郭姿辰，劉俊

淺析營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)的影響

郭姿辰，劉俊

（湘南學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，湖南郴州423000）

目前“營(yíng)改增”全面實(shí)施，政府致力于“減稅”和“清費(fèi)”，切實(shí)保障企業(yè)收獲減負(fù)實(shí)效。房地產(chǎn)行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)支柱之一，“營(yíng)改增”是否能給企業(yè)減負(fù)，是我們關(guān)注的焦點(diǎn)。通過(guò)分析2016年“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)影響，得出“營(yíng)改增”實(shí)施切實(shí)給部分企業(yè)帶來(lái)了減負(fù)收益。

“營(yíng)改增”；房地產(chǎn)企業(yè)；稅負(fù)

增值稅起源于法國(guó)，是各國(guó)政府普遍使用的稅種之一。增值稅對(duì)每一交易環(huán)節(jié)的增值額征收，如果鏈條機(jī)制完整，抵扣后的稅額由消費(fèi)者承擔(dān)（Christian，2004）。我國(guó)過(guò)去的稅制是增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存，由于中間交易負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，容易出現(xiàn)逃稅和避稅行為，不利于社會(huì)專業(yè)化分工。

2016年5月1日，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅正式告別歷史舞臺(tái)，“營(yíng)改增”開(kāi)始全面實(shí)施，征收范圍由原來(lái)的3+7個(gè)試點(diǎn)（交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和7個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)），擴(kuò)大到所有行業(yè)。增值稅鏈條形成閉環(huán)，結(jié)束了增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩稅并存征收的流轉(zhuǎn)稅格局。對(duì)于增值稅一般納稅人，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍的擴(kuò)大，理論上將給企業(yè)帶來(lái)稅負(fù)的下降；對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人，其計(jì)稅方法不同于營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅方法，理論上也會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)。本研究以對(duì)比“營(yíng)改增”前后計(jì)稅方法的變化，研究案例企業(yè)2016年的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)變化。

一、研究背景

自1994年稅制改革至2016年4月30日，我國(guó)一直是增值稅與營(yíng)業(yè)稅兩稅并存征收的流轉(zhuǎn)稅格局。此格局重復(fù)征稅，降低生產(chǎn)效率，影響稅收征收效率。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，這種弊端愈加突出?！盃I(yíng)改增”全面推進(jìn)表明，我國(guó)政府正在積極完善增值稅稅收制度，配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型發(fā)展，致力于降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。這一重大改革，將第二、三產(chǎn)業(yè)的抵扣鏈條打通，實(shí)現(xiàn)了“環(huán)環(huán)抵扣，增值征稅”的轉(zhuǎn)變，避免了重復(fù)征稅，這對(duì)各行業(yè)發(fā)展將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。但對(duì)于“營(yíng)改增是否確實(shí)給企業(yè)降低負(fù)擔(dān)，學(xué)界、實(shí)業(yè)界說(shuō)法不一。

孫鋼（2011）分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)各行業(yè)的影響，認(rèn)為許多行業(yè)企業(yè)因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅額少、抵扣不足而導(dǎo)致稅負(fù)增加。韓笑（2014）認(rèn)為，11%的稅率對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅率明顯偏高，稅負(fù)可能不減反增。司巖（2016）認(rèn)為，改革初期，房地產(chǎn)企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票的難度大，企業(yè)無(wú)法短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)全面的增值稅抵扣，稅負(fù)預(yù)計(jì)上升。目前的研究基本停留在理論論述增值稅稅負(fù)問(wèn)題，本文作者將從計(jì)稅方法和測(cè)算案例企業(yè)的稅負(fù)變化兩方面，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)進(jìn)行研究。

二、“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)影響分析

房地產(chǎn)行業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱。其產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)，上游環(huán)節(jié)連接金融保險(xiǎn)、策劃設(shè)計(jì)、咨詢服務(wù)、建筑材料、建筑施工等，下游環(huán)節(jié)連接市場(chǎng)銷售和物業(yè)管理等。隨著“營(yíng)改增”全面實(shí)施，房地產(chǎn)行業(yè)的增值稅稅負(fù)變化將影響整個(gè)房地產(chǎn)行業(yè)以及相關(guān)行業(yè)?！盃I(yíng)改增”后，上下游行業(yè)均已實(shí)行“營(yíng)改增”政策。這意味著房地產(chǎn)企業(yè)不僅可以自己開(kāi)出增值稅發(fā)票，還可以從上游企業(yè)中取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，如銀行費(fèi)用、策劃設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢服務(wù)費(fèi)等。若上游企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可由上游企業(yè)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。因此，作為一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)，取得可以抵扣的增值稅專用發(fā)票范圍擴(kuò)大，隨著電子稅票的普及將更加便捷。

