【摘要】2016年5月1日起，金融業(yè)由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。為降低和避免融資性擔(dān)保公司的稅務(wù)風(fēng)險，本文從收入角度對融資性擔(dān)保公司可能涉及的增值稅應(yīng)稅行為進行了分析和說明。

【關(guān)鍵詞】營改增 融資性擔(dān)保公司

財政部及國家稅務(wù)總局于2016年3月23日共同頒布《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號，以下簡稱36號文件），規(guī)定“自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅”。

由于金融業(yè)營改增原則上延續(xù)了原有優(yōu)惠政策（比如符合條件的利息收入等繼續(xù)免稅），導(dǎo)致部分融資性擔(dān)保公司認為營改增僅僅是稅基和稅率的變化，而沒有考慮到應(yīng)稅行為的變化，從而少提或錯提增值稅進而引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。為降低和避免稅務(wù)風(fēng)險，下面從收入角度對融資性擔(dān)保公司可能涉及的增值稅應(yīng)稅行為進行分析和說明：

一、擔(dān)保費收入

擔(dān)保費收入作為融資性擔(dān)保公司的主營業(yè)務(wù)收入，屬于直接收費金融服務(wù)，按適用稅率（一般納稅人6%，小規(guī)模納稅人3%）計提增值稅是毋庸置疑的。

對于部分符合條件的擔(dān)保機構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入（不含信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入）3年內(nèi)免征增值稅，36號文件附件3規(guī)定了“平均年擔(dān)保費率不超過銀行同期貸款基準(zhǔn)利率的50%”等六個條件，免稅規(guī)定與原營業(yè)稅免稅規(guī)定一致。

二、信用評級、咨詢、培訓(xùn)等收入

按適用稅率計提增值稅，不享受免稅政策。

三、利息收入

（一）活期、定期存款利息收入

根據(jù)36號文件附件2，存款利息不征收增值稅。但需要引起我們注意的是，存款利息是指按照《中華人民共和國商業(yè)銀行法》的規(guī)定，經(jīng)國務(wù)院銀行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)審查批準(zhǔn)，具有吸收公眾存款業(yè)務(wù)的金融機構(gòu)支付的存款利息。

（二）結(jié)構(gòu)性存款利息收入

結(jié)構(gòu)性存款也可稱為收益增值產(chǎn)品，是運用利率、匯率產(chǎn)品與傳統(tǒng)的存款業(yè)務(wù)相結(jié)合的一種創(chuàng)新存款，實質(zhì)是掛著“存款”名字的衍生類產(chǎn)品，它的利率是浮動的，和某種指標(biāo)比如匯率、指數(shù)掛鉤。

很多融資性擔(dān)保公司與銀行合作結(jié)構(gòu)性存款業(yè)務(wù)，合同條款中明確規(guī)定“保本浮動收益”或“保障存款本金和保底利率范圍內(nèi)的利息”另外約定給予一定的浮動利率，如此產(chǎn)生的利息，是按照傳統(tǒng)銀行存款利息不繳納稅還是按照視同保本型理財產(chǎn)品繳納增值稅？

上述爭議的焦點就是“保本”和產(chǎn)品類型，如果單純的看合同字義，紛爭永遠不斷，我們還是遵循實質(zhì)大于形式的原則，如果存款存入的機構(gòu)是銀行，且銀行能提供存款證實單，那就是傳統(tǒng)存款利息，只是計息規(guī)則發(fā)生了變化，企業(yè)取得的該項業(yè)務(wù)利息免交增值稅。如果銀行不能提供存款證實單，可理解為視同保本收益型理財產(chǎn)品，需繳納增值稅。如果存入的機構(gòu)非銀行，那無疑是理財產(chǎn)品，需繳納增值稅。

（三）理財產(chǎn)品利息收入

銀行理財一般分為保本保收益、保本浮動收益、非保本浮動收益3種類型。

1.保本理財產(chǎn)品利息收入。合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益，繳納增值稅。

2.非保本理財產(chǎn)品利息收入。非保本理財產(chǎn)品持有期間取得的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不繳納增值稅。

四、投資收益

按照2010年3月8日銀監(jiān)會、發(fā)改委等七部委聯(lián)合發(fā)布的《融資性擔(dān)保公司管理暫行管理辦法》第二十九條，“融資性擔(dān)保公司以自有資金進行投資，限于國債、金融債券及大型企業(yè)債務(wù)融資工具等信用等級較高的固定收益類金融產(chǎn)品，以及不存在利益沖突且總額不高于凈資產(chǎn)20%的其他投資?！币虼耍谫Y性擔(dān)保公司的投資收益通常包括債券利息收入、股權(quán)投資收入等。

（一）債券利息收入

融資性擔(dān)保公司持有債券這一金融商品取得的利息收入，屬于增值稅征稅范圍。在征稅范圍內(nèi)，政策規(guī)定明確免征的，可享受免稅待遇；未明確規(guī)定免征的，則應(yīng)繳納增值稅。

1.國債和地方政府債利息收入。36號文件附件3規(guī)定，國債和地方政府債利息收入免征增值稅。

2.金融債券利息收入。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知》（財稅〔2016〕46號）和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知》（財稅〔2016〕70號）先后發(fā)布，分別明確規(guī)定：持有政策性金融債券和非政策性金融債券（以下統(tǒng)稱金融債券）取得的利息收入，屬于36號文件附件3所稱的“金融同業(yè)往來利息收入”，免征增值稅。需要注意的是，只有特定“金融機構(gòu)”持有金融債券取得的利息收入，方可做免稅處理。特定的“金融機構(gòu)”具體是指36號文件附件3第一條第（二十三）項所規(guī)定的范圍，具體包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金、保險公司，以及其他經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會批準(zhǔn)成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。融資性擔(dān)保公司不屬于36號文件規(guī)定的“金融機構(gòu)”，其持有金融債券取得的利息收入不能享受免稅待遇。

3.企業(yè)債券利息收入。融資性擔(dān)保公司持有各類企業(yè)債券的利息收入，一律繳納增值稅。

（二）股權(quán)投資收益

以貨幣資金投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不繳納增值稅，但其中類似以貨幣資金購買優(yōu)先股獲取固定股息，且不承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，其獲取的優(yōu)先股股息按照“貸款服務(wù)”稅目繳納增值稅；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。

五、抵債資產(chǎn)處置收入

處置抵債資產(chǎn)稅收處理上屬于銷售行為，當(dāng)處置的抵債資產(chǎn)屬于增值稅應(yīng)稅貨物時按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。

需要特別注意的是，根據(jù)36號文件的規(guī)定，一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。根據(jù)過渡期政策，銷售2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)所承擔(dān)的稅負不受營改增政策的影響。一般納稅人銷售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產(chǎn)，應(yīng)適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照11%的征收率計算應(yīng)納稅額。

六、其他業(yè)務(wù)收入

出租房屋取得的收入按“現(xiàn)代服務(wù)—租賃服務(wù)”繳納增值稅。一般納稅人適用稅率為11%。小規(guī)模納稅人按5%征收率計算繳納增值稅。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

參考文獻

[1]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.財稅〔2016〕36號，2016-3-23

[2]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于進一步明確全面推開營改增試點金融業(yè)有關(guān)政策的通知.財稅〔2016〕46號，2016-4-29

[3]財政部、國家稅務(wù)總局.關(guān)于金融機構(gòu)同業(yè)往來等增值稅政策的補充通知.財稅〔2016〕70號，2016-6-30

作者簡介：李忠，1974年6月出生，男，山東濰坊，濰坊市再擔(dān)保股份有限公司，注冊會計師、高級會計師。endprint