現(xiàn)信息化建設(shè)方面給予了很大程度上的支持，尤其是近兩年來(lái)中小企業(yè)紛紛投入到信息化建設(shè)方面，可以預(yù)見(jiàn)未來(lái)我國(guó)企業(yè)全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)并不是那么遙不可及。

六、結(jié)論

企業(yè)內(nèi)部建立稅務(wù)會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展的需求，也是我國(guó)稅收體制完善的表現(xiàn)，隨著相關(guān)制度的改革與發(fā)展，企業(yè)建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)成為現(xiàn)代企業(yè)管理的必然趨勢(shì)，雖然如今在該領(lǐng)域遇到一些發(fā)展上的困境，但隨著技術(shù)上以及理論上的完善，我國(guó)企業(yè)一定會(huì)通過(guò)建立內(nèi)部稅務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)不斷強(qiáng)化納稅管理。

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（作者單位：南充職業(yè)技術(shù)學(xué)院）endprint