根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目，可以選擇使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅；新項(xiàng)目使用一般計(jì)稅方法按照11%的適用稅率計(jì)稅。改革推行初期，由于房地產(chǎn)行業(yè)項(xiàng)目期普遍較長(zhǎng)，老項(xiàng)目中并未取得增值稅專用發(fā)票。該規(guī)定讓符合條件的一般納稅人，根據(jù)自己的實(shí)際情況，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式。

“營(yíng)改增”前：

公式一：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額×5%

“營(yíng)改增”后：

公式二：選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅=銷售額/（1+5%）×5%

公式三：選擇一般計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅=銷售額/（1+11%）×11%-增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

由此可以看出，作為一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)，可籌劃選擇計(jì)稅方式。如果企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，同等銷售額下，公式二的計(jì)稅結(jié)果將比公式一的結(jié)果小；如果企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法，則說(shuō)明其可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額足夠多，稅負(fù)低于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的稅負(fù)。而對(duì)于實(shí)施新項(xiàng)目的計(jì)稅，隨著進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍擴(kuò)大，企業(yè)將選擇合適的上游合作企業(yè)來(lái)控制自身稅負(fù)。

本文選取某建設(shè)集團(tuán)作為案例企業(yè)，該企業(yè)為一般納稅人，經(jīng)營(yíng)范圍為房屋建筑工程等，年均銷售額達(dá)到20億元。我們對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了2016年增值稅稅負(fù)測(cè)算，計(jì)算公式如下：

表1 建設(shè)集團(tuán)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)單位：萬(wàn)元

根據(jù)計(jì)算公式，我們對(duì)該企業(yè)的稅負(fù)情況進(jìn)行趨勢(shì)分析。“營(yíng)改增”前，該企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)繳納營(yíng)業(yè)稅。由于其兼營(yíng)建筑裝修材料銷售等，因此有少量增值稅。2016年5月1日后，“營(yíng)改增”全面實(shí)施，該企業(yè)存在大量在建或在售老項(xiàng)目，選擇按照簡(jiǎn)易納稅5%的征收率繳納增值稅。如表1、圖1所示。

根據(jù)圖1所示稅負(fù)變化趨勢(shì)，2016年1—4月平均流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)為3.69%，5—12月平均增值稅稅負(fù)為3.29%，減稅達(dá)到500萬(wàn)元。由于該企業(yè)采用預(yù)收款方式銷售所開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，根據(jù)稅法規(guī)定企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)按3%的預(yù)征率繳納增值稅，因此，各月應(yīng)交增值稅有一定波動(dòng)。但“營(yíng)改增”后每月增值稅稅負(fù)均低于“營(yíng)改增”前流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)?？偟膩?lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”全面改革給企業(yè)帶來(lái)了實(shí)實(shí)在在的稅負(fù)下降。

圖12016 年建設(shè)集團(tuán)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)

結(jié)語(yǔ)

供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革下，“營(yíng)改增”的實(shí)施，致力于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，降低社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)成本，促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展，激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力。本文通過(guò)分析2016年“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅負(fù)影響，得出“營(yíng)改增”的實(shí)施切實(shí)給部分企業(yè)帶來(lái)了減負(fù)收益。我們相信，隨著稅收制度的逐步完善、企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高，減稅政策會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多紅利。

[1]Christian Amault Emini，“Long run vs Short run Effects of a Value Tax”[J].volume2 of“M langes”，2004.

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[責(zé)任編輯 柯黎]

F275

A

1673-291X（2017）26-0179-02

2017-05-20

湘南學(xué)院科學(xué)研究項(xiàng)目（201613）；湘南學(xué)院大學(xué)生研究性學(xué)習(xí)和創(chuàng)新性實(shí)驗(yàn)計(jì)劃項(xiàng)目（201519）

郭姿辰（1988-），湖南郴州人，碩士，助教，從事公司財(cái)務(wù)研究；劉?。?996-），湖南株洲人，學(xué)生，從事公司財(cái)務(wù)研究。