倪亞梅

【摘 要】隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和黨風(fēng)廉政建設(shè)的需要，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相伴產(chǎn)生并得到不斷完善與發(fā)展。國有企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步中具有舉足輕重的地位，在反腐倡廉和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的規(guī)模不斷擴(kuò)大的過程中，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的違紀(jì)腐敗問題不斷出現(xiàn)。本文對國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行概述，分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，探究能夠防范風(fēng)險(xiǎn)的對策與措施，力求能夠進(jìn)一步提升國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效果與質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】國有企業(yè)；領(lǐng)導(dǎo)干部；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是審計(jì)部門依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)對企業(yè)管理人員在任期內(nèi)是否履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行的審查活動，通過對領(lǐng)導(dǎo)干部人員的審核與考察為國有企業(yè)組織人事部門任用、晉升與解聘提供重要的參考依據(jù)。

國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是在實(shí)施一系列的審計(jì)程序過程中，審計(jì)相關(guān)人員由于企業(yè)自身內(nèi)部控制流程不合理、審計(jì)方法不恰當(dāng)?shù)纫蛩氐挠绊懽鞒霾环蠈?shí)際的審計(jì)評價判斷，不能對一系列審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行正確的綜合性分析與判斷，最終由于審計(jì)評價的不合理造成社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的損失。

二、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)事項(xiàng)時間跨度長

對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時間跨度涉及干部人員的整個任期，審計(jì)事項(xiàng)時間跨度長、范圍廣、內(nèi)容多對審計(jì)工作的落實(shí)提出了較高的要求，既要求審計(jì)人員精通各類財(cái)務(wù)管理知識，又要求審計(jì)人員具備掌握各項(xiàng)法律法規(guī)、宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識和具備綜合判斷分析等能力。在這種情況下，國家要求審計(jì)機(jī)關(guān)對領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之后才可以離任或者升遷的原則就得不到落實(shí)，而在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部離任之后進(jìn)行的相應(yīng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又會因?yàn)榉煞ㄒ?guī)變動和審計(jì)事項(xiàng)取證受制于任期時間限制等原因加大了審計(jì)工作的難度，增加審計(jì)人員做出正確合理審計(jì)評價地難度。

2.財(cái)務(wù)信息虛假性導(dǎo)致審計(jì)失真

審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)審計(jì)對象對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)對象的真實(shí)性、合法性與效益性直接影響審計(jì)結(jié)果，審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵就在于財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。在實(shí)施一系列審計(jì)程序過程中，審計(jì)人員都會從國有企業(yè)財(cái)務(wù)信息入手，注重審查賬目而輕視賬目分析，看中企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而忽視理性分析，看重問題羅列而忽視責(zé)任劃分，這種情況就會造成審計(jì)人員不能做出真實(shí)有效的審計(jì)結(jié)果，受限于自身的能力限制，不能發(fā)現(xiàn)一些隱蔽性較強(qiáng)的舞弊手段，進(jìn)而無法真實(shí)地反映國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部是否合法合規(guī)、高質(zhì)量的履行了經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

3.審計(jì)評價體系不完善

隨著經(jīng)濟(jì)活動的日益復(fù)雜和多樣化，政府還未建立完善的法律法規(guī)體系，尤其是對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)法規(guī)方面。（1）在審計(jì)人員對審計(jì)對象進(jìn)行審查時，審計(jì)事項(xiàng)沒有相應(yīng)的法律法規(guī)依據(jù)和評價標(biāo)準(zhǔn)，僅僅依靠審計(jì)人員的職業(yè)判斷，大大增加了對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度，給整個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程帶來了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。（2）在對國有企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)評價需要依據(jù)一些權(quán)威的評價標(biāo)準(zhǔn)，而由于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，對于審計(jì)內(nèi)容、評價指標(biāo)的如何確定依然缺乏科學(xué)的考核指標(biāo)。

三、國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

制定完善的對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)的評價指標(biāo)體系。領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)結(jié)果直接關(guān)系到審計(jì)成果的質(zhì)量和對被審計(jì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)干部的客觀評價，這就需要建立一整完善的、切實(shí)可行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指標(biāo)體系，運(yùn)用科學(xué)的方法，在明確國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行具體化的指標(biāo)構(gòu)建，借鑒一些有效的、合理的分析評價方法，衡量國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行程度，為最終經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價創(chuàng)造必要的前提條件。

明確國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍。增強(qiáng)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的重點(diǎn)就是要明確領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍，只有這樣才能依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍對各個級別和層次的審計(jì)人員進(jìn)行分配和控制，明細(xì)的分工有助于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識。首先是由審計(jì)機(jī)關(guān)的分管部門隊(duì)審計(jì)方案的實(shí)施進(jìn)行恰當(dāng)性的負(fù)責(zé)，其次設(shè)立審計(jì)組組長負(fù)責(zé)審計(jì)方案環(huán)節(jié)的步驟和方法的制定；再次將審計(jì)相關(guān)記錄的真實(shí)性和完整性明確到每個審計(jì)人員，便于對審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究；最后將一些審計(jì)過程中未能查出的因?qū)徲?jì)方案編制和調(diào)整不當(dāng)造成的重大違規(guī)問題歸咎于有關(guān)人員，由這些指定的審計(jì)人員承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。

不斷改進(jìn)審計(jì)手段，在審計(jì)方案前期準(zhǔn)備中全面提升審計(jì)人員素質(zhì)。在審計(jì)方案實(shí)施過程中，將傳統(tǒng)審計(jì)方法和新的審計(jì)技術(shù)與方法結(jié)合，采用專題討論、審計(jì)事項(xiàng)相關(guān)任務(wù)訪談等形式，同時結(jié)合政府其他機(jī)關(guān)在近期做出的審計(jì)調(diào)查結(jié)果，對國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行全面的審核。此外，審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)行國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)調(diào)查之前引導(dǎo)審計(jì)人員事先了解審計(jì)對象的相關(guān)背景資料，對審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識培訓(xùn)，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的職業(yè)技能。此外，不斷增強(qiáng)審計(jì)人員的自律能力和職業(yè)素養(yǎng)，強(qiáng)化審計(jì)人員獨(dú)立性審計(jì)的概念，讓他們能夠出色地完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)，履行審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)。

